Та штрафних санкцій за 2004 рік та і півріччя 2005 року

ПО МП «Південний Буг»

Це пов'язано з тим, що працівники ДПІ проводять перевірки з питань достовірності заявлених сум до відшкодування та зустрі­чні перевірки постачальників товарів по ланцюгу до виробника або імпортера. У разі якщо на момент перевірки платника подат­ку органом державної податкової служби суми податку на додану вартість, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються документально не підтвердженими, платник подат­ку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, встанов­лених законодавством, нарахованих на суму податкового креди­ту, не підтверджену документально, незалежно від виду та типу податкової декларації (повна, скорочена).

Одночасно не підтверджені суми ПДВ (відсутність податкової накладної, податкова накладна виписана платником, який не за­реєстрований платником ПДВ та ін.) вилучаються із податкового кредиту. У разі якщо зменшується сума податку на додану вар­тість, заявлена до відшкодування, яка не була відшкодована з бюджету, штрафні санкції не застосовуються.

Приклад 8. Товариство з обмеженою відповідальністю «По­дільський промінь» у податкових деклараціях, поданих до ДПІ, заявляло суми ПДВ, які підлягали відшкодуванню з бюджету (сі­чень — 25,0 тис. грн., лютий — 5,0 тис. грн., березень — 10,0 тис. грн.). Уточнені розрахунки з позитивним значенням (до сплати у бюджет) за січень—березень підприємство не подавало. Із заявою до ДПІ щодо надання висновку до органу Державного казначейства товариство не зверталося. Перевіркою встановлено, що підприємством необгрунтовано завищено суми до відшкоду­вання на 31,0 тис. грн. (січень— на 20,0 тис. грн., лютий— на 3,0 тис. грн., березень — на 8,0 тис. грн.).Отже, фактична заявле­на сума ПДВ до відшкодування станом на день перевірки підпри­ємства складає 9,0 тис. грн. (40 - 31,0). Враховуючи, що підпри­ємство не отримувало відшкодування з бюджету, фінансові санкції до товариства не застосовуються.

3.8.3. Штрафи, які самостійно донараховує та сплачує платник податків

Платник податків, який до початку перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зо­бов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

• або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму не­доплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до по­дання уточнюючого розрахунку;

• або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільше­ну на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з від­повідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник пода­тків подає нову декларацію з виправленими показниками до за­кінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи до платника не застосовуються. При самостійному донарахуванні платником суми податкових зо­бов'язань адміністративні штрафи на керівників підприємств та установ не накладаються.

Платник податків, який не подає податкову декларацію або уточнюючий розрахунок у строки, визначені законодавством, са­мостійно повинен сплатити штраф у розмірі десяти неоподатко­вуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або його затримку. Порядок відображення відповідних показників в уточненому розрахунку наведений у Методичних рекомендаціях щодо виправлення платниками податків помилок, виявлених ни­ми самостійно.

При цьому при поданні уточненого розрахунку платник пода­тків повинен самостійно нарахувати штрафні санкції у разі неві-дображення сум ПДВ у складі податкових зобов'язань (ряд. 1—8 податкової декларації) та внаслідок зайвого віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (ряд. 10—16).

За умов неврахування підприємством сум ПДВ у складі пода­ткового кредиту, які слід було відобразити у декларації, або зай­вого відображення сум податку в сумах податкових зобов'язань, штрафні санкції не нараховуються. Розглянемо декілька ситуа­цій, які виникають при поданні уточненого розрахунку.

Приклад 9. ТОВ «Схід» у грудні самостійно встановило факт невідображсння суми ПДВ у складі податкових зобов'язань за деклараціями лютого, травня, серпня та жовтня поточного року, що привело до:

• збільшення суми, яку потрібно було сплатити у березні за даними податкової декларації лютого, на 10,0 тис. грн.;

• зменшення на 15 тис. грн., заявленого до відшкодування ПДВ у декларації за травень у сумі 100,0 тис. грн.;

• зменшення суми у 45 тис. грн., заявленої до відшкодування з бюджету у декларації за серпень, на 45,0 тис. грн.;

• зменшення, заявленого до відшкодування у сумі 250,0 тис. грн. у декларації за жовтень, на 250,0 тис. грн. та одночасно збільшення суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету в сумі 30,0 тис. грн.

Згрупуємо відповідні розрахунки у вигляді табл. 10 та розра­хуємо суму штрафу, яку потрібно сплатити платнику податків у грудні. Вона дорівнюватиме 8,5 тис. грн. (0,5 + 1,5 + 6,5). Одно­часно підприємство повинно повернути до бюджету безпідставно отримані кошти у сумі 130,0 тис. грн., відшкодовані згідно даних, заявлених у деклараціях серпня та жовтня, та додатково сплатити до бюджету 40,0 тис. грн. ПДВ (підсумок значень рядка 7.1 табл. 10). Аналогічно розраховуються штрафні санкції у разі помилко­вого відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту.

Розглянемо інший варіант, коли платник податків помилково не відобразив у розділі «Податковий кредит» податкових декла­рацій звітних періодів суми нарахованого (сплаченого) ПДВ по­стачальникам.

Таблиця 10

РОЗРАХУНОК СУМ ПДВ ТА ШТРАФНИХ САНКЦІЙ

ПО ТОВ «СХІД» У ЗВ'ЯЗКУ ІЗ САМОСТІЙНИМ ВИПРАВЛЕННЯМ

ПОМИЛКИ ПО ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАННЯХ,

НЕ ВРАХОВАНИХ РАНІШЕ (грн.)

Приклад 10. Мале приватне підприємство «Південь» у груд­ні встановило, що помилково не відобразило суми ПДВ у складі податкового кредиту січня, березня, червня та вересня звітного року згідно податкових по товарах, вартість яких була віднесена до валових витрат. Розрахунок суми ПДВ, що зменшує податкові зобов'язання у зв'язку із виправленням помилки, наведено у табл. 11. При цьому слід пам'ятати, що у разі неврахування у складі податкового кредиту або зайвого відображення сум ПДВ у сумах податкових зобов'язань, штрафні санкції не нараховуються.

Таблиця 11

РОЗРАХУНОК СУМ ПДВ ПО ТОВ «ПІВДЕНЬ» У ЗВ'ЯЗКУ

ІЗ САМОСТІЙНИМ ВИПРАВЛЕННЯМ ПОМИЛКИ,

ЯКА ЗМЕНШУЄ ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ (грн.)