Знання бiзнесу клiєнта

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Отримання iнформацiї 4-8 |

|Використання отриманої iнформацiї 9-12 |

|Додаток |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Мета нормативу - дати роз'яснення необхiдностi отримання аудитором знання бiзнесу пiдприємства. В ньому даються вiдповiдi на питання: чому цi знання так важливi для аудитора та членiв аудиторської групи, якi здiйснюють аудиторську перевiрку пiдприємства, чому це стосується всiх стадiй i напрямкiв аудиту i яким чином аудитор отримує та використовує на практицi цi знання?

2. Пiд час проведення аудиторської перевiрки фiнансової звiтностi аудитор повинен мати або одержати iнформацiю про бiзнес клiєнта; цi знання дають аудиторовi можливiсть встановити та осягнути подiї, операцiї та практичнi дiї, якi на думку аудитора, можуть серйозно вплинути на фiнансову звiтнiсть або на процес проведення аудиту чи на складення аудиторського висновку. Наприклад, такi знання використовуються аудитором при оцiнцi властивого ризику або ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю, а також для визначення характеру, термiнiв та масштабу аудиторських процедур.

3. Вважаються достатнiми знання аудитора про бiзнес пiдприємства, якщо вони охоплюють загальновiдому iнформацiю про економiку та галузь, в межах якої здiйснює дiяльнiсть пiдприємство, що пiдлягає аудиторськiй перевiрцi, а також бiльш детальну iнформацiю про те, як це пiдприємство працює. Однак, iнформацiя, яка необхiдна аудитору, як правило менша за обсягом, нiж данi, що є у розпорядженнi керiвництва. Перелiк основних питань, якi розглядаються в ходi роботи над конкретним проектом, наводиться в Додатку N 1 до цього нормативу.

Отримання iнформацiї

4. Перш нiж прийняти пропозицiю вiд клiєнта щодо проведення аудиту, аудиторовi треба отримати попередню iнформацiю про галузь економiчної дiяльностi та про форму власностi пiдприємства, систему управлiння i види здiйснених операцiй, а також оцiнити свою економiчну iнформацiю про дiяльнiсть клiєнта, що буде сприяти якiсному i квалiфiкованому проведенню аудиту.

5. Пiсля того, як угода про роботу над проектом буде ухвалена, необхiдно одержати детальнiшу iнформацiю про бiзнес пiдприємства. Як свiдчить практика, аудитор повинен отримати таку iнформацiю до початку проведення процедур перевiрки. Протягом проведення аудиторської перевiрки така iнформацiя оцiнюється i коригується аудитором згiдно з новими обставинами та фактами, якi виникають пiд час роботи.

6. Отримання необхiдних знань про бiзнес клiєнта - це безперервний процес накопичування та оцiнки даних, а також спiввiдношення набутої iнформацiї з новими даними протягом усiєї аудиторської перевiрки. Наприклад, iнформацiя про бiзнес пiдприємства збирається на стадiї планування, але, як правило, вона проходить обробку та доповнюється новими даними пiзнiше, коли аудитор та його асистенти отримають бiльше даних про дiяльнiсть клiєнта.

7. Для продовження аудиторської перевiрки аудитору необхiдно внести вiдповiднi коригування та проаналiзувати iнформацiю, зiбрану ранiше, в тому числi й данi в робочих документах попереднiх рокiв. Аудитор також повинен проаналiзувати та виявити значнi змiни, що мали мiсце пiсля проведення останнього аудиту.

