Облагаются ли НДФЛ подарки, полученные физическими лицами в виде работ или услуг стоимостью не более 4000 руб. (ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ)?

На основании п. 28 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются доходы физических лиц в виде подарков, которые получены за налоговый период от организаций и предпринимателей и стоимость которых не превышает 4000 руб.

Согласно ст. 572 ГК РФ предметом договора дарения признается в том числе вещь либо имущественное право (требование) к дарителю или к третьему лицу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть авторские консультации, в которых разъяснено, что в отношении безвозмездно оказанных услуг (работ) правило, установленное п. 28 ст. 217 НК РФ, не действует и их стоимость облагается НДФЛ.

В то же время имеются работы авторов, в которых сделан следующий вывод: подарки могут быть переданы в том числе в виде работ или услуг, и если их стоимость не превышает 4000 руб., то они не облагаются НДФЛ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Подарки в виде работ или услуг стоимостью не более 4000 руб. облагаются НДФЛ

Консультация эксперта, 2009

Рассматривается ситуация, когда организация, поощряя своих клиентов, начисляет им бонусные баллы, определенное количество которых позволяет клиенту безвозмездно получить товары, работы или услуги. Автор считает, что если физлицом получен товар, стоимость которого не превышает 4000 руб., то на основании п. 28 ст. 217 НК РФ такой доход не облагается НДФЛ. Однако в отношении работ или услуг данная норма не применяется, поэтому стоимость безвозмездно оказанной клиенту услуги облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2008

В описываемой ситуации при наборе определенного количества бонусных баллов организация дарит постоянным клиентам клубную карту на бесплатное посещение процедур (солярия). Автор считает такую карту доходом в натуральной форме, указывая при этом, что Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "подарок", а в соответствии с Гражданским кодексом РФ работа и услуга не могут быть предметом договора дарения, поскольку не признаются вещью или имущественным правом, а являются самостоятельным объектом гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, в отношении безвозмездно оказанной услуги положения п. 28 ст. 217 НК РФ не применяются.

Консультация эксперта, 2008

Автор поясняет, что предметом договора дарения может быть только вещь или имущественное право. Работы и услуги являются самостоятельным объектом гражданских прав (ст. 128 ГК РФ) и не могут быть предметом договора дарения. Следовательно, безвозмездно оказанные услуги не признаются подарком и в отношении них п. 28 ст. 217 НК РФ не применяется, поэтому стоимость таких услуг облагается НДФЛ на основании п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Позиция 2. Подарки в виде работ или услуг стоимостью не более 4000 руб. не облагаются НДФЛ

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, если организация, оказывающая платные услуги в обычных условиях, в рамках акции не взимает с потребителей плату за соответствующие услуги, то, учитывая безвозмездный характер, на основании п. 2 ст. 572 ГК РФ такие действия являются разновидностью дарения. В таком случае безвозмездно оказанная услуга признается доходом в натуральной форме (подарком, переданным по договору дарения, совершенному в устной форме). Если стоимость оказанной услуги не превышает 4000 руб. за налоговый период, облагаемого НДФЛ дохода у конкретного потребителя - физического лица не возникает.

Статья: Подарки и призы физическим лицам от организации: как исчислить НДФЛ И ЕСН ("Российский налоговый курьер", 2007, N 11)

В статье отмечено, что стоимость подарков, которые получены физлицами от организаций за налоговый период, в части, не превышающей 4000 руб., не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом автор указывает, что подарки могут быть сделаны в виде вещи (товара), работы, услуги, оплаты за налогоплательщика полностью или частично товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха или обучения.

Статья: Безвозмездная передача и получение имущества (работ, услуг): проблемные вопросы налогообложения ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 9)

По мнению автора, стоимость подарков (товаров, работ, услуг) физлицам, не превышающая 4000 руб. в год, не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет и налогообложение расходов на проведение новогоднего праздника (Начало) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 50)

Статья: Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов торговой организации на проведение новогоднего праздника ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 6)

Статья: Корпоративные новогодние мероприятия: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 52)