Облагается ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость подарков работникам (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших с 01.01.2011.

Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений. Взносы начисляются в том числе на выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Это предусмотрено ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Такие выплаты учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из договорной цены.

Перечень выплат, освобождаемых от начисления взносов, содержится в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Стоимость подарков работникам в нем не поименована.

Не относятся к объекту обложения взносами выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Данное положение предусмотрено ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Согласно позиции, сформулированной в совместном Письме ПФР и ФСС РФ, передача организацией работнику подарка по договору дарения не облагается страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Имеются работы авторов с аналогичным выводом.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе согласованный с Минтрудом России Обзор ответов на вопросы плательщиков взносов.

В данном Обзоре разъясняется, что к объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Следовательно, передача организацией подарка работнику по договору дарения не облагается страховыми взносами.

Консультация эксперта, 2013

Автор обращает внимание на то, что согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. При этом, по мнению автора, словосочетание "в рамках договоров" указывает на необходимость заключения соответствующих договоров в письменной форме. Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает. В отсутствие письменного договора дарения объектом обложения страховыми взносами признается стоимость подарков работникам организации в полной сумме.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, денежные средства, переданные на основании письменного договора дарения работникам организации, отработавшим в ней более пяти лет, формально не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако если в суде контролирующие органы докажут, что переданные по договору дарения деньги являлись не безвозмездным подарком, а вознаграждением за труд, то судьи, скорее всего, встанут на сторону контролирующих органов в части доначисления взносов. Автор считает, что дарение денег, связанное со стажем работы в организации, в данном случае может являться аргументом в пользу контролирующих органов.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что выплаты в рамках гражданских договоров, предметом которых является переход права собственности (иных вещных прав) на имущество, к объекту обложения взносами не относятся (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Следовательно, при передаче подарка (денежных средств) работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает. Несмотря на то что при стоимости подарка не более 3000 руб. (ст. 574 ГК РФ) договор в письменной форме можно не заключать, автор рекомендует оформить договор дарения, поскольку его заключение в письменной форме исключит возникновение объекта обложения страховыми взносами. Также необходимо оформить акт приема-передачи и приказ о поощрении работников.

Статья: Камералочка на тарелочке (Ягунова А.) ("Московский бухгалтер", 2012, N 4)

Стоимость подарков не облагается взносами, только если заключен договор дарения. В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ страховыми взносами не облагаются выплаты в рамках гражданских договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Поскольку по договору дарения переходит право собственности на имущество, при вручении работникам подарков (в том числе денег) объекта обложения страховыми взносами не возникает. Автор также отметил, что получение таких подарков не должно быть предусмотрено в трудовом договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Как начислить взносы в Пенсионный фонд по новым правилам 2012 года (Мелконян В.В.) ("Упрощенка", 2012, N 5)

Книга: Страховые взносы: полное практическое пособие (Шестакова Е.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012)

Автор указал, что при передаче работнику подарка (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

Если же подарки предусмотрены трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами) и не оформлены договорами дарения, их стоимость облагается взносами.

Консультация эксперта, 2011

Автор рассмотрел следующую ситуацию: организация, не являющаяся физкультурно-спортивной, приобрела для участия сотрудников в спартакиаде спортивную форму и передала ее работникам безвозмездно. Автор указал, что расходы организации по приобретению формы не признаются объектом обложения страховыми взносами, если имущество передано работнику в качестве подарка по договору дарения (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). При этом передача подарка, стоимость которого превышает 3000 руб., должна быть оформлена письменным договором дарения. Кроме того, должен быть составлен приказ (распоряжение) о поощрении работников.

Тематический выпуск: Страховые взносы в 2012 году (Брызгалин А.В., Аникеева О.Е., Королева М.В., Ильиных Д.А., Байгозин К.И.) ("Налоги и финансовое право", 2012, N 6)

Автор указал, что в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на стоимость подарка, переданного работнику по договору дарения, страховые взносы не начисляются.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Директор путает счет компании с собственным карманом (что делать бухгалтеру, если руководитель тратит деньги организации на личные нужды) (Филина Е.М.) ("Главная книга", 2011, N 5)

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что при передаче работнику подарка (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Вывод сделан на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Статья: К вопросу об исчислении страховых взносов (Лермонтов Ю.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 31)

Статья: Доплаты для зарплаты (Фролова А.) ("Расчет", 2012, N 5)

По мнению автора, если договор дарения с сотрудником не оформлен, подарок признается его доходом, полученным в рамках трудовых отношений. Стоимость такого подарка облагается страховыми взносами. Несмотря на то что по гражданскому законодательству договор в письменной форме может не заключаться, если стоимость подарка составляет не более 3000 руб., автор рекомендует оформить дарение письменно.

Статья: Подарки: налогообложение и учет (Мизюрева В.) ("Клуб главных бухгалтеров", 2011, N 12)

Автор указал, что при наличии письменного договора дарения на стоимость подарка взносы начисляться не будут на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Статья: Как материально помочь сотруднику без налоговых потерь (Орлова Е.) ("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 11)

Автор указал, что подаренная работнику денежная сумма не облагается страховыми взносами в ПФР только при наличии письменного договора дарения. Вывод автора основан на ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Статья: Как выгодно поощрить работника (Шестакова С.) ("Практическая бухгалтерия", 2011, N 3)

Автор указал, что если в трудовом договоре условия по предоставлению подарков не прописаны, а подарок выдается на основании договора дарения и приказа о поощрении сотрудника, то объекта обложения взносами не возникает. Подарки, предусмотренные трудовым договором и не оформленные договором дарения, облагаются взносами. Автор напоминает, что подарок может вручаться как в натуральной, так и в денежной форме. Хотя Гражданский кодекс РФ обязывает заключать письменный договор дарения только в отношении подарков дороже 3000 руб., автор рекомендует заключать письменный договор в любом случае.

Статья: Поощрительные выплаты сотрудникам: оформление и налогообложение (Баранова Л.Г., Федорова В.С.) ("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2011, N 1)

Автор указал, что при передаче подарка работнику (в том числе в виде денежной суммы) по письменному договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает. Об этом говорится в ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. При этом автор отмечает, что необходимо учитывать количество и регулярность подарков. Если организация ежемесячно что-то дарит сотрудникам и называет это подарками, контролирующие органы могут увидеть в указанных поощрениях выплаты в рамках трудовых отношений и сделать вывод об уклонении страхователя от уплаты взносов.

Облагается ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость подарков работникам к праздничной дате (юбилею) (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших с 01.01.2011.

С 01.01.2011 объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений. Взносы начисляются в том числе на выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Это предусмотрено ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Такие выплаты учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из договорной цены.

Перечень выплат, освобождаемых от начисления взносов, содержится в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Стоимость подарков работникам в нем не поименована.

Не относятся к объекту обложения взносами выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Данное положение предусмотрено ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Возникает вопрос: должен ли работодатель уплатить пенсионные взносы со стоимости подарка, выданного работнику к праздничной дате (юбилею)?

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, согласно которому если вручение работникам подарков к праздничным датам (юбилею) не носит стимулирующего характера, то их стоимость не облагается страховыми взносами. Аналогичной точки зрения придерживается автор.

Имеются работы авторов, в которых сказано, что стоимость подарков работникам учитывается при расчете базы для начисления страховых взносов, если награждение носит стимулирующий характер.

Также имеются работы авторов, согласно которым стоимость подарков не облагается взносами при наличии письменного договора дарения. Этот вывод авторы делают на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В то же время есть работы авторов, согласно которым стоимость подарков к праздничным датам (юбилею) облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды как выплаты в рамках трудовых отношений.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если награждение работников подарками к праздничным датам (юбилею) не носит стимулирующего характера, то стоимость таких подарков не облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 по делу N А50-2695/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 309-КГ14-1366 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд установил, что выданные работникам подарки не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не являются компенсирующими либо стимулирующими выплатами. Их выдача не носит систематического характера и не зависит от результатов и качества труда работников. Системой оплаты труда она также не предусмотрена. На этом основании суд пришел к выводу о том, что указанные подарки страховыми взносами не облагаются.

Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование

Автор указал, что организации могут выдавать работникам подарки, например, к юбилею, по случаю рождения ребенка. Как правило, считает автор, выплаты в виде подарков не предусмотрены трудовыми договорами и (или) локальными нормативными актами организаций. В данном случае на разовые выплаты страховые взносы начислять не нужно, поскольку они не относятся к вознаграждению за труд. Автор также отметил, что если упомянутые выплаты предусмотрены трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, то контролирующие органы могут признать их вознаграждениями в рамках трудовых отношений. Соответственно, проверяющие будут настаивать на обложении этих сумм страховыми взносами.

Позиция 2. Если награждение работников подарками к праздничной дате (юбилею) носит стимулирующий характер, то стоимость таких подарков облагается страховыми взносами

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, если величина подарка к празднику каждому работнику исчислена в зависимости от его личного вклада в трудовой процесс, имеется связь между денежным подарком и обязательным добросовестным трудовым участием работника в деятельности организации (например, сумма подарка определена пропорционально заработной плате или зависит от стажа работника и результатов работы), то стоимость подарка должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.

Статья: Новогоднее "конфетти" (Гришина О.П.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 1)

Автор указал, что стоимость подарка к празднику, врученного работнику в качестве поощрения за добросовестный труд, облагается страховыми взносами.

Тематический выпуск: Обзор федеральных "налоговых" законов, принятых в ноябре 2010 года. Новое в налоговом администрировании в 2011 году. Комментарий к изменениям, внесенным в АПК РФ Федеральным законом N 228-ФЗ (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Аникеева О.Е., Королева М.В., Гринемаер Е.А., Ильиных Д.А.) ("Налоги и финансовое право", 2011, N 1)

По мнению автора, стоимость подарков, выданных работникам в соответствии с локальными актами в качестве поощрения за трудовые достижения, облагается страховыми взносами как выплаты и иные вознаграждения в пользу физического лица, которое состоит с организацией в трудовых отношениях.

Позиция 3. Стоимость подарков работникам к праздничным датам (юбилею) не облагается пенсионными взносами при наличии письменного договора дарения

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, денежные средства, переданные на основании письменного договора дарения работникам организации, отработавшим в ней более пяти лет, формально не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако если в суде контролирующие органы докажут, что переданные по договору дарения деньги являлись не безвозмездным подарком, а вознаграждением за труд, то судьи, скорее всего, встанут на сторону контролирующих органов в части доначисления взносов. Автор считает, что дарение денег, связанное со стажем работы в организации, в данном случае может являться аргументом в пользу контролирующих органов.

Консультация эксперта, 2012

Выплаты в рамках гражданских договоров, предметом которых является переход права собственности (иных вещных прав) на имущество, к объекту обложения взносами не относятся (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, при приобретении к празднику подарков по цене 500 руб. для работников страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не начисляются. Для передачи подарков следует составить договор дарения, акт приема-передачи, а также приказ о поощрении работников. Несмотря на то что при стоимости подарка не более 3000 руб. (ст. 574 ГК РФ) договор в письменной форме можно не заключать, автор рекомендует оформить договор дарения.

Статья: Новогоднее "конфетти" (Гришина О.П.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 1)

Автор считает, что если подарок в связи с праздничной датой передан сотруднику на основании письменного договора дарения, то организация может сэкономить на уплате страховых взносов со стоимости данного подарка.

Статья: Налоговые последствия новогоднего корпоратива (Волохова А.) ("Новая бухгалтерия", 2012, N 1)

Автор указал, что при наличии письменного договора дарения на стоимость подарка взносы начисляться не будут на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Список важных предновогодних дел (что надо успеть сделать бухгалтеру, чтобы спокойно встретить Новый год) (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2011, N 24)

Статья: "Вмененщик" поздравляет работников с Новым годом (Ромашкина Е.Г.) ("Вмененка", 2012, N 1)

Автор указал, что при передаче работнику подарка (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Вывод сделан на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, стоимость подарка работнику объектом обложения страховыми взносами не признается на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность заключения договоров дарения в устной форме при стоимости подарка менее 3000 руб. Однако, считает автор, чтобы не начислять взносы, должны быть соблюдены следующие условия: передача подарка оформляется письменным договором дарения, имеется приказ (распоряжение) о поощрении работника.

Статья: "Поздравительный" учет (Суховская М.Г.) ("Главная книга", 2012, N 5)

Автор отмечает, что если подарок передан работнику на основании письменного договора дарения, то страховые взносы на стоимость данного подарка не начисляются независимо от ее величины. По мнению автора, вместо договора дарения можно составить накладную без указания цены или акт приема-передачи.

Статья: Праздничные подарки: правила учета и оформления (Селянина Е.) ("Финансовая газета", 2011, N N 50, 51)

Автор пришел к выводу, что страховые взносы на сумму подарка работникам следует начислять, только если с работниками не оформлен письменный договор дарения и условие о выдаче подарка как форма материального стимулирования содержится в трудовом или коллективном договоре. Таким образом, на стоимость праздничного подарка, переданного работнику по договору дарения, страховые взносы не начисляются.

Статья: Как, делая подарки к Новому году, заплатить налогов поменьше (Заречная М.А.) ("Упрощенка", 2011, N 12)

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в рамках трудовых отношений. Если подарки предусмотрены договором дарения, взносы на их стоимость начислять не нужно. Автор напомнил, что письменная форма договора дарения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако он рекомендует составлять письменный договор и в иных случаях, что избавит плательщика взносов от вопросов при проверке правильности начисления взносов.

Тематический выпуск: Обзор федеральных "налоговых" законов, принятых в ноябре 2010 года. Новое в налоговом администрировании в 2011 году. Комментарий к изменениям, внесенным в АПК РФ Федеральным законом N 228-ФЗ (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Аникеева О.Е., Королева М.В., Гринемаер Е.А., Ильиных Д.А.) ("Налоги и финансовое право", 2011, N 1)

Автор указал, что если вручение подарка не связано с результатами труда работника, а причиной выдачи является исключительно праздничная дата, то подарок признается не частью оплаты труда, а социальной выплатой в натуральной форме в пользу работника. Стоимость такого подарка, переданного работнику к праздничной дате по договору дарения, который оформлен в письменной форме, страховыми взносами не облагается.

Позиция 4. Стоимость подарков работникам к праздничной дате (юбилею) облагается взносами на обязательное пенсионное страхование

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, подарок иностранному работнику, вручаемый на основании коллективного договора в связи с юбилеем организации, является его вознаграждением в рамках трудовых отношений. Следовательно, на стоимость данного подарка начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование. Автор также напомнил, что выплаты по трудовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, не облагаются страховыми взносами в силу п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что подарки к праздникам и юбилейным датам признаются выплатами в натуральной форме. Стоимость этих подарков облагается взносами в государственные внебюджетные фонды как выплаты в рамках трудовых отношений, даже если вручение подарков не предусмотрено трудовыми договорами. Автор также отметил, что данные выплаты в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не упомянуты.