8. Аудитор може отримувати iнформацiю про галузь економiчної дiяльностi пiдприємства з рiзних джерел. Основнi з них такi: попереднiй досвiд спiвпрацi з пiдприємством та робота в економiчнiй галузi, в межах якої воно працює. Спiвбесiди з спiвробiтниками пiдприємства (наприклад, з директорами та старшим персоналом). Спiвбесiди зi спецiалiстами служби внутрiшнього аудиту та аналiзу звiтiв про проведення процедур внутрiшнього аудиту. Спiвбесiди з iншими аудиторами, а також з юрисконсультами та iншими радниками, якi надавали послуги пiдприємству або працювали в данiй сферi. Спiвбесiди з обiзнаними особами, якi не входять до штату спiвробiтникiв даного пiдприємства (наприклад, з економiстами цiєї галузi, її керiвним персоналом, клiєнтами, постачальниками, конкурентами). Публiкацiї та видання про конкретну галузь дiяльностi пiдприємств (наприклад, урядова статистика, опублiкованi данi дослiджень та оглядiв, комерцiйнi бюлетенi, звiти, пiдготовленi банками або торгiвцями цiнними паперами, фiнансова преса). Законодавчi акти та розпорядження, що значною мiрою впливають на дiяльнiсть пiдприємства. Результати вiдвiдування офiсiв пiдприємства та виробничих примiщень. Документацiя пiдприємства (наприклад, протоколiв засiдань правлiння та ради директорiв, матерiалiв, надiсланих акцiонерам або зданих в архiв органiв державного регулювання, лiтератури, що сприяє пiдвищенню активної дiяльностi та росту виробництва, рiчних та фiнансових звiтiв за попереднi роки, даних бюджету та кошторисiв, звiтiв внутрiшнього керiвництва, поточних звiтiв, керiвництва з питань полiтики управлiння, посiбникiв з бухгалтерського облiку та внутрiшньої системи контролю, плану рахункiв, посадових iнструкцiй, планiв щодо реалiзацiї та продажу).

Використання отриманої iнформацiї

9. Знання про галузь господарської дiяльностi є iнформацiйною базою, на пiдставi якої аудитор дає свою професiйну оцiнку бiзнесу пiдприємства. Розумiння особливостей дiяльностi у конкретнiй галузi та використання цих знань належним чином допомагає аудитору пiд час надання оцiнки рiзноманiтних видiв ризик та виявлення проблем, планування та проведення квалiфiкованого i ефективного аудиту, оцiнки аудиторських даних, забезпечення кращого рiвня обслуговування клiєнта.

10. Пiд час проведення аудиторської перевiрки, аудитор дає висновки з багатьох питань, при чому важливу роль у цьому процесi вiдiграє iнформацiя про дiяльнiсть клiєнта. Наприклад, пiд час оцiнки властивого ризику та ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю; аналiзу пiдприємницького ризику та вiдповiдної реакцiї й дiй керiвництва; розробки загального аудиторського плану та програми аудиту; визначення розмiру суттєвостi та процесу оцiнки вiдповiдностi вибраного розмiру суттєвостi; оцiнки фактичних даних аудиту для встановлення їх вiдповiдностi та з'ясування придатностi вiдповiдних тверджень фiнансової звiтностi; оцiнки бухгалтерських кошторисiв та роз'яснень керiвництва; визначення дiлянок, де окремi мiркування аудитора та його практичний досвiд можуть виявитися необхiдними; визначення спорiднених сторiн та операцiй, якi вони проводять; видiлення iнформацiї, яка приводить до конфлiктiв (наприклад, роз'яснень або тлумачень українських законодавчих актiв подвiйного значення); визначення незвичайних обставин (наприклад, фальсифiкацiя даних i невiдповiднiсть вимогам законодавства та облiкових норм, непередбачене спiввiдношення статистичних даних про операцiї з поданими фiнансовими результатами); проведення iнформацiйних запитiв та оцiнки отриманих вiдповiдей; розгляду вiдповiдностi облiкової полiтики розкриттям iнформацiї в фiнансовiй звiтностi.

11. Аудитор повинен забезпечити знання бiзнесу клiєнта асистентами, залученими до роботи, що полегшить проведення аудиторської перевiрки. Аудитор також повинен впевнитися, що асистенти розумiють необхiднiсть бути готовими до сприйняття додаткової iнформацiї щодо дiяльностi клiєнта i будуть доводити цю iнформацiю до вiдома аудитора та iнших асистентiв.

12. Для ефективного використання iнформацiї, яка стосується дiяльностi клiєнта, аудитор повинен розглянути, яким чином вона впливає на фiнансову звiтнiсть в цiлому, i чи узгоджуються твердження фiнансової звiтностi з даними аудитора про таку дiяльнiсть.