Правовая и социальная защита. 128 page

--------------------------------

<*> См.: Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: Проспект, 2001. С. 635.

Введение единого социального налога нельзя, с нашей точки зрения, оценить однозначно. С одной стороны, это позволяет в той или иной степени преодолеть некоторые недостатки финансовой системы обязательного социального страхования. Положительной оценки, например, заслуживает снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, установление регрессивной шкалы налогообложения, унификация финансовой базы различных видов социального страхования, усиление контроля за деятельностью социальных фондов за счет введения казначейского исполнения их бюджетов.

Но все указанные аспекты введения социального налога имеют и свою обратную сторону. Так, снижение налогового бремени было достигнуто в том числе за счет отмены страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, который был упразднен. Страхование от безработицы с 1 января 2001 года отменено, соответствующие мероприятия финансируются из бюджета, то есть по системе государственного социального обеспечения.

Несмотря на известную стабилизацию на рынке труда, отсутствие обособленного финансового источника, за счет которого могла бы проводиться активная политика занятости, способно стать основной причиной свертывания многих важных программ в этой сфере. Например, поддержки общественных работ, переобучения и повышения квалификации незанятого населения и др. <*>

--------------------------------

<*> См. об этом подробнее: Ржаницына Л., Ольшанская О. Разве страхование - это плохо, а раздача помощи - хорошо? // Человек и труд. 2001. N 2. С. 42.

Были снижены тарифы страховых взносов в Фонд социального страхования с 5,4 до 4 процентов (базовая ставка, применяемая при налогообложении фонда оплаты труда в расчете на одного работающего, не более 100 тыс. руб. в год). С суммы, превышающей указанную величину, но не достигающей 300 тыс. руб., взнос на страхование временной нетрудоспособности взимается по ставке 2,2 процента, а если заработная плата составляет от 300001 руб. до 600 тыс., ставка равна 1,1 процента. Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянских фермерских хозяйств и родовых (семейных) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются соответственно следующие ставки социального налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования: 2,9 процента; 2,2 процента и 1,1 процента. Это заставило Фонд социального страхования более экономно подходить к расходованию средств. Поскольку правила исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам детально закреплены в законодательстве, причем расходы на эти цели составляют порядка 90 процентов всех расходов Фонда социального страхования, экономия по этой статье вряд ли возможна.

Сегодня высказываются серьезные опасения по поводу оплаты путевок на санаторно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей. Статистические данные иллюстрируют неутешительную ситуацию в этой сфере. Так, если в 2000 г. на эти цели было потрачено 12,6 млрд. руб., то на 2001 г. было запланировано 12,1 млрд. руб., несмотря на резкий рост стоимости путевок. В 2002 году расходы на санаторно - курортное лечение предполагается сократить до 6,8 млрд. руб., то есть почти вдвое. Сокращается и уровень компенсации стоимости путевок. Если в 2000 г. соцстраховская путевка обходилась застрахованному в десять процентов ее стоимости, то теперь компенсация составляет 350 руб. за день лечения, в среднем от половины до трети полной стоимости <*>.

--------------------------------

<*> См.: Невинная И. Не отдохнем, так полечимся // Российская газета. 2001. 26 сент.; Федеральный закон от 28 мая 2001 года "О внесении изменений в статью 10 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования на 2001 год" // СЗ РФ. 2001. N 23. Ст. 2281.

Введение регрессивной шкалы налогообложения означает дифференциацию страховых тарифов в зависимости от уровня оплаты труда застрахованных, но не от степени страхового социального риска. Тарифы взносов в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд РФ дифференцируются, кроме того, по категориям плательщиков. Для Фонда социального страхования это является нововведением. Анализ этих норм НК РФ убеждает в том, что налогообложение по более низкой ставке распространяется на незначительный круг плательщиков. По данным экономистов, 94 процента работающих за год получают заработную плату до 100 тыс. руб. Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд для страхователей в этом случае составит, как и ранее, 28 процентов по отношению к начисленной оплате труда, а для страхователей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянских фермерских хозяйств, родовых (семейных) общин малочисленных народов Севера - 20,6 процента. Л. Ржаницына и О. Ольшанская приходят к выводу, что "социальная цена реформы опять распределяется неравномерно: ущемлены не только бедные, но и средние слои законопослушных граждан" <*>.

--------------------------------

<*> Ржаницына Л., Ольшанская О. Указ. соч. С. 42.

Смягчение налогового бремени, по замыслу Правительства, должно было способствовать выведению заработной платы из тени. Сегодня можно однозначно утверждать, что эта цель не достигнута. Так, несмотря на значительный рост объема производства на предприятиях Омской области, уровень оплаты труда остается крайне низким. Например, за последние три года объемы производства выросли в среднем на 50 - 250 процентов, в то время как рост заработной платы составил всего 1 - 14 процентов. Из 700 тысяч работающих омичей более 60 процентов получают заработную плату меньше средней по области. На некоторых предприятиях она составляет лишь 100 - 300 рублей. Своеобразный "рекорд" установлен ЗАО "Стоматология", где специалисты трудятся за 32 руб. в месяц <*>. "Декларируемые цели введения единого социального налога (упрощение для работодателя перечисления взносов, повышение собираемости налогов, снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, стимулирование работодателя не уходить от уплаты налогов) несоизмеримы с отрицательными социальными последствиями этого шага", - отмечал председатель ФНПР М. Шмаков. Собираемость страховых взносов в середине 2000 г. составляла 92 - 96 процентов, а налоговые службы собирали не более 70 процентов <**>. Подводя итоги первого полугодия 2001 г., налоговые органы назвали цифру перевыполнения плана сбора единого социального налога - 13 процентов. Поэтому говорить о "тотальной" легализации зарплат пока не приходится <***>.

--------------------------------

<*> См.: Федосенко В. Зарплата - 32 рубля в месяц // Российская газета. 2001. 24 окт.

<**> См.: Смолякова Т. Профсоюзы остались при своих // Российская газета. 2000. 8 июня.

<***> См.: Невинная И. Указ. соч.

Нельзя согласиться с тем, что рассматриваемый налог назван единым. С одной стороны, это название в какой-то степени отражает изменение порядка его уплаты, определенную унификацию финансовой базы социального страхования. Но, с другой - нельзя не учитывать, что в составе так называемого единого налога уплачиваются страховые взносы на различные виды социального страхования (пенсионное, обязательное медицинское, на случай временной нетрудоспособности), для каждого из которых установлены отдельные тарифы. Кроме того, в ст. 11 Федерального закона от 5 августа 2000 года предусматривается, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Тарифы страховых взносов на этот вид социального страхования и до введения единого социального налога утверждались отдельным законом, а взносы уплачивались по специальным правилам. Однако тот факт, что они не включены в состав единого налога, не только подчеркивает специфику данного вида социального страхования, но и служит дополнительным подтверждением сформулированного выше вывода.

В состав единого социального налога не вошли также платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонды ОМС, которые в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 5 августа 2000 года производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах.

Унификацию финансовой базы разных видов социального страхования нельзя признать полной. В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Вместе с тем, согласно п. 5 ст. 241, сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. На самом деле сумма налога, зачисляемая в конкретные социальные фонды, должна определяться бюджетом данного фонда на соответствующий финансовый год. Анализ федеральных законов о бюджетах социальных фондов подтверждает этот факт, причем упоминание об актуарных расчетах в них отсутствует.

Наряду с унификацией финансовой базы социального страхования произошло и ее изменение, точнее, расширение. Она определена в двух статьях Налогового кодекса. Статья 237 закрепляет налоговую базу, то есть виды выплат, подлежащих налогообложению, а в ст. 238 перечисляются суммы, не подлежащие налогообложению.

Есть некоторая нелогичность в определении налоговой базы и перечня выплат, не подлежащих налогообложению. Если применительно к индивидуальным предпринимателям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, адвокатам и общинам народов Севера налоговая база определяется без изменений, то есть как доход от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (а для крестьянских хозяйств и общин народов Севера установлены даже более льготные правила: первые освобождаются от уплаты налога в течение первых пяти лет деятельности, в отношении вторых исключаются доходы от реализации продукции, полученной в результате ведения традиционных промыслов), для наемных работников система становится более сложной. Налоговая база в ст. 237 определяется как сумма доходов, начисленных в пользу определенного лица за налоговый период, включая доходы, начисленные в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.

Анализируя эту норму, следует подчеркнуть, что в ней названы выплаты, не связанные непосредственно с трудовой деятельностью застрахованных лиц. Например, материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения работника либо выгода в виде экономии на процентах при получении им от работодателя заемных ссуд на льготных условиях, а также получаемая работником в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования, если они полностью или частично вносились за него работодателем. С другой стороны, по ст. 238 освобождаются от социального налогообложения некоторые виды выплат, начисляемых в связи с исполнением трудовых и иных обязанностей. Таковы, например, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих и прочих потребительских кооперативов лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги для указанных организаций, суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, связанных с проведением избирательных кампаний.

Материальная помощь, иные безвозмездные выплаты включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 руб. в месяц. Таким образом, при определенной организации системы оплаты труда может быть предусмотрена выплата части заработной платы в виде материальной помощи в размере не свыше 1000 руб., что позволит уйти от социального налогообложения.

Столь пристальное внимание к составу налогооблагаемой базы объясняется тем, что в соответствии с логикой социального страхования те виды выплат, которые облагаются единым социальным налогом в соответствующей части, должны учитываться в составе среднего заработка при исчислении страховых пенсий и пособий. Применительно к страховым взносам такое правило было закреплено в законодательстве и формально существует до сих пор. Так, в соответствии со ст. 100 Закона РФ "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. Перечень таких выплат утверждался Правительством РФ, но он утратил силу в связи с введением единого социального налога. Поэтому в законодательство о социальном страховании следовало бы внести соответствующие изменения. Все виды дохода, которые облагаются единым социальным налогом, должны учитываться в составе среднего заработка при исчислении пенсий, пособий и иных страховых выплат.

Целесообразно ввести понятие "финансовая база социального страхования" и использовать его вместо не совсем удачных терминов - "расчетная база для начисления страховых взносов" и "налогооблагаемая база". Один из аргументов - не все страховые взносы вошли в состав единого социального налога. Однако несмотря на это, в системе социального страхования должна применяться единая терминология, во всяком случае, в той части, в которой обозначены общие для всей системы принципы и подходы. Финансовую базу социального страхования составляют те виды выплат (заработной платы, других видов вознаграждения за труд) и доходов, на которые начисляются и (или) из которых удерживаются страховые взносы на социальное страхование. Этому понятию должно корреспондировать и другое - "застрахованная заработная плата (доход)". По видам учитываемых выплат они должны совпадать. Но первое из указанных понятий должно характеризовать финансовые основы страхования (то есть употребляться при начислении страховых взносов), а второе - использоваться при предоставлении страхового обеспечения. Соответствие застрахованной заработной платы финансовой базе социального страхования по составу выплат должно обеспечить соотносимость пенсий и пособий с уплаченными взносами.

С введением единого социального налога изменяется и процедура прохождения финансовых средств социального страхования. Распоряжение Правительства РФ от 16 октября 2000 года <*> предусматривало, что Минфин России по согласованию с Банком России, Министерством по налогам и сборам, Минтрудом России и социальными фондами должен утвердить Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), на счета органов федерального казначейства Минфина России и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных фондов. Они были утверждены Приказом Министерства финансов от 15 января 2001 года, согласованным с названными ведомствами. Он предусматривает, что начиная с 16 января 2001 года налогоплательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление средств в уплату единого социального налога отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов федерального казначейства Минфина России, которые осуществляют учет поступивших на счета сумм налога по отдельным кодам бюджетной классификации и не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок из лицевых счетов, перечисляют средства на ранее открытые счета в банках социальных фондов. Расходование этих средств осуществляют внебюджетные социальные фонды в соответствии с законодательством.

--------------------------------

<*> См.: СЗ РФ. 2000. N 43. Ст. 4273.

Здесь возникает ряд проблем. Во-первых, с введением единого социального налога система социального страхования станет в организационном плане еще более сложной и еще более удалится от застрахованных. Несмотря на то что внебюджетные социальные фонды являются страховщиками, не во всех видах социального страхования они реализуют такое важное полномочие, как предоставление страхового обеспечения. Поэтому, получив финансовые средства от органов федерального казначейства, фонды будут направлять средства другим субъектам социального страхования (например, Пенсионный фонд - органам социальной защиты населения, осуществляющим в некоторых субъектах Федерации назначение и выплату государственных пенсий, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - страховым медицинским организациям). Весьма показательным является Временный порядок финансового взаимодействия и расходования средств в системе обязательного медицинского страхования граждан, который был утвержден Федеральным фондом ОМС 5 апреля 2001 года <*>. Из поступивших на основные счета территориального фонда средств части единого социального налога, страховых платежей на неработающее население и части единого налога на вмененный доход фонд осуществляет финансирование страховых медицинских организаций по дифференцированным среднедушевым нормативам для оплаты медицинских услуг в рамках территориальной программы ОМС. Страховые медицинские организации используют эти средства на оплату медицинских услуг, формирование резервов, на ведение дела по страхованию. Затем в эту цепочку включаются медицинские учреждения, оказывающие помощь застрахованным и получающие за это оплату за счет страховых средств по специально установленным тарифам. Последние определяются согласительными комиссиями, в состав которых входят представители территориальных фондов, органов управления, страховых медицинских организаций и профессиональных медицинских ассоциаций (или профсоюзов медицинских работников). С введением единого социального налога социально - страховая финансовая цепочка за счет появления новых, нестраховых звеньев стала еще более сложной. Складывается впечатление, что она существует сама по себе, и пока страховые средства дойдут до застрахованных, они на каждом следующем этапе будут уменьшаться, поскольку каждый из субъектов затрачивает определенную их часть на административные расходы. Таким образом, система не стала более экономичной и "прозрачной".

--------------------------------

<*> См.: Бюллетень Минтруда РФ. 2001. N 7.

Во-вторых, существенно изменился статус фондов, которые ранее осуществляли сбор страховых взносов, аккумуляцию средств социального страхования. С передачей этих функций налоговым органам роль фондов в системе социального страхования стала еще менее понятной. Фонды стали не полноценными распорядителями страховых средств, а рядовыми получателями средств бюджетных. И поскольку казначейство имеет массу бюджетных поручений и обязательств, а средств, как известно, всегда не хватает, велика вероятность не только сбоев в функционировании этой финансовой цепочки, но и консолидации страховых средств в федеральном бюджете <*>. Тем более что в Классификации доходов бюджетов РФ (приложение N 2 к Федеральному закону "О бюджетной классификации Российской Федерации") единый социальный налог непосредственно отнесен к налоговым доходам <**>.

--------------------------------

<*> См.: Развитие социального страхования в России. Роль Фонда социального страхования в социальной защите граждан / Под ред. В.П. Дегтярева. М.: Визави, с. 317.

<**> См.: СЗ РФ. 2001. N 33. Ч. 2. Ст. 3437.

Реформа финансовой системы социального страхования в рамках Налогового кодекса потребовала не только коренных изменений в законодательстве, но и очередной переориентации в сознании людей. А это весьма непростая задача. Особенно болезненным будет отход от страховых принципов в пенсионной системе, где введен и реально действует индивидуальный (персонифицированный) учет. Предполагается осуществить переход к сочетанию накопления и распределения. Ю.А. Тихомиров называет такие ситуации "разрывами" правопреемственности. "Правопреемственность в строгом смысле, - отмечает он, - призвана поддерживать и обеспечивать устойчивость нормативно - правового регулирования" <*>. Применительно к социальному страхованию это означает, что в его становлении с введением единого социального налога начался новый непростой этап. Очевидно, реформа финансовой системы социального страхования означает переход к своеобразной гибридной форме социального обеспечения экономически активного населения, которая будет объединять в себе и страховые, и нестраховые принципы.

--------------------------------

<*> Тихомиров Ю.А. Коллизионное право: Учебное и научно - практическое пособие. М.: Издание М.Ю. Тихомирова, 2000. С. 171.

Негативные последствия введения единого социального налога наиболее ярко проявляются в сфере государственного пенсионного страхования. Прежде всего с отменой страховых взносов работников нарушается принцип справедливости. В течение десяти лет, с 1 января 1991 года до 1 января 2001 года, работающие граждане из своей зарплаты уплачивали страховой взнос в Пенсионный фонд по тарифу один процент. В отличие от взносов, уплачиваемых работодателем, этот взнос уменьшал номинальный размер заработной платы работника, но аккумулировался в общей массе активов Пенсионного фонда и направлялся также на выплату пенсий нынешним пенсионерам по принципу перераспределения. В Программе пенсионной реформы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1998 года, предусматривалась необходимость зачисления части страховых взносов в размере одного процента на именные лицевые счета граждан. Это рассматривалось как начальный этап перехода к формированию накопительного механизма финансирования страховых пенсий. С введением в действие второй части НК РФ страховые взносы работников были отменены, но при этом на один процент возросла ставка налога на доходы физических лиц. Один из аргументов заключался в том, что страховой взнос на государственное пенсионное страхование граждане уплачивают теперь в составе подоходного налога <*>. Казалось бы, финансовая нагрузка на работающих граждан осталась прежней, но на самом деле произошли существенные изменения, не обеспечивающие развитие пенсионного страхования.

--------------------------------

<*> См., например: Реформировать пенсионную систему необходимо... Но как? // Человек и труд. 2001. N 1. С. 50.

Отсутствие четкой стратегии развития социального страхования подтверждается и тем, что в принятых Государственной Думой в первом чтении проектах федеральных законов, направленных на реализацию пенсионной реформы, предусматривается исключить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ из состава единого социального налога. Страховые взносы (сборы) на обязательное пенсионное страхование определены как индивидуально возмездные обязательные платежи, имеющие персонально - целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Проект Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает три разных варианта уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд. Во-первых, по общему правилу будет применяться налоговое законодательство (гл. 24 НК РФ с изменениями и дополнениями). Во-вторых, предполагается введение страховых взносов в виде фиксированного платежа для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, частных детективов и нотариусов, занимающихся частной практикой. Размер его в расчете на месяц должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. При этом максимальный размер такого платежа не может превышать суммы страховых взносов, рассчитываемых исходя из применения верхней ставки регрессивной шкалы, устанавливающей тарифы взносов на плановый год. Порядок и сроки уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем максимальный, будет определять Правительство РФ.

Таким образом, тарифы страховых взносов (или размеры фиксированных платежей) будут утверждаться органом исполнительной власти. Законность такого порядка вызывает самые серьезные сомнения. Если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование приобретут характер сборов, то это не изменит их публично - правовую природу. Сборы, как и налоги, могут устанавливаться только представительными органами государственной власти и местного самоуправления (ст. 57 Конституции РФ; ст. 1 НК РФ). Если предположить, что страховые взносы самостоятельно занятых категорий населения на обязательное пенсионное страхование имеют иную природу, чем платежи прочих страхователей, то их уплата должна осуществляться исключительно на основе договора исходя из принципа добровольности страхования. Но из смысла ст. 23 этого законопроекта вытекает, что фиксированные платежи являются обязательными для указанных категорий страхователей.

Добровольная уплата страховых взносов физическими лицами в целях приобретения прав на страховое пенсионное обеспечение - третий из возможных вариантов. Согласно ст. 24 проекта страхованные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, связанные с дополнительной уплатой в бюджет Пенсионного фонда страховых взносов сверх уплаченных за них страхователем, и самостоятельно уплачивать за себя страховые взносы в порядке, который установлен для самозанятых лиц. В этих случаях граждане становятся участниками пенсионных страховых правоотношений в качестве страхователей, являясь одновременно и застрахованными лицами. Поэтому они располагают комплексом прав и обязанностей, установленным законом как в отношении страхователей, так и в отношении застрахованных лиц. Здесь будет иметь место своего рода самострахование, или, условно говоря, индивидуальное пенсионное страхование. На аналогичных условиях могут уплачивать страховые взносы граждане, работающие за пределами России. Возможна также уплата в добровольном порядке взносов в Пенсионный фонд одним физическим лицом за другое.

Экономически активное население будет уплачивать не только страховые взносы в Пенсионный фонд, но и платежи в составе единого социального налога в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного обеспечения - финансирование базовой части трудовых пенсий. При этом ставка единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составит 14 процентов и будет равна суммарному тарифу страховых взносов в Пенсионный фонд на финансирование страховой (восемь процентов) и накопительной (шесть процентов) частей государственной трудовой пенсии. Статья 9 проекта Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусматривает, что суммы единого социального налога, за счет которых будет финансироваться базовая часть трудовой пенсии, должны зачисляться в федеральный бюджет. При этом базовая часть трудовой пенсии будет устанавливаться в твердом размере (на начальном этапе - в размере 450 руб. (ст. 14 проекта Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации")). То есть базовая часть трудовой пенсии не будет зависеть от уплаченных в виде части единого социального налога сумм.

Есть основания предполагать, что за счет этой доли единого социального налога будут финансироваться не только трудовые пенсии (точнее, их базовая часть), но и пенсии по государственному пенсионному обеспечению. Сравнительный анализ положений ст. 6 Федерального закона "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", предусматривающей, что финансирование таких пенсий осуществляется за счет средств федерального бюджета, и ст. 234 НК РФ, в которой закреплено, что единый социальный налог предназначен для "мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное... обеспечение", дает основания предположить, что худшие ожидания, скорее всего, оправдаются. Средства пенсионного страхования будут разделены на две части, одна из которых на совершенно законных основаниях будет консолидироваться в федеральном бюджете и использоваться на цели государственного пенсионного обеспечения. Другая, страховая часть, в свою очередь, будет распадаться на распределительную и накопительную. Сохранится регрессивная шкала налогообложения. Очень показательно в этом плане соотношение бюджетной и страховой частей. Вне зависимости от возрастных критериев застрахованного контингента доля единого социального налога, направляемая на финансирование пенсий, составляет 14 процентов, в то время как страховая распределительная часть уменьшается по мере увеличения возраста застрахованных лиц от 14 до 8 процентов, а накопительная возрастает от 0 до 6 процентов. Бюджетная доля в любых градациях превышает страховую распределительную и совсем несопоставима с накопительной.

Необходимо учитывать, что частичное выведение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование из состава единого социального налога потребует передачи соответствующих функций от налоговых органов Пенсионному фонду, что крайне нежелательно, поскольку еще не завершен и достаточно болезненно проходит обратный процесс. Несмотря на то что с позиций социального страхования такой вариант представляется правильным, с точки зрения проводимой в стране налоговой реформы он вряд ли приемлем <*>.