Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
Экономическая природа и состав издержек производства и обращения
|
|
При ведении хозяйственной деятельности предприятия торговли и общественного питания осуществляют определенные затраты, производят расходы, несут издержки.
Затраты — наиболее общее понятие, которое объединяет все израсходованные денежные ресурсы на осуществление каких-либо хозяйственных операций в пределах общественной необходимости. Затраты сверх данной величины — это потери.
Расходы представляют собой вложение средств в текущие операции. Согласно ст. 252 ч. II Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в отдельных случаях и убытки), осуществленные и понесенные налогоплательщиком. Причем под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, расходами можно признавать любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Издержки — это вложение средств в хозяйственные операции. В торговой сфере издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для продвижения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Другими словами, издержки обращения — это большая часть текущих расходов предприятий, которые им необходимы для осуществления своих функций, т.е. это затраты на реализацию товаров и услуг.
Однако не все расходы предприятий можно отнести к издержкам обращения. Например, не учитываются: затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности; убытки, образующиеся из-за наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок; штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц.
Суммы, направляемые предприятиями торговли и общественного питания на закупку товаров, продуктов, не относятся к издержкам, но включаются в расходы.
Соотношение затрат, расходов и издержек показано на рис. 9.1.
| Затраты предприятия торговли | |
| Расходы предприятия торговли | |
| Издержки обращения предприятия торговли |
Р и с. 9.1. Соотношение затрат, расходов, издержек обращения предприятия торговли
Функционирование предприятий предполагает, что они производят определенные расходы — без расходов нет хозяйственной деятельности. Только производимые расходы создают предпосылки для последующего образования доходов. Большую часть расходов составляют издержки обращения, и это обстоятельство необходимо помнить при проведении классификации и определении показателей расходов.
Расходы предприятий торговли классифицируют по видам затрат. Данный признак классификации расходов принято считать ключевым. По этому признаку выделяют расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (рис. 9.2)1.
Расходы предприятия торговли
Расходы, связанные с производством Внереализационные
и реализацией расходы
| Материальные расходы | Расходы на оплату труда | Суммы начисленной амортизации | Прочие расходы | |
Р и с. 9.2. Классификация расходов предприятия торговли
В соответствии со ст. 253 ч. II Налогового кодекса РФ в расходы, связанные с производством и реализацией, включаются все расходы по приобретению, доставке, хранению и реализации товаров, а также расходы на содержание, ремонт, обслуживание основных средств и иного имущества, расходы на маркетинговые исследования, расходы на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы, связанные с реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Для того чтобы учитывать расходы, анализировать и управлять ими, выделяют отдельные статьи расходов и затрат. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно.
В материальные расходы предприятий торговли включают следующие виды расходов:
- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу (например, получение товарных чеков, кассовых лент);
- на приобретение материалов для обеспечения торгово-технологического процесса, для упаковки и иной предпродажной подготовки, на другие производственные и хозяйственные нужды;
- на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инвентаря и т.п.;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление и т.д.;
- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (например, размещение рекламы);
- связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
К материальным расходам предприятий торговли для целей налогообложения приравниваются (ст. 254 Налогового кодекса РФ):
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировании товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; - технологические потери при производстве и (или) транспортировании.
В соответствии с п. 2 ст. 254 Кодекса стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортирование, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной тары включена в цену товарно-материальных ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается ее стоимость по цене возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей. Отнесение тары к возвратной или невозвратной регулируется условиями договора поставки.
В расходы на оплату труда (ст. 255 ч. II НК РФ) включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, указанные в трудовых или коллективных договорах. Эти расходы предусматривают и обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального
страхования, медицинского страхования и в Пенсионный фонд. Все отчисления на социальные нужды производятся в виде процентов от расходов на оплату труда работников.
Суммы начисленной амортизации (ст. 256 ч. II НК РФ) включают амортизационные отчисления, начисленные исходя из балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений с учетом установленных групп амортизируемого имущества и порядка расчета сумм амортизации.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
- расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе расходы на ремонт арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды. Так, расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере, не превышающем 10 % первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств;
- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по ряду видов добровольного страхования в размере фактических затрат (средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, товарно-материальных запасов, иного имущества, ответственности за причинение вреда). Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а в том случае, если размеры этих тарифов не утверждены, — то в размере фактических затрат (ст. 263 НК РФ);
- суммы части налогов и сборов, утвержденных законодательно;
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- суммы комиссионных сборов за выполнение работ третьими организациями;
- расходы на оплату услуг по охране имущества;
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (например, установка пожарной сигнализации в магазинах);
-расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- арендные (лизинговые) платежи;
- расходы на содержание служебного автотранспорта;
- расходы на командировки, включая суточные;
- оплата аудиторских услуг;
- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
- представительские расходы;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, на договорной основе;
- расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и иные подобные услуги;
- расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации;
- расходы на рекламу реализуемых товаров и услуг, товарного знака и т.п.;
- расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления (приобретение компьютеров);
- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями; о платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;
- расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);
- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, и др. (ст. 264 ч. II НК РФ).
В торговле нормируется ряд расходов, связанных с производством и реализацией. Так, традиционно в торговле применяется нормирование расходов вследствие естественной убыли товаров. Кроме того, нормируются представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на основе договоров с учебными заведениями. Как правило, действующие нормы носят предельный характер.
Внереализационные расходы включают в свой состав обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (ст. 265 ч. II НК РФ):
- расходы по содержанию переданного по договору аренды имущества;
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы по операциям с тарой;
- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств;
- расходы на оплату услуг банков;
- другие обоснованные расходы.
Кроме того, к внереализационным расходам (по действующим нормативным документам) приравниваются суммы убытков, в частности:
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и суммы долгов, не реальных к взысканию;
- потери от простоев, вызванных как внутренними, так и внешними объективными причинами;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В подобных случаях факты отсутствия виновных должны быть документально подтверждены;
- потери от стихийных бедствий, чрезвычайных и прочих подобных ситуаций.
Не признаются расходами следующие виды затрат предприятия торговли:
- на выплату дивидендов и прочих сумм распределяемого дохода;
- штрафы, пени и проч., перечисляемые в бюджеты или взимаемые государственными органами, обладающими соответствующими полномочиями;
- взнос в уставный (складочный) капитал других организаций;
- налог на прибыль;
- расходы по приобретению амортизируемого имущества (например, закупка автомобилей для перевозки грузов);
- взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, за исключением взносов, указанных выше;
- проценты, начисленные кредитору сверх сумм, принимаемых к зачету;
- выплаченные суммы комиссионных, агентских и прочих подобных вознаграждений;
- налоги, предъявленные покупателю;
- суммы материальной помощи работникам;
- имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка или залога;
- компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- оплата суточных сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Важным моментом хозяйственной деятельности любого предприятия торговли является создание условий для признания расходов (это существенно для полноценного бухгалтерского и налогового учета). Если не признаны какие-либо расходы, может значительно увеличиться налогооблагаемая база.
Расходы предприятия торговли будут признаны при одновременном выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции сократятся экономические выгоды предприятия.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором они были произведены независимо от времени выплаты денежных средств.
Издержки обращения. Обращение товаров предполагает, что предприятия торговли осуществляют не только процессы непосредственной реализации, но и хранение, доставку, подготовку товаров к продаже. Все процессы, составляющие обращение товаров, требуют определенных расходов. Подобного рода расходы получили название издержек обращения.
Издержки обращения возникают только у тех предприятий, которые осуществляют товарное обращение. Статьи издержек обращения встречаются в каждой из составных частей расходов предприятий торговли. Традиционно в состав издержек обращения предприятия торговли включают:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
- амортизацию основных средств;
- расходы на ремонт основных средств (транспортные средства, оргтехника);
- расходы на санитарную и специальную одежду;
- расходы на водоснабжение, топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; - расходы на рекламу;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на выплаты процентов по кредитам;
- расходы на тару и прочие расходы.
Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения на практике называется структурой издержек обращения.
Издержки обращения предприятий торговли классифицируются по ряду признаков.
По участию в образовании стоимости все издержки обращения можно разделить на два вида:
- чистые издержки обращения — издержки предприятий торговли, которые, являясь общественно необходимыми, по своей сути непроизводительные. Существование чистых издержек обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы стоимости. К чистым издержкам предприятий торговли относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.;
- дополнительные издержки обращения — это те затраты предприятий торговли, которые вызваны продолжением процессов производства в сфере обращения и являются производительными (т.е. добавляют часть к стоимости товара). К дополнительным издержкам обращения относят расходы на транспортирование, хранение товаров, ихдоработку, фасовку, упаковкуит.п.
В отличие от дополнительных чистые издержки обращения не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в отраслях материального производства (включая производственные процессы в торговле).
На предприятиях торговли издержки обращения не подразделяются на чистые и дополнительные и соответственно не ведется их раздельный учет. Отечественная и зарубежная практика показывает, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек в общей их сумме. Это связано с тем, что при насыщенном рынке важнейшими факторами успеха предприятий торговли становятся технология и культура обслуживания покупателей. Более быстрыми темпами возрастания расходов характеризуются усовершенствованные процессы обслуживания (например, транспортные расходы), т.е. возрастает доля именно чистых издержек в общей их сумме.
По подотраслям деятельности выделяют: издержки обращения розничных предприятий торговли, оптовых предприятий торговли, предприятий общественного питания.
Классификация издержек по подотраслям деятельности обусловлена, прежде всего, особенностями торгово-технологических процессов в различных предприятиях торговли. Специфика хозяйственной деятельности в каждом конкретном случае в значительной мере определяет уровень издержек обращения: наиболее высокий уровень отмечается на предприятиях общественного питания; самый низкий — на предприятиях оптовой торговли. Различия торговой технологии детерминируют различия в составе и структуре расходов предприятий различных подотраслей деятельности. Например, в издержки предприятий общественного питания включаются издержки, связанные не только с обращением, но и с производством.
Кроме того, различия в составе и структуре расходов предприятий разных подотраслей в существенной степени обусловливают разницу в подходах к ценообразованию.
В издержках обращения не учитываются транспортные затраты поставщиков (в соответствии с договорами поставки); затраты на производство в подразделениях неторговой деятельности (выпуск упаковки, тары), находящихся на балансе предприятий торговли (подобного рода расходы являются издержками производства).
По выполняемым задачам все издержки обращения подразделяют на два вида:
- операционные — те издержки предприятий торговли, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным издержкам относятся транспортные расходы; заработная плата персонала; расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и т. п.;
- административно-управленческие — те издержки предприятий торговли, которые связаны с деятельностью аппарата управления. Они обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретных предприятий. К ним относят расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, расходы на командировки и др.
По способу распределения по товарным группам (или по способу калькуляции) выделяют издержки:
- прямые - те издержки предприятий торговли, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов. В настоящее время в хозяйственной практике (в соответствии с нормативными документами) прямыми признаются транспортные расходы (расходы по доставке), если такая доставка не включается в цену приобретения товаров. Все остальные расходы признаются косвенными;
- косвенные — те издержки предприятий торговли, которые на основании Имеющихся документов невозможно отнести к определенной товарной группе, поэтому их распределяют между
товарными группами после проведения предварительных расчетов.
По степени зависимости от изменений объема товарооборота (или по степени эластичности к товарообороту) издержки обращения подразделяют на два вида:
- условно-переменные — те издержки предприятий торговли, абсолютная сумма которых изменяется с изменением объемов товарооборота. Например, к таким издержкам можно отнести транспортные расходы, расходы по оплате труда, расходы по хранению и подготовке товаров к продаже, потери товаров, проценты за пользование кредитом. Различные виды условно-переменных издержек предприятий торговли при изменении товарооборота меняются в разной степени. В зависимости от интенсивности, темпа происходящих изменений их подразделяют на следующие группы: пропорционально переменные, прогрессивно- и дегрессивно-переменные издержки. Темп изменения отдельных статей условно-переменных издержек равен, выше или ниже темпа изменений товарооборота. При проведении простых экономических расчетов традиционно предполагают, что все условно-переменные издержки предприятий торговли пропорционально переменные;
- условно-постоянные — те издержки предприятий торговли, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов товарооборота. К ним относят расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений, инвентаря; износ спецодежды; расходы на рекламу. Условно-постоянные издержки также не являются однородными: можно выделить абсолютно постоянные издержки (например, арендная плата) и собственно условно-постоянные издержки (например, износ спецодежды). Кроме того, условно-постоянные издержки можно подразделить на стартовые условно-постоянные издержки, которые возникают при начале реализации товаров (расходы на электроэнергию, на содержание помещений и т.п.), и остаточные, которые продолжают нести предприятия торговли при приостановке основной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи и т.п.). При этом условно-постоянные издержки постоянны сравнительно короткий промежуток времени; за длительный период все виды условно-постоянных издержек изменяются.
Деление издержек на переменные и постоянные носит условный характер, так как учитывает влияние только одного фактора — изменение объема товарооборота. В практической деятельности на уровень издержек обращения предприятий торговли одновременно оказывает влияние множество факторов (в том числе временной), поэтому характер изменения издержек зависит от конкретной ситуации, вследствие чего они и называются условно-переменными и условно-постоянными.
В экономической литературе часто выделяют явные и неявные издержки обращения.
Явные (бухгалтерские) издержки связаны с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на расходы по реализации продукции.
Неявные издержки связаны с использованием ресурсов, принадлежащих предприятию. К ним можно отнести платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей — аренда торговой площади или торговля на собственной площади).
При классификации издержек иногда используются (хотя и значительно реже) и другие признаки:
- по составу выделяют простые и сложные (или комплексные) статьи издержек;
- по степени зависимости от хозяйственной деятельности выделяют статьи, зависящие и не зависящие от хозяйственной деятельности торговых предприятий (не путать с явными и неявными (альтернативными) издержками);
- по характеру получаемых результатов все издержки предприятий торговли подразделяются на производительные и непроизводительные;
- с точки зрения управленческих решений издержки обращения иногда классифицируют на приростные, вмененные и т.д.
На уровень затрат предприятий торговли влияет множество факторов, что позволяет им наметить направления экономии издержек обращения.
Date: 2015-10-22; view: 493; Нарушение авторских прав