Акцизний збір

4.1. Суть і призначення акцизного збору

Формою специфічного акцизу в Україні є акцизний збір (A3). Акцизний збір — це непрямий податок на окремі товари (проду­кцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ці­ни цих товарів (продукції).

На відміну від універсальних акцизів, A3 справляється за ди­ференційованими ставками залежно від назви та виду товару.

Особливостями сплати A3 є те, що його перераховують до бюджету в основному на одному етапі руху товарів від виробни­ка до споживача.

З так званої фіскальної достатності для бюджету A3 поступається перед ПДВ, але одночасне їх існування пояснюється необхідністю:

1) існування спільного підходу до регулювання споживання тих чи інших видів товарів;

2) врівноваження отримання надприбутків по виробництву монопольних, високорентабельних товарів;

3) залучення додаткових джерел для формування дохідної ча­стини бюджету.

Щодо так званої соціальної справедливості, то A3 має певні переваги у порівнянні з ПДВ:

1) диференційний підхід до оподаткування різних видів товарів;

2) підакцизні товари в основному не є товарами першої необ­хідності, що пом'якшує регресивність податків на споживання;

3) споживають підакцизні товари (не враховуючи алкогольні на­пої та тютюнові вироби), як правило, заможні верстви населення.

4.2. Платники та об'єкт оподаткування

Слід зазначити, що A3 справляється тільки на одному етапі руху товару від виробника до споживача. Порядок справляння A3, визначення платників податку, об'єкта оподаткування, меха нізму сплати та подання розрахунків до ДПІ регламентовано Де­кретом Кабінету Міністрів «Про акцизний збір» від 26.12.1992 № 18-92 із змінами та доповненнями. Платниками A3 є:

1. Суб'єкти підприємницької діяльності (юридичні та фізичні особи), а також відокремлені підрозділи юридичних осіб (філії, відділення, представництва), які є виробниками підакцизних то­варів, у тому числі з давальницької сировини по товарах (проду­кції), на які встановлено ставки акцизного збору в твердих сумах, а також суб'єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари поза межами митної території України.

2. Замовники (юридичні та фізичні особи, відокремлені під­розділи юридичних осіб), за дорученням яких виготовляється продукція на давальницьких умовах по товарах, на які встанов­лено ставки акцизного збору у відсотках до обороту та які спла­чують акцизний збір виробнику.

3. До платників A3 відносять юридичних або фізичних осіб, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів¹.

4. До платників A3 відносяться громадяни України та інозем­ні громадяни, які не є суб'єктами підприємницької діяльності, але ввозять (пересилають) або одержують на митній території України підакцизні товари чи предмети понад норму, визначену митним законодавством.

5. До платників A3 відносять також нерезидентів України, що завозять своїточари на митну територію України або здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на її території безпо­середньо або через їхні постійні представництва чи осіб, прирів­няних до них.

До об'єктів оподаткування A3 відносять операції осіб, які є платниками цього податку, з реалізації підакцизних товарів, обо­роту з продажу, обміну їх на інші товари (продукцію, роботи, по­слуги), а також з безоплатної передачі товарів (продукції) або з частковою їх оплатою, а саме:

1) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних то­варів (продукції), в тому числі з давальницької сировини, шляхом

їх продажу, обміну на інші види товарів (продукцію, роботи, по­слуги), безоплатної передачі товарів (продукції) або з частковою їх оплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів (продукції), виготовлених з давальницької сировини;

2) операції з реалізації підакцизних товарів для промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів);

3) обороти з реалізації або передачі товарів (продукції) для власного споживання, а також для власних працівників;

4) операції з реалізації підакцизних товарів без оплати їх вартості;

5) обороти з продажу (або з інших видів відчуження) податко­вими агентами підакцизних товарів.

Об'єктами оподаткування по товарах, що імпортуються (вво­зяться, пересилаються) поза межами України, є вартість імпорт­них підакцизних товарів із врахуванням митних зборів та суми мита. Об'єктами обчислення податку по вітчизняних, а також ім­портованих підакцизних товарах є кількісні показники виміру фі­зичної одиниці підакцизних товарів (кг, тонни, штуки, м), якщо застосовуються ставки A3 у фіксованих розмірах у гривні або в євро з одиниці оподаткування (наприклад, з алкогольних напо­їв— л, автомобілів— куб. см., сигар— 100 шт., сигарет — 1000 шт., бензинів — 1000 кг та ін.).

4.3. Порядок нарахування акцизного збору

У практиці справляння A3 існує три методи визначення нале­жних до сплати податкових зобов'язань.

Перший метод. Акцизний збір обчислюється у фіксованих ставках з одиниці реалізованою товару (продукції). При визна­ченні сум A3 використовується грошовий еквівалент у гривнях до фізичної одиниці товару або в євро з подальшим перерахун­ком у національну валюту. При застосуванні ставки акцизного збору у гривнях сума A3 визначається за формулою:

A3 = S ∙ N,

де A3— сума акцизного збору; S — ставка акцизного збору, пе­рерахована на одиницю виміру; N — кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру.

При застосуванні ставки акцизного збору в євро — за формулою:

A3= S∙N∙K,

де К — курс гривні до евро станом на перший день відповідного кварталу.

Приклад 1. Визначити належну до сплати суму A3, якщо ставка податку — 60 євро за 1000 кг дизельного палива", реалізо­вано 600 кг.

Використовуємо формулу:

A3 = Q ∙ С ∙ OK,

де, Q — кількість підакцизних товарів; С — ставка в євро, пере­рахована на 1 кг; ОК — офіційний курс НБУ на перший день кварталу.

Сума A3 = 600 • 0,06 • 6,7336 = 242,4 грн.

Другий метод. Сума акцизного збору обчислюється у відсот­ках до оподатковуваного обороту.

Спочатку визначається оборот оподаткування шляхом обчис­лення суми оборотів за встановленими виробником або імпорте­ром максимальними роздрібними цінами, без урахування податку на додану вартість та акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

О = (M-P) ∙ N,

де О — оподатковуваний оборот; М — максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції), задекларована вироб­ником або імпортером таких товарів, Р — сума податку на дода­ну вартість та акцизного збору в складі максимальної роздрібної ціни, N — кількість товару у фізичних одиницях виміру за кож­ним видом товару (продукції).

Після визначеного обороту з продажу обчислюється сума ак­цизного збору за формулою:

A3₁ = V₁ ∙ О,

де АЗі — сума акцизного збору за ставками у відсотках до обо­роту з продажу, V\ — ставка акцизного збору у відсотках, О — оподатковуваний оборот.

Ставки у відсотках на сьогодні в Україні не діють.

Третій метод. Розраховується по операціях з реалізації това­рів, на які одночасно встановлені ставки A3 у відсотках з про­дажу та у фіксованих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). Сума A3 обчислюється шляхом додавання суми ак-

цизного збору, обчисленої за ставками у відсотках до обороту з продажу та суми акцизного збору, обчисленої за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), за формулою:

Сума A3 = АЗ₁ + А3₂,

де АЗі — сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсот­ках, А3₂ — сума акцизного збору, обчислена за ставками у твер­дих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

З 1 січня 2004 року третій метод нарахування акцизного збору (змішана система оподаткування) застосовується до операцій з тютюновими виробами за ставками, передбаченими Законом України «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби» від 06.02.1996 за № 30/96 ВР із змінами та доповненнями. Ставка з обороту тютюнових виробів справляється виходячи із вартості товарів за встановленими виробником або імпортером максима­льними роздрібними цінами. Виробники або імпортери встанов­люють максимальні роздрібні ціни, подаючи до ДПА України або Державної митної служби (у разі імпорту тютюнових виро­бів) спеціальну декларацію про встановлені максимальні роздрі­бні ціни на тютюнові вироби, затвердженою спільним наказом ДПА України та Державної митної служби України від 21.11.2003 за №551/786.

Починаючи з 1 липня 2003 року ставки акцизного збору на тютюнові вироби, а також на спирт та алкогольні напої встанов­люються відповідно до української класифікації товарів зовніш­ньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), а не згідно з Гармонізова­ною системою опису та кодування товарів (ГС), як це було до 1 липня 2003 року.

Приклад 2. Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром (код УКТ ЗЕД 2402 20 90 20) склали 90 000 штук. Ставка акциз­ного збору, перерахована на одну сигарету, складає 0,0115 грн. (11,5 / 1000). Нарахована сума за фіксованими ставками з одини­ці товару складає 1035 грн. (90 000 • 0,0115).

Припустимо, що оборот з продажу, обчислений за максималь­ними роздрібними цінами, склав 8000 грн. Ставка акцизного збо­ру у відсотках до обороту — 5 відсотків. Нарахована сума подат­ку — 400 грн. (8000 ■ 0,05). Загальна сума акцизного збору, що підлягає сплаті до бюджету, складатиме:

Сума A3 = A3, + А3₂ = 1035 + 400