Та нормативно-правових актiв України

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-6 |

|Дiяльнiсть керiвництва клiєнта, спрямована забезпе- 7-9 |

|чити виконання вимог законодавчих та нормативно- |

|правових актiв |

|Дiяльнiсть аудитора пiд час пiдготовки i проведення 10-21 |

|аудиторської перевiрки, пов'язаної з вивченням i за- |

|стосуванням законодавчих та нормативно-правових актiв |

|Дiяльнiсть аудитора пiд час виявлення фактiв неви- 22-27 |

|конання клiєнтом вимог законодавчих та нормативно- |

|правових актiв |

|Повiдомлення аудитором про факти невиконання клiєнтом 28-35 |

|вимог законодавчих та нормативно-правових актiв |

|Припинення проведення незалежного аудиту 36-37 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою цього Нормативу є встановлення правил, котрими повинен керуватися аудитор при аудитi фiнансової звiтностi пiдприємства у разi перевiрки виконання клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв України.

2. При плануваннi i здiйсненнi аудиторських процедур, оцiнцi отриманих матерiалiв i представленнi результатiв перевiрки аудитор повинен враховувати, що невиконання клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв України може стати причиною перекручення фiнансової звiтностi пiдприємства й iстотно вплинути на фiнансовi результати дiяльностi клiєнта.

3. Виявлення випадкiв невиконання клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв України не є метою i обов'язком аудитора.

4. Встановлення фактiв невиконання вимог нормативних актiв, незалежно вiд їх значення, вимагає поставлення i обговорення питання про чеснiсть керiвництва i робочого персоналу клiєнта, а також про вплив такого невиконання на iншi напрямки аудиту.

5. Термiн "невиконання вимог законодавчих та нормативно-правових актiв", який використовується в цьому нацiональному нормативi аудиту, стосується дiй (або бездiяльностi) керiвництва i персоналу клiєнта, що суперечать вимогам законодавчих та нормативно-правових актiв України.

6. Факти порушення вимог законодавчих та нормативно-правових актiв пiдлягають спецiальнiй юридичнiй експертизi i є поза професiйною компетенцiєю та знаннями аудитора. Рiвень професiйної пiдготовки аудитора, його досвiд i знання господарської галузi дiяльностi клiєнта i органiзацiї виробництва можуть дозволити йому зробити висновок тiльки про те, що окремi факти дiяльностi пiдприємства, можливо, не вiдповiдають вимогам законодавчих та нормативно-правових актiв України.

Дiяльнiсть керiвництва клiєнта, спрямована забезпечити

виконання законодавчих та нормативно-правових актiв

7. Керiвництво клiєнта, виступаючи вiд iменi свого пiдприємства, має дiяти сумлiнно i зважено, дотримуючись при цьому вимог законодавчих та нормативно-правових актiв України. Керiвництво клiєнта зобов'язане вжити заходiв, спрямованих на виявлення i запобiгання таких порушень.

8. Для забезпечення вiдповiдностi дiй клiєнта вимогам законодавчих та нормативно-правових актiв, його керiвництво зобов'язане: забезпечити вiдповiднiсть дiяльностi пiдприємства вимогам законодавчих та нормативно-правових актiв шляхом створення власної юридичної служби; залучити фахiвцiв юридичних установ для отримання необхiдних вичерпних консультацiй; органiзувати дiєздатну систему облiку i внутрiшнього контролю; розробити внутрiшнi правила i встановити контроль за їх виконанням; передбачити i застосовувати заходи впливу на персонал, за умов при недотримання ним вимог нормативних актiв; провести навчання персоналу; здiйснити систематизацiю нормативних актiв, якi регламентують дiяльнiсть пiдприємства.

9. Аудитор не вiдповiдає за невиконання керiвництвом клiєнта вимог законодавчих та нормативно-правових актiв.

Дiяльнiсть аудитора пiд час пiдготовки i проведення

аудиторської перевiрки, пов'язаної з вивченням i

використанням законодавчих та нормативно-правових актiв

10. Проведення тiльки однiєї аудиторської перевiрки фiнансової звiтностi пiдприємства може допомогти службовим особам пiдприємства не здiйснювати в подальшому суттєвих порушень вимог нормативних актiв.

11. Однак, аудитору необхiдно врахувати, що при проведеннi аудиторських перевiрок завжди iснує ризик не виявлення помилок, навiть якщо перевiрка добре спланована i проведена у вiдповiдностi з вимогами Нацiональних нормативiв аудиту. Зазначена ймовiрнiсть значно зростає внаслiдок впливу таких факторiв: наявнiсть значної кiлькостi нормативних актiв, якi регулюють окремi галузi дiяльностi клiєнта, що не справляють безпосереднього впливу на звiтнiсть пiдприємства, або не потрапляють в коло систем облiку i внутрiшнього контролю; неминуча вiдносна обмеженiсть систем облiку i внутрiшнього контролю, котрi при всiй своїй деталiзацiї не можуть висвiтити всю фактичну дiяльнiсть клiєнта, в тому числi фiнансову, а також вiдносна суб'єктивнiсть, що супроводжує таку аудиторську процедуру, як тестування; визнання тих обставин, що значна кiлькiсть аудиторських доказiв, отриманих аудитором, носить не доказовий, а iнформативний характер.

12. Враховуючи, що аудиторська перевiрка може розкрити факти, котрi викличуть у аудитора сумнiви у належному дотриманнi клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв, аудитор повинен планувати i проводити аудит з достатнiм рiвнем професiйного скептицизму.

13. У випадках, коли вiд аудитора вимагається пiдготовка звiту з окремих питань, а саме про виконання клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв України, якi регламентують дiяльнiсть галузi господарювання, аудитор повинен спланувати аудиторську перевiрку в цьому роздiлi так, щоб забезпечити максимальну участь у такiй спецiальнiй перевiрцi юристiв та спецiалiстiв iнших професiй, якi володiють знаннями в окремих галузях господарства i знання яких не мають стосунки до професiйної компетенцiї аудитора.

14. При плануваннi аудиторської перевiрки аудитору необхiдно скласти загальне уявлення про вимоги, котрим повинна вiдповiдати дiяльнiсть клiєнта, зокрема, окремим вимогам, якi дiють у конкретнiй галузi дiяльностi пiдприємств, а також, отримати достовiрне уявлення про те, якою мiрою клiєнт виконує цi вимоги.

15. Аудитор повинен звернути особливу увагу на такi нормативнi акти, невиконання вимог котрих може стати причиною припинення або призупинення дiяльностi клiєнта.

16. У зв'язку з вищенаведеним, аудиторовi слiд: вивчити наявну iнформацiю i нормативно-правову базу, яка регулює дiяльнiсть галузi господарювання в цiлому i стосуєтьєя особисто клiєнта; визначити, чи iснують законодавчi та нормативно-правовi акти, котрi безпосередньо регулюють дiяльнiсть клiєнта (банк, страхова органiзацiя, товарна бiржа тощо); отримати у керiвництва клiєнта iнформацiю про заходи, якi вжитi ним для забезпечення виконання вимог нормативних актiв; з'ясувати, чи iснують якiсь вiдпрацьованi спецiальнi процедури, прийнятi клiєнтом, для вирiшення питання про захист його iнтересiв шляхом вирiшення справи в судi; обговорити з колегами по професiї питання, якi приводять до суперечок, тобто мають подвiйне тлумачення у законодавчих i нормативно-правових актах i вiдiграють важливу роль у проведеннi аудиторської перевiрки.

17. Пiд час пiдготовки до проведення аудиторської перевiрки аудитор має ретельно вивчити тi законодавчi та нормативно-правовi акти, невиконання вимог котрих може спричинити до перекручення фiнансової звiтностi пiдприємства. Для цього необхiдно провести наступнi заходи: отримати достовiрну iнформацiю у керiвництва клiєнта про те, чи вiн дотримується вимог таких законодавчих та нормативно-правових актiв; перевiрити наявнiсть документiв про реєстрацiю клiєнта в органах державної влади, необхiдних лiцензiй, а також iнших документiв, без котрих клiєнт не має право здiйснювати господарську дiяльнiсть.

18. Коли аудитором складається або перевiряється фiнансова звiтнiсть пiдприємства, необхiдно керуватися положеннями тих законодавчих та нормативно-правових актiв, котрi регулюють порядок її пiдготовки i ведення.

19. Аудитор повинен старатися досягнути того, щоб керiвництво клiєнта розкрило йому всi виявленi ним факти порушень вимог законодавчих та нормативно-правових актiв України, або факти, якi викликають великий сумнiв i можуть спричинити перекручення звiтнiсть клiєнта.

20. Аудиторовi слiд добре знати, розумiти i правильно тлумачити законодавчi та нормативно-правовi акти, щоб використовувати свої знання пiд час проведення аудиту.

21. У разi вiдсутностi доказiв протилежного характеру, аудитор повинен зробити висновок про дотримання клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв.

Дiяльнiсть аудитора пiд час виявлення фактiв невиконання

клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв

22. Якщо аудитор знає про факти невиконання клiєнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актiв, вiн повинен при першiй можливостi бiльш повно i ретельно проаналiзувати обставини, за яких були припущенi порушення, а також оцiнити можливий вплив виявлених порушень на достовiрнiсть i повноту фiнансової звiтностi пiдприємства.

23. Оцiнюючи ймовiрнiсть впливу виявлених порушень на достовiрнiсть i повноту фiнансової звiтностi пiдприємства, аудитор має врахувати такi фактори: можливiсть негативних наслiдкiв, таких як застосування до клiєнта штрафних санкцiй, накладення адмiнiстративних санкцiй на керiвництво, можливiсть виникнення загрози вилучення майна, припинення дiяльностi пiдприємства, чи можливiсть серйозних фiнансових наслiдкiв, внаслiдок чого буде поставлено пiд сумнiв правдивiсть i достовiрнiсть даних, вiдображених у звiтностi клiєнта; чи iснує, в цiлому, необхiднiсть розкривати можливi майбутнi фiнансовi наслiдки вiд припущених клiєнтом порушень.

24. Якщо аудитором виявлено факт, або аудитор передбачає наявнiсть факту невиконання вимог законодавчих та нормативно-правових актiв, доцiльно обов'язково з використанням документацiї, яка пiдтверджує наявнiсть (чи можливiсть) порушення, обговорити цю ситуацiю з керiвництвом клiєнта, а також з усiма спiвробiтниками, якi мають стосунок до таких фактiв. Документацiя може включати копiї записiв i документiв, а також ведення, у разi необхiдностi, протоколiв чи записiв бесiд.

25. Аудитор може опинитися у ситуацiї, коли перед ним виникне питання його кримiнальної вiдповiдальностi у випадку приховування виявлених фактiв, якi пiдтверджують наявнiсть складу злочину в дiях (або бездiяльностi) клiєнта. Тому при виникненнi подiбних обставин аудитор має звернутися за консультацiєю до юристiв i обговорити можливi наслiдки своїх дiй.

26. У випадку, якщо неможливо отримати iнформацiю про фактичне або ймовiрне порушення вимог законодавчих та нормативно-правових актiв, аудитор повинен оцiнити вплив вiдсутностi необхiдних документiв на достовiрнiсть аудиторського висновку.

27. Аудитору має враховувати вплив невиконання вимог законодавчих та нормативно-правових актiв клiєнтом на iншi напрямки аудиту, особливо на достовiрнiсть iнформацiї, наданої клiєнтом. У випадку, якщо порушень не було виявлено системою внутрiшнього контролю або не було включено в iнформацiю, надану керiвництвом, аудитор повинен переглянути оцiнку можливих ризикiв, а також рiвень достовiрностi iнформацiї, наданої керiвництвом клiєнта.

Повiдомлення аудитором про факти невиконання вимог

законодавчих та нормативно-правових актiв

Керiвництву клiєнта

29. Якщо, на думку аудитора, має мiсце факт недотримання вимог законодавчих та нормативно-правових актiв, вiн зобов'язаний повiдомити керiвництво клiєнта про виявлений факт у найкоротший термiн.

30. Якщо аудитор має всi пiдстави вважати, що керiвництво клiєнта причетне до фактiв невиконання вимог законодавчих та нормативно-правових актiв, вiн повинен повiдомити про це вищому органовi, що керує клiєнтом.

31. У разi вiдсутностi вищого органу керiвництва або коли в аудитора є пiдстави вважати, що його повiдомлення не буде взято до уваги, аудитор повинен проконсультуватися з юристом.

Користувачам аудиторського висновку

32. Якщо аудитор дiйшов висновку, що факти невиконання вимог законодавчих та нормативно-правових актiв справдi iснують i суттєво впливають на результати бiзнесу пiдприємства, вiн повинен представити керiвництву негативний висновок або вiдмовитися вiд висновку.

33. Якщо керiвництво чи персонал клiєнта перешкоджають аудитору в отриманнi достатньої iнформацiї про те, що факти невиконання вимог нормативних актiв суттєво перекручують фiнансову звiтнiсть, або такi факти могли статися чи вже сталися, вiн видає негативний висновок з цих питань.

34. Якщо аудитор не може встановити факт порушення вимог нормативних актiв з причини випадкових обставин, а не дiй керiвництва чи персоналу клiєнта, то йому необхiдно видати позитивний висновок стосовно цих питань.

Органам державної влади i управлiння

35. Обов'язок дотримуватись конфiденцiйностi щодо iнформацiї про клiєнта i результатiв аудиторської перевiрки аудитор повинен суворо виконувати. Нiхто окрiм замовника аудиту не може вимагати вiд аудитора конфiденцiйної iнформацiї, окрiм випадкiв, коли законодавством України прямо передбачено обов'язковiсть представлення аудиторами окремої iнформацiї або висновкiв контролюючим органам, органам державної влади або iншим потенцiйним споживачам конфiденцiйної iнформацiї згiдно з їх повноваженнями. У таких випадках аудитор повинен звернутися за консультацiєю до юристiв i отримати вiдповiдне обгрунтування своїх дiй щодо можливостi й правомiрностi розкриття конфiденцiйної iнформацiї, i отримати вiд них обгрунтоване роз'яснення - чи є пiдстави, або чи мають право контролюючi органи i органи державної влади або iншi потенцiйнi споживачi iнформацiї, вимагати таку iнформацiю вiд нього, або отримати консультацiю про те, чому вiн не може представити iнформацiю таким органам влади i управлiння i чи зобов'язаний аудитор надавати iнформацiю про такi види кримiнальних злочинiв, про якi йому стало вiдомо пiд час аудиторської перевiрки. У кожному випадку вимоги контролюючих органiв та органiв державної влади розкрити iнформацiю, яка стосується дiяльностi клiєнта, аудитор зобов'язаний у найкоротший час повiдомити про це клiєнта. Конфiденцiйна iнформацiя про дiяльнiсть клiєнта може надаватися контролюючим органам та органам державної влади тiльки з письмового дозволу клiєнта.

Припинення проведення незалежного аудиту

36. Аудитор може дiйти висновку, що необхiдно зупинити проведення аудиту, якщо керiвництво i персонал не вжили заходiв щодо усунення фактiв порушення вимог законодавчих та нормативно-правових актiв, котрi вiн вважає за необхiдне усунути за конкретних обставин, навiть якщо такi порушення не суттєво впливають на фiнансову звiтнiсть пiдприємства. Аудитор може прийняти рiшення про зупинення перевiрки у випадку, якщо вищi органи влади беруть участь в керiвництвi дiяльнiстю клiєнта i це впливає на аудитора в частинi його взаємостосункiв з клiєнтом. Таке рiшення обгрунтовується юридичною консультацiєю.

37. При отриманнi письмового запиту вiд нового аудитора, який прийшов на змiну дiючому, дiючий аудитор повинен повiдомити про всi наявнi суттєвi професiйнi причини, з яких новому аудитору не слiд укладати договiр з клiєнтом. Розкриття конфiденцiйної iнформацiї у справах клiєнта дiючим аудитором новому аудиторовi, залежатиме вiд наявностi вiдповiдного письмового дозволу клiєнта. Якщо iснують якiсь факти, котрi необхiдно повiдомити новому аудиторовi, то дiючий аудитор, беручи до уваги юридичнi та етичнi вимоги та правила, а також вiдповiдний дозвiл клiєнта, надає iнформацiю новому аудиторовi i обговорює з ним питання, пов'язанi з укладанням договору i наданням новим аудитором послуг клiєнтовi. Якщо дозволу клiєнта на обговорення справи з новим аудитором не отримано, то такий факт заборони має бути доведений до уваги нового аудитора.

Date: 2015-11-13; view: 421; Нарушение авторских прав