Облагается ли НДФЛ оплата организацией корпоративного развлекательного (спортивного) мероприятия для сотрудников (п. 1 ст. 210 НК РФ)?

Налоговым кодексом РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, которые определяются в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (до 01.01.2012 - ст. 40 НК РФ).

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ оплата организацией корпоративного развлекательного (спортивного) мероприятия для сотрудников?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что стоимость корпоративных развлекательных или спортивных мероприятий для сотрудников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие данную позицию.

В то же время имеется судебный акт, в котором указано, что если организация оплатила праздничное мероприятие для сотрудников за счет чистой прибыли, то данные суммы не могут быть доходом работников и НДФЛ не облагаются. Также есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата корпоративных развлекательных (спортивных) мероприятий для сотрудников облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039

Минфин России разъяснил, что оплата организацией за своих сотрудников их расходов, связанных с участием в спортивных и корпоративных мероприятиях (взнос за участие, оплата проезда и проживания, стоимость аренды спортивного поля, помещений и автобусов, стоимость развлекательной программы, питания), является доходом работников, полученным в натуральной форме. В связи с этим стоимость такой оплаты, а также суммы суточных облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333

Финансовое ведомство разъяснило, что при проведении организацией корпоративных праздничных мероприятий для своих сотрудников последние получают доходы в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ. Указанная организация является налоговым агентом и должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода) сотрудников.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715

Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29

Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808

В Письме разъяснено, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников облагается НДФЛ, как их доход в натуральной форме.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 21-11/113019

Налоговый орган разъяснил, что суммы оплаты организацией корпоративных развлекательных мероприятий для своих работников, а также завтраков, обедов и т.д. облагаются НДФЛ, как их доход в натуральной форме.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2006 по делу N А12-16927/05-С50

Суд указал, что плата за проведение корпоративного мероприятия - спортивного тренинга (игра в пейнтбол) является доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ), и облагается НДФЛ, поскольку игра в пейнтбол к какому-либо виду тренинга не относится, а является одной из форм отдыха, развлечением.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что стоимость участия сотрудника в военно-спортивных играх, оплачиваемых за счет работодателя, является налогооблагаемым доходом работника, полученным в натуральной форме.

Статья: Учет и налогообложение расходов на проведение новогоднего праздника (Начало) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 50)

По мнению автора, затраты на проведение праздничного вечера облагаются НДФЛ, как доход работников в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом автор указывает, что определить размер этого дохода можно, разделив общую сумму расходов на количество сотрудников, которые указаны в точном списке присутствующих.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Корпоративные новогодние мероприятия: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 52)

Позиция 2. Оплата корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников не облагается НДФЛ

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2006 по делу N А12-4773/06-С36

Суд указал, что организация оплатила праздничные мероприятия с участием работников за счет чистой прибыли и деньги сотрудникам не выплачивала, поэтому данные средства их доходом не являются.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.02.2007

Облагается ли НДФЛ оплата организацией корпоративного развлекательного (спортивного) мероприятия для сотрудников, если выплаты в их пользу нельзя персонифицировать (п. 1 ст. 210 НК РФ)?

Налоговым кодексом РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, которые определяются в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (до 01.01.2012 - ст. 40 НК РФ).

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ оплата организацией корпоративного развлекательного (спортивного) мероприятия для сотрудников, если выплаты в их пользу нельзя персонифицировать?

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что, если при проведении корпоративного праздничного или спортивного мероприятия персонифицировать и оценить экономическую выгоду, которую получил каждый сотрудник, невозможно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данную позицию.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039

Минфин России указал, что, если при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333

Финансовое ведомство разъяснило, что если при проведении корпоративного праздничного мероприятия персонифицировать и оценить экономическую выгоду, которую получил каждый сотрудник (участник корпоративного мероприятия), невозможно, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715

Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29

Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09 по делу N А40-68585/08-112-312

Суд отметил, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной налогоплательщиком. В силу этого ФАС признал неправомерным доначисление данного налога организации, поскольку установил, что участие в корпоративном мероприятии всех сотрудников не подтверждено и определить размер дохода каждого из них невозможно.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19) по делу N 22-415/04

Суд указал, что при делении затрат, связанных с организацией и проведением праздников, на общее количество работников достоверно определить доход каждого сотрудника нельзя.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6) по делу N А45-11453/05-43/385

Суд пришел к выводу, что налоговый орган не определил точный состав работников, которые принимали участие в корпоративных и праздничных мероприятиях, а также размер дохода в натуральной форме, который был получен каждым из них.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что в отношении стоимости военно-спортивных игр для сотрудников работодатель признается налоговым агентом только в том случае, если можно исчислить сумму дохода в натуральной форме, полученного каждым сотрудником. Например, это возможно, если в договоре или документах выделена стоимость участия работника в военно-спортивных играх.

Статья: Как Новый год встретишь, так его и... учтешь ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)

Автор отмечает, что в доход работника включаются все выплаты в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако персонифицировать и рассчитать сумму дохода, которую получил каждый сотрудник, участвовавший в мероприятии, организация не может. Ссылаясь на п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, автор указывает, что в этом случае НДФЛ не удерживается.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Праздники приближаются... ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 7)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2008

Автор указывает, что Налоговый кодекс РФ не обязывает налогового агента обеспечить контроль за количеством съеденного на корпоративном мероприятии. Поэтому если персонифицировать экономическую выгоду нельзя, то дохода, с которого нужно удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ, не возникает.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.03.2007

Автор отмечает, что определить размер дохода, полученного конкретным работником при участии в корпоративном мероприятии, невозможно, следовательно, данные суммы НДФЛ не облагаются. Но при этом вероятны споры с налоговыми органами.