Взносы на обязательное социальное страхование. Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма оплаты

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ.

ОПЛАТА ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ РОДИТЕЛЯМ ДЕТЕЙ-ИНВАЛИДОВ

Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма оплаты работнику четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших с 01.01.2011 по 31.12.2014 включительно, в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2014 N 468-ФЗ. С 01.01.2015 ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ изложена в новой редакции, в соответствии с которой за счет федерального бюджета осуществляется финансирование оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

На основании письменного заявления родителю (опекуну, попечителю) предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ).

Оплата каждого такого дня производится в размере среднего заработка (п. 12 Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048).

До 01.01.2011 на социальные выплаты, производимые в соответствии с российским законодательством за счет средств ФСС РФ, страховые взносы не начислялись. Данное положение было предусмотрено п. 2 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

С 01.01.2011 объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются, в частности, выплаты в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений. Это предусмотрено ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ и п. 3 Правил (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231). Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ взносы исчисляются исходя из сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления взносов в соответствии со ст. 20.1 указанного Закона.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ освобождаются от начисления взносов все виды законодательно установленных компенсаций, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В рамках налоговых правоотношений Президиумом ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010 N 1798/10) был рассмотрен вопрос обложения НДФЛ сумм оплаты дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов. Президиум ВАС РФ дал правовую квалификацию указанных сумм: данные выплаты носят характер государственной поддержки, направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Указанная гарантия не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. С учетом того что оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом предусмотрена ст. 262 ТК РФ, суд пришел к выводу, что она не облагается НДФЛ как иная выплата, предусмотренная действующим законодательством.

Возникает вопрос: освобождается ли от обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплата дополнительных выходных дней работнику для ухода за детьми-инвалидами?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная ФСС РФ, состоит в том, что спорные суммы являются выплатами в рамках трудовых отношений и облагаются взносами. Аналогичной позиции придерживаются и авторы.

В то же время есть судебные акты, согласно которым оплата соответствующих выходных взносами не облагается. Указанные выплаты носят характер государственной поддержки и не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Есть работы авторов с аналогичным выводом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата работнику дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений. Следовательно, независимо от источника финансирования такой выплаты она облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФСС РФ от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Статья: Особенности исчисления страховых взносов с сумм компенсационных выплат в пользу работников аптеки (Юсупов К.И.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 10)

Статья: Льготы и бонусы работнику предоставили, не забудьте про взносы ("Кадровик. Трудовое право для кадровика", 2012, N 5)

Статья: Нюансы расчета и оплаты взносов на социальное страхование граждан (Беспалов М.) ("Российский бухгалтер", 2012, N N 1, 3; "Кадровый вопрос", 2012, N 3)

Статья: Начисляем страховые взносы: разъясняют специалисты ФСС (Нестеров С.Е.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2)

Статья: Страховые взносы: начисляем или нет? (Комлева А.А.) ("Бюджетный учет", 2012, N 1)

Статья: Страховые взносы: облагать или не облагать? (Данченко С.П.) ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1)

Позиция 2. Оплата работнику дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом не облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Постановление ФАС Центрального округа от 10.07.2014 по делу N А35-5094/2013

Суд пришел к выводу о том, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим таких детей. Цель данных выплат - компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Кроме того, финансирование расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в бюджет ФСС РФ. Следовательно, спорные суммы взносами не облагаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2013 по делу N А13-14752/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2013 по делу N А26-8671/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2013 N Ф09-13895/13 по делу N А60-19626/2013

Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2013 N Ф09-4750/13 по делу N А60-35261/2012 (Определением ВАС РФ от 07.10.2013 N ВАС-10865/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2013 N Ф09-3771/13 по делу N А76-16352/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2013 N Ф09-3256/13 по делу N А76-18339/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2013 N Ф09-1654/13 по делу N А50-17019/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 18.12.2012 N Ф09-12354/12 по делу N А71-7811/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2014 по делу N А56-39854/2013

Суд указал, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные родителям детей-инвалидов, носят характер государственной поддержки, так как направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, которые имеют таких детей и обязаны осуществлять за ними уход. Выплаты направлены на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10.

Указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Поскольку спорные выплаты не являются стимулирующими, либо вознаграждением, либо элементами оплаты труда, то они не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 26.12.2013 N Ф09-13897/13 по делу N А60-12701/2013

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2014 по делу N А19-19542/2012

Суд отметил, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки. Они направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Цель данных выплат - компенсация или минимизация последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31.

В связи с этим оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не облагается страховыми взносами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством.

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2014 по делу N А12-5229/2013

Суд указал, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим таких детей. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. Суд не принял ссылку ПФР на Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, так как изменения, внесенные в ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не касаются характера данных выплат. На этом основании суд пришел к выводу о том, что указанные выплаты являются компенсацией родителям таких детей и в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2013 по делу N А27-21033/2012

Суд, руководствуясь Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, указал, что спорные выплаты обложению страховыми взносами не подлежат. Они не являются вознаграждением в рамках трудового договора, поскольку не являются оплатой труда. Данные выплаты производятся в виде сохранения заработка в пользу тех работников, которые в силу своих семейных обязанностей должны осуществлять уход за ребенком-инвалидом. Эти выплаты имеют компенсационный характер.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.08.2013 по делу N А82-7590/2012

Суд отметил, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим таких детей. Цель данных выплат - компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. Суд также учел, что оплата выходных дней осуществляется за счет средств ФСС РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2013 по делу N А29-4651/2012 (Определением ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8066/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу N А27-19694/2012

Суд пришел к выводу, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки. Данные суммы направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Указанные выплаты должны компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом такая гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Данные выплаты не являются оплатой труда, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, т.е. имеют компенсационный характер.

Таким образом, выплата в размере среднего заработка, произведенная организацией за дни ухода за детьми-инвалидами, не облагается страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2013 по делу N А27-19765/2012

Суд указал, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки. Они направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Цель данных выплат - компенсация или минимизация последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

В связи с этим оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не облагается страховыми взносами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 по делу N А27-16095/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2013 по делу N А27-18519/2012

Суд пришел к выводу о том, что оплата выходных дней родителям детей-инвалидов не облагается страховыми взносами. При этом суд сослался на правовую позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10. Суд также принял во внимание тот факт, что оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет осуществляется за счет средств ФСС РФ согласно Постановлению Правительства РФ от 12.02.1994 N 101.

Тематический выпуск: Трудовые отношения, НДФЛ и страховые взносы: сложные вопросы из практики налогового консультирования (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Аникеева О.Е. и др.) ("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)

Автор указал, что взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений. При этом под такими выплатами следует считать плату за выполнение работником трудовой функции, а именно конкретного вида поручаемой работы. Оплата по среднему заработку дополнительных выходных дней работнику для ухода за детьми-инвалидами по своей природе является выплатой с целью поддержки отдельных категорий работников, оказавшихся в трудной жизненной ситуации. При этом обязанность работодателя оплатить такие дни прямо закреплена в ст. 262 ТК РФ, а не обусловлена соглашением между работником и работодателем. Кроме того, оплата этих дней производится за счет средств ФСС РФ, а не работодателя. Следовательно, средний заработок за указанные дни нельзя считать выплатой в рамках трудовых отношений. Значит, спорная выплата не признается объектом обложения взносами.

Консультация эксперта, 2011

Автор отметил, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не облагаются страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Следовательно, выплаты за четыре оплачиваемых выходных дня в месяц освобождаются от обложения страховыми взносами на травматизм.