Норматив N 9

Планування аудиту

Змiст Параграф

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-4 |

|Планування аудиту 5-8 |

|Загальний план аудиту 9-10 |

|Аудиторська програма 11 |

|Змiни та уточнення у загальному планi 12 |

|аудиту та в аудиторськiй програмi |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Цей норматив визначає порядок планування, тобто порядок пiдготовки загального плану i розробки програми проведення аудиту. В ньому роз'яснюється, яким чином стадiя планування вписується у загальнi рамки аудиту.

2. Аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб мати можливiсть ефективно провести аудиторську перевiрку. Планування має грунтуватися на попередньому вивченнi особливостей бiзнесу клiєнта.

3. Планування - це вироблення головної стратегiї i конкретних пiдходiв до характеру, перiоду а також часу проведення аудиту. Аудиторський план розробляється з огляду на те, що в ньому визначається час проведення кожної конкретної аудиторської процедури.

4. Аудитори i аудиторськi фiрми України пiд час розробки плану аудиту та на протязi тривалостi аудиту мають право самостiйно визначати форми i методи аудиту на пiдставi чинного законодавства, iснуючих норм i стандартiв, умов договору iз замовником, професiйних знань та досвiду.

Планування аудиту

5. Метою планування аудиту є звернення уваги аудитора на найважливiшi напрямки аудиту, на виявлення проблем, якi слiд перевiрити найретельнiше. Планування допоможе аудиторовi належним чином органiзувати свою роботу i здiйснювати нагляд за роботою асистентiв, якi беруть участь у перевiрцi, а також координувати роботу, яка здiйснюється iншими аудиторами i фахiвцями iнших професiй.

6. Характер планування залежить вiд органiзацiйної форми, розмiру i виду дiяльностi пiдприємства, виду аудиту, правильного уявлення аудитора про стан справ на пiдприємствi.

7. Найважливiша складова частина планування аудиту - отримання аудитором уявлення про стан справ на пiдприємствi. Детальнiше про порядок отримання iнформацiї про стан справ на пiдприємствi наводиться в ННА N 10 "Знання бiзнесу клiєнта".

Усвiдомлення аудитором цього питання допоможе йому визначити подiї, операцiї та заходи, якi могли iстотно вплинути на звiтнiсть пiдприємства i зменшити ризик аудиту (загальний ризик).

Ризик аудиту полягає в тому, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в документах бухгалтерської звiтностi iснують значнi перекручення, iншими словами за невiрно пiдготовленою звiтнiстю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Бiльш детально про ризик аудиту йдеться в ННА N 12 "Оцiнка системи внутрiшнього контролю пiдприємства та ризику, пов'язаного з ефективнiстю її функцiонування".

8. Для досягнення ефективностi та результативностi аудиту, а також для узгодження порядку проведення аудиторських процедур з внутрiшнiм розкладом роботи фахiвцiв пiдприємства. Аудитор обговорює з керiвництвом та спiвробiтниками пiдприємства елементи загального аудиторського плану i аудиторськi процедури.

Загальний план аудиту

9. У Нацiональному нормативi N 06 "Документальне оформлення аудиторської перевiрки" пiдкреслено, що робоча документацiя допомагає в плануваннi та проведеннi аудиту. Тобто пiдкреслюється доцiльнiсть i необхiднiсть документального оформлення планування аудиту. Аудиторовi слiд розробити i документально оформити загальний план аудиту, визначити в ньому iстотнiсть помилок, а потiм здiйснити аудит за цим планом.

9.1. Загальний план аудиту розробляється настiльки детально, щоб аудитор мав можливiсть завдяки йому пiдготувати програму аудиту. В свою чергу програма аудиту, її змiст та розмiр залежать вiд розмiру, виду i специфiки пiдприємства, умов договору на проведення аудиту, а також особливостей методики i технiки, що їх використовує аудитор пiд час перевiрки.

10. Пiд час розробки загального плану аудитор здiйснює аналiз наступних питань:

Розумiння аудитором бiзнесу клiєнта:

головних факторiв, якi мають вплив на дiяльнiсть пiдприємства;

найважливiших характеристик пiдприємницької дiяльностi пiдприємства, його органiзацiйної структури, процесу виробництва, надання послуг, фiнансового стану, а також порядку його звiтування, включаючи змiни, якi, можливо, мали мiсце пiсля попереднього аудиту;

розподiлу обов'язкiв мiж керiвництвом пiдприємства.

Розумiння облiку i системи внутрiшнього контролю:

методологiї i принципiв бухгалтерського облiку, якi застосовувались бухгалтерiєю пiдприємства;

можливого ефекту вiд змiн в облiковiй полiтицi чи термiнологiї аудиту;

знання аудитора з питань бухгалтерського облiку i системи внутрiшнього контролю, якi можуть бути використанi аудитором у тестах оцiнки надiйностi внутрiшнього контролю пiдприємства та в незалежних аудиторських процедурах.

Визначення ризикiв i суттєвостi:

оцiнка аудитором ризику внутрiшнього контролю - ефективностi системи внутрiшньогосподарського контролю пiдприємства, тобто її спроможностi попереджати i виявляти помилки на пiдприємствi, оцiнка розмiру особистого аудиторського ризику не виявлення суттєвих помилок у звiтностi пiдприємства, яка iснує пiд час проведення аудитором аудиторських процедур, i визначення на пiдставi цього найважливiших напрямкiв аудиту;

визначення порогу суттєвостi помилок для цiлей аудиту з кожного виду операцiй;

ймовiрнiсть iснування суттєвих помилок в облiку, яка оцiнюється аудитором з огляду на попереднiй перiод перевiрки i знайденi ним ранiш помилки;

визначення складних бухгалтерських операцiй, включаючи тi, якi робилися з використанням суб'єктивної думки бухгалтера (нарахування резервiв тощо).

Види, час i повнота процедур:

iснування можливостi оперативного внесення змiн в окремi напрямки аудиту;

вплив iнформацiйних технологiй на процес аудиту; робота внутрiшнiх аудиторiв пiдприємства та можливий вплив її на аудиторськi процедури зовнiшнiх аудиторiв.

Координацiя, керiвництво, супроводження i нагляд:

участь в аудитi iнших аудиторiв, аудиторських фiрм (перевiрка iншими аудиторами дочiрнiх пiдприємств, фiлiй та вiддiлень головного пiдприємства);

участь в аудитi експертiв та iнших фахiвцiв, якi не є аудиторами;

дислокацiя (мiсцезнаходження) пiдроздiлiв пiдприємства; пiдбiр виконавцiв аудиту i розподiл мiж ними обов'язкiв, враховуючи їх професiйний рiвень i стаж роботи.

Iншi питання:

можливiсть оперативного включення до програми аудиту наприкiнцi аудиторської перевiрки питання безперервностi дiяльностi пiдприємства, виходячи з припущення, що його дiяльнiсть буде продовжувати у найближчий час;

умови, якi повиннi привернути особливу увагу аудитора вiдносини пiдприємства зi спорiдненими сторонами. Порядок визначення спорiднених сторiн наводиться в ННА N 19 "Спорiдненi сторони".

Аудиторська програма

11. У програмi аудиту види, змiст та час проведення запланованих аудиторських процедур повиннi спiвпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Аудиторська програма допомагає керувати виконавцями аудиту та контролювати їх роботу. До аудиторської програми включається також перелiк об'єктiв аудиту за його напрямками, а також час, що його необхiдно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську процедуру.

11.1. У програмi аудитор оцiнює розмiр ризику внутрiшнього контролю та свiй особистий ризик не виявлення суттєвих помилок у звiтностi, який iснує пiд час проведення аудиторських процедур, визначає термiн проведення аудиторських тестiв i незалежних процедур - координує роботу всiх можливих помiчникiв, залучених з числа спiвробiтникiв пiдприємства, вiдзначає присутнiсть iнших виконавцiв аудиту, якщо такi беруть участь у роботi. Пiд час розробки аудиторської програми iншi питання, якi наводяться в параграфi 9 цього нормативу, також розкриваються з бiльшою деталiзацiєю.

11.2. Записи i висновки аудитора по кожному роздiлу аудиторської програми фiксуються в робочiй документацiї i є тим фактичним матерiалом, котрий використовується аудитором у процесi пiдготовки i обгрунтування аудиторського звiту керiвництву клiєнта.

Змiни та уточнення у загальному планi аудиту та

в аудиторськiй програмi

12. Протягом усiєї тривалостi аудиту його загальний план аудиту i програма переглядаються та уточнюються аудитором. Аудитор постiйно уточнює свої плани, тому що iснує ймовiрнiсть змiни умов i напрямкiв аудиту, а також можливiсть отримання iнших результатiв пiсля проведення аудиторських процедур, нiж тi, якi ранiше очiкувалися аудитором. Подiї чи мотиви, що примусили аудитора внести значнi змiни до аудиторської програми оформляються ним документально.

Date: 2015-11-13; view: 318; Нарушение авторских прав