До нормативу N 5

Процедури загального контролю якостi аудиторських робiт

Аудиторська фiрма повинна визначити полiтику i процедури контролю якостi робiт, котрi забезпечать обгрунтовану гарантiю, що всi аудиторськi перевiрки будуть виконанi у вiдповiдностi з основними принципами аудиту.

Особистi якостi аудиторiв

Спiвробiтники аудиторської фiрми повиннi сповiдувати принципи цiлiсностi, об'єктивностi, незалежностi та конфiденцiйностi.

Процедури

1. Призначити окрему особу або групу осiб для вирiшення питань цiлiсностi об'єктивностi, незалежностi та конфiденцiйностi.

1.1. Розробити правила i розклад, згiдно з якими буде забезпечене документальне оформлення вирiшених спiрних питань.

1.2. Звертатися за консультацiями до вiдповiдних спецiалiстiв.

2. Довести до вiдома аудиторiв i спiвробiтникiв аудиторської фiрми внутрiшнi правила i вимоги до незалежностi аудиторської фiрми пiд час проведення аудиту.

- Iнформувати персонал про внутрiшнi правила i вимоги до незалежностi аудиторської фiрми, а також порадити спiвробiтникам ознайомитися з цими рiшеннями i процедурами.

- Пiдкреслити незалежнiсть висновкiв аудиторiв у програмах пiдготовки, контролю i аналiзу аудиторських перевiрок.

- Своєчасно оцiнити персонал тих пiдприємств, котрих стосуються правила незалежностi.

- Пiдготувати i зберiгати список клiєнтiв аудиторської фiрми та фiлiй, материнських пiдприємств i об'єднань, котрих стосуються правила незалежностi.

- Завести список спiвробiтникiв, котрим необхiдно керуватися внутрiшнiми правилами, якi стосуються пiдтримки їх незалежностi пiд час аудиту.

- Встановити порядок своєчасного внесення поправок у список спiвробiтникiв.

3. Керувати процесом виконання внутрiшнiх правил i розкладу, якi стосуються незалежностi спiвробiтникiв.

- Вимагати i отримувати вiд спiвробiтникiв перiодичну письмову iнформацiю (як правило рiчну), яка пiдтверджує, що:

вiн ознайомлений з правилами незалежностi фiрми;

порушення правил не було i не могло бути протягом звiтного перiоду;

забороненi взаємовiдносини не iснують.

- Призначити вiдповiдальних за розгляд випадкiв порушення принципiв незалежностi спiвробiтниками аудиторської фiрми.

- Перiодично вивчати господарськi вiдносини аудиторської фiрми з клiєнтами для встановлення чинникiв, якi можуть послабити незалежнiсть аудиторської фiрми.

Знання i компетентнiсть

В штатi аудиторської фiрми повиннi працювати тiльки тi спiвробiтники, якi мають i пiдтримують на постiйному рiвнi свою професiйну компетентнiсть.

Процедури

Завдання постiйної наявностi в штатi аудиторської фiрми квалiфiкованого персоналу виконується шляхом пiдготовки персональних службових iнструкцiй i обов'язкiв для кожного спiвробiтника, а також шляхом залучення до процесу прийняття нових спiвробiтникiв, квалiфiкованих спецiалiстiв з питань кадрiв. А саме необхiдно:

- Скласти iнструкцiї службових обов'язкiв спiвробiтникiв аудиторської фiрми, встановити кiлькiсний склад залучення до роботи нових спiвробiтникiв на поточний рiк, який розробляється з урахуванням наявних клiєнтiв, сподiваного зросту кiлькостi клiєнтiв i їх загублення.

- Скласти програму досягнення завдань найму, яка передбачає:

встановлення джерел отримання потенцiйних спiвробiтникiв; методи перших спiвбесiд з ними;

методи вiдбору потенцiйних спiвробiтникiв аудиторської фiрми з числа претендентiв;

методи залучення до роботи потенцiйних спiвробiтникiв i iнформування їх про дiяльнiсть аудиторської фiрми.

- Методи оцiнки i вiдбору потенцiйних спiвробiтникiв для розширення пропозицiй щодо найму, що складаються з:

iнформування осiб, якi беруть участь у найманнi на роботу, про вимоги фiрми i умови найму;

покладення вiдповiдальностi за прийняття рiшень стосовно найму спiвробiтникiв на осiб, якi мають на це особистi повноваження;

здiйснення керiвництва програмою ефективного використання робочої сили аудиторської фiрми шляхом перiодичної оцiнки та перiодичного аналiзу результатiв прийняття на роботу спiвробiтникiв, визначаючи вирiшення завдань i виконання вимог вiдповiдними спiвробiтниками.

2. Визначити квалiфiкацiю i пiдготувати iнструкцiї для оцiнки фахового рiвня потенцiйних спiвробiтникiв.

- Встановити характеристики особистих якостей потенцiйних спiвробiтникiв: iнтелiгентнiсть, чеснiсть, схильнiсть до аудиторської професiї.

Визначити професiйний рiвень i мiнiмальний досвiд, необхiднi потенцiйному спiвробiтниковi на початковому етапi його роботи. Наприклад, характер та рiвень вищої освiти, особистi досягнення, досвiд роботи, особистi iнтереси.

- Розробити iнструкцiї щодо найму окремих осiб у таких ситуацiях, як:

наймання персоналу; наймання ранiше працюючих спiвробiтникiв; наймання спiвробiтникiв клiєнта.

- Отримати такий матерiал: пiдсумки, висновки; форму спiвпрацi; спiвбесiда; науковi роботи, твори; особистi примiтки; характеристики колег по минулiй роботi.

- Оцiнити квалiфiкацiю нового спiвробiтника, який приймається у порядку, що вiдрiзняється вiд звичайного (наприклад, прийняття спiвробiтника який буде працювати на фiрмi з виконанням функцiй внутрiшнього контролю або у випадку придбання або злиття аудиторських фiрм), щоб визначити, наскiльки його особистi якостi вiдповiдають вимогам i правилам аудиторської фiрми.

3. Iнформувати претендентiв i нових спiвробiтникiв фiрми про внутрiшнi правила i розклад роботи фiрми, якi на них поширюються.

- Використовувати рекламнi матерiали фiрми для отримання потенцiйними спiвробiтниками уявлення про дiяльнiсть фiрми.

- Надрукувати внутрiшнi правила i розклад фiрми для розповсюдження мiж спiвробiтниками аудиторської фiрми.

- Розробити програму професiйної орiєнтацiї для нових спiвробiтникiв.

4. Затвердити вимоги до постiйного пiдвищення фахової квалiфiкацiї та знань i довести їх до вiдома спiвробiтникiв аудиторської фiрми.

- Визначити вiдповiдальну особу за професiйний розвиток спiвробiтникiв фiрми.

- Забезпечити аналiз розроблених аудиторською фiрмою програм фахового навчання.

- Представити новому персоналовi програму орiєнтацiї, що стосується фiрми та аудиторської професiї, а саме:

пiдготувати публiкацiї та програми з метою iнформування нових спiвробiтникiв про їх права i обов'язки;

призначити спiвробiтника, який буде вiдповiдати за проведення навчання з професiйної орiєнтацiї фiрми.

- Встановити вимоги, якi передбачають постiйне фахове навчання для кожного рангу спiвробiтникiв аудиторської фiрми, для цього:

вивчити вимоги Аудиторської палати України до професiйного навчання та пiдвищення професiйної квалiфiкацiї;

сприяти участi спiвробiтникiв у програмах навчання, що проводяться громадськими професiйними органiзацiями та закладами освiти, включаючи самостiйну пiдготовку;

стимулювати участь спiвробiтникiв у професiйних органiзацiях, розглянути можливiсть оплати фiрмою витрат i заборгованостi по членських внесках спiвробiтникiв у професiйних органiзацiях;

стимулювати участь персоналу у професiйних комiтетах, участь персоналу в пiдготовцi статей у газетах та журналах i iнших професiйних заходах.

- Керувати програмами постiйного фахового навчання, а саме:

перiодично проглядати записи участi персоналу в узгодженнi виконаної ними роботи з вимогами аудиторської фiрми;

вивчати звiти й оцiнки i iншi записи, пiдготовленi для програм постiйного навчання, щоб оцiнити їх ефективнiсть i виконання.

Розглянути необхiднiсть пiдготовки нових програм i лiквiдацiї неефективних програм.

5. Представити у розпорядження спiвробiтникiв iнформацiю про розвиток Нацiональних нормативiв аудиту i правила та розклад аудиторської фiрми, а також стимулювати пiдвищення квалiфiкацiї спiвробiтниками.

- Забезпечити спiвробiтникiв фiрми Нацiональними нормативами аудиту i супутнiх робiт, а також Кодексом професiйної етики аудиторiв України. Забезпечити спiвробiтникiв всiма законодавчими актами України, якi регулюють питання фiнансово-господарської дiяльностi, оподаткування, ведення бухгалтерського облiку та представлення фiнансової звiтностi пiдприємств у всiх галузях господарювання. Розробити для персоналу внутрiшнi пiдручники, в яких наводяться рiшення та полiтика фiрми вище перелiчених питань. Пiдручники (або комп'ютернi програми) слiд своєчасно поновлювати залежно вiд змiн у галузi облiку та аудиту.

- Для розробки фiрмою програм пiдготовки пiдiбрати й перевiрити викладачiв. Для цього:

встановити завдання для навчального процесу в програмах фахової пiдготовки спiвробiтникiв; забезпечити високу квалiфiкацiю викладачiв стосовно методiв навчання; мати вiдгуки i оцiнки змiсту програми навчання; зiбрати фахiвцiв з оцiнки змiсту програми i учасникiв навчального процесу;

обговорити програми, виходячи з принципу необхiдностi їх постiйного поновлення з урахуванням змiн у нормах i правилах облiку та аудиту;

мати в наявностi лiтературу з професiйних питань.

6. Забезпечувати необхiдну кiлькiсть спiвробiтникiв, якi мають право на експертизу в спецiальних галузях господарської дiяльностi пiдприємств. Для цього:

- розробляти внутрiшнi програми для створення i пiдтримки експертизи в таких галузях як, аудит при сприяннi комп'ютерних програм, методи статистичної вибiрки;

- стимулювати участь у зовнiшнiх програмах навчання, семiнарах i конференцiях для придбання досвiду в галузi оцiнки господарської дiяльностi пiдприємства;

- стимулювати членство i участь в органiзацiях, якi займаються питаннями розвитку галузей промисловостi;

- представляти технiчну лiтературу по цих питаннях.

7. Визначити квалiфiкацiю, яка необхiдна на рiзних посадових рiвнях аудиторської фiрми.

- Пiдготувати iнструкцiї про вiдповiдальнiсть кожного спiвробiтника, рiвень виконавчої дисциплiни i квалiфiкацiю, якi необхiдно мати кожному спiвробiтнику, включаючи:

назву i види вiдповiдальностi;

мiнiмальний термiн просування по службових сходинках;

- Встановити критерiї в наступних питаннях, котрi будуть розглянутi при оцiнцi iндивiдуальної роботи i майстерностi:

технiка виконання роботи; аналiтичнi здiбностi; майстернiсть спiлкування; лiдерство i рiвень професiйної пiдготовки; стосунки з клiєнтом; особиста i професiйна манера поведiнки (характер, розум, судження i мотивацiя);

квалiфiкацiя професiйного аудитора.

- Особисто керувати або використовувати необхiднi заходи для повiдомлення спiвробiтникам рiшень i процедур просування по службових сходинках аудиторської фiрми.

8. Оцiнити роботу спiвробiтникiв i дати йому пораду у вдосконаленнi професiйних якостей.

8.1. Отримати i оцiнити iнформацiю про роботу спiвробiтникiв:

визначити критерiї оцiнки вiдповiдальностi i вимог для кожного спiвробiтника, вiдзначаючи, хто буде робити таку оцiнку i коли вона буде оголошуватися;

поiнформувати спiвробiтникiв про важливiсть їх обов'язкiв i критерiї оцiнки їх роботи;

використовувати форми, якi можуть бути стандартними, для оцiнки роботи спiвробiтникiв;

обговорити отриманi оцiнки з тими особами, дiяльнiсть котрих була оцiнена;

розробити правила, за якими в обов'язковому порядку зробленi оцiнки роботи спiвробiтникiв повиннi переглядатися керiвником аудиторської фiрми;

вироблення остаточної оцiнки роботи спiвробiтникiв повинно грунтуватися на оцiнках їх роботи працiвниками рiзних рiвнiв управлiння;

зробленi оцiнки роботи спiвробiтникiв необхiдно своєчасно доводити до їх вiдома;

зберiгати документацiю про хiд здiйснення перiодичних оцiнок роботи спiвробiтникiв;

8.2. Перiодично давати спiвробiтникам поради з питань вдосконалення їх професiйних якостей а також можливостей просування по службових сходинках аудиторської фiрми. Перiодично обговорювати з кожним спiвробiтником оцiнку його роботи, включаючи питання кар'єри. Пiд час спiвбесiди висвiтлювати наступнi питання:

Робота. Майбутнi завдання аудиторської фiрми i кожного спiвробiтника. Надання переваги пiд час призначення. Можливостi кар'єри.

8.3. Перiодично аналiзувати систему оцiнки спiвробiтникiв i порад для впевненостi в тому, що:

процедури оцiнки i документацiя використовуються своєчасно;

вимоги, якi встановленi для успiшної кар'єри виконуються;

рiшення i дiї спiвробiтникiв вiдповiдають зробленим оцiнкам, перевага надається високiй якостi виконання роботи.

9. Визначити вiдповiдальнiсть конкретних спiвробiтникiв аудиторської фiрми за правильнiсть прийняття рiшень про службове пiдвищення окремих спiвробiтникiв аудиторської фiрми, для чого:

- Затвердити вiдповiдальнiсть призначених осiб за пiдготовку i прийняття рiшень про службове пiдвищення, проведення оцiночних спiвбесiд з особами, якi пропонуються для службового пiдвищення, за оформлення результатiв спiвбесiд i пiдтримку вiдповiдних записiв у належному станi.

- Оцiнити отриманi данi - висловити рiшення про службове пiдвищення стосовно виконаної роботи.

- Перiодично вивчати внутрiшнi правила аудиторської фiрми про службове пiдвищення спiвробiтникiв для вироблення iндивiдуальних критерiїв за умов зростаючого рiвня вiдповiдальностi у зв'язку з цим.

Призначення на аудиторську перевiрку

1. Аудиторська робота делегується тiльки тим спiвробiтникам, якi мають належну технiчну пiдготовку i майстернiсть.

Процедури

- Зробити опис пiдходу фiрми у призначеннi персоналу, включаючи планування загальних вимог, а також заходи, якi використовуються для досягнення збалансованостi вимог до спiвробiтникiв.

- Планувати вимоги для спiвробiтникiв фiлiй i представництв аудиторської фiрми.

- Своєчасно встановлювати вимоги до окремих аудиторських перевiрок.

- Пiдготувати бюджет часу на проведення аудиторських перевiрок для визначення термiну виконання аудиторських робiт.

- Проаналiзувати наступнi фактори: масштаб аудиту i компетентнiсть спiвробiтникiв; наявнiсть спiвробiтникiв; необхiднiсть залучення до роботи експертiв; термiн проведення роботи; постiйна i перiодична замiна персоналу; можливостi пiдготовки спiвробiтникiв без вiдриву вiд аудиторської роботи.

2. Призначити вiдповiдальну особу для створення i укомплектування робочих груп з проведення аудиторських перевiрок.

Управлiння i контроль

Необхiдно пiдтримувати управлiння i контроль аудиторських послуг з гарантiєю того, що виконана аудиторською фiрмою робота вiдповiдає встановленим нормам якостi.

Операцiї

1. Передбачити наступнi операцiї для планування аудиту: Встановити рiвень вiдповiдальностi за процес планування аудиту.

Упорядкувати iнформацiю, отриману з попереднiх аудиторських перевiрок.

Зробити опис наступних питань, якi включаються в процес планування:

пiдготовка робочих програм; визначення вимог до спiвробiтникiв; розрахунок оцiнки термiну проведення аудиторської перевiрки; аналiз поточних економiчних умов.

Передбачити процедури пiдтримки внутрiшнiх правил якостi виконання робiт:

забезпечити вiдповiдний контроль на всiх органiзацiйних рiвнях;

пiдготувати i затвердити iнструкцiю про форму i змiст робочої документацiї аудитора;

використовувати типовi форми, перевiрочнi таблицi та впровадити iншi заходи, якi необхiднi для сприяння належному виконанню аудиторських перевiрок.

Одержання i утримання клiєнтiв

Аудиторська фiрма повинна провести оцiнку бiзнесу потенцiйного клiєнта, яка передує прийняттю рiшення про наступну спiвпрацю з ним. Пiд час прийняття рiшення про тривалiсть спiвробiтництва з клiєнтом аудиторськiй фiрмi необхiдно проаналiзувати можливiсть надання аудиторських послуг з дотриманням принципу незалежностi i оцiнити свою спроможнiсть надати послуги клiєнтовi на високому професiйному рiвнi, а також дiстати уявлення про дiяльнiсть керiвництва клiєнта.

Операцiї

1. Встановити порядок оцiнки бiзнесу ймовiрних клiєнтiв, а також прийняття рiшення про залучення їх до складу клiєнтiв аудиторської фiрми.

- Процедури оцiнки можуть включати наступнi заходи:

огляд i вивчення наявної фiнансової iнформацiї стосовно потенцiйного клiєнта, такої, як рiчна звiтнiсть, промiжна фiнансова звiтнiсть, звiт про прибутки i збитки;

визначення третiх сторiн щодо iнформацiї, яка стосується потенцiйного клiєнта i його керiвництва, спiвбесiди з попереднiм аудитором;

вивчення обставин, котрi можуть зобов'язати аудитора звернути особливу увагу або привести до виникнення незвичайних ризикiв;

оцiнити незалежнiсть аудиторської фiрми вiд клiєнта i спроможнiсть його обслужити;

впевнитися, що бесiда з клiєнтом не приведе до порушення з боку аудитора положень Кодексу професiйної етики.

Перевiрка

Аудиторська фiрма повинна керувати процесом прийняття ефективних рiшень i якiстю контролю.

Операцiї

1. Визначити масштаб i змiст програми аудиторської перевiрки.

- Встановити процедури перевiрки, якi необхiдно виконати для забезпечення гарантiї того, що iншi рiшення i процедури якостi контролю аудиторської фiрми здiйснюються ефективно. Для чого:

встановити завдання та пiдготувати iнструкцiї i програми аналiзу для їх використання при проведеннi аудиторських робiт:

надати вказiвки щодо масштабу робiт i критерiїв вибору зобов'язань для їх вивчення;

встановити необхiдну кiлькiсть i термiн проведення аудиторських тестiв дiяльностi клiєнта;

виробити процедури i заходи для вирiшення можливих конфлiктних ситуацiй, котрi можуть виникнути мiж аудиторами i керiвництвом клiєнта;

- Розподiлити компетенцiю i вiдповiдальнiсть спiвробiтникiв залежно вiд їх участi в аудитi у вiдповiдностi з встановленими внутрiшнiми правилами. Для чого:

визначити критерiї вiдбору спiвробiтникiв, якi будуть здiйснювати економiчний i фiнансовий аналiз, враховуючи рiвень їх вiдповiдальностi в аудиторськiй фiрмi;

призначити вiдповiдальних за пiдбiр складу робочої групи по проведенню аудиту осiб.

- Пiд час проведення аудиторської перевiрки необхiдно:

вивчити i перевiрити виконання прийнятих рiшень i порядок здiйснення контролю за якiстю аудиторської перевiрки;

вивчити взятi зобов'язання по дотриманню i виконанню вимог Нацiональних нормативiв аудиту i внутрiшнiх правил аудиторської фiрми i порядку здiйснення контролю за якiстю робiт;

2. Передбачити порядок звiт по висновках, одержаних пiсля здiйснення аудиторських процедур, вiд керiвникiв аудиторських перевiрок, для забезпечення управлiння процесом аудиту та здiйснення контролю якостi проведених робiт. Для цього керiвництву аудиторської фiрми необхiдно:

- Обговорити з керiвниками аудиторських перевiрок питання виконання всiх зобов'язань, передбачених договором, пiдписаним з клiєнтом.

- Обговорити висновки щодо результатiв здiйсненої аудиторської перевiрки з керiвним персоналом на вiдповiдному рiвнi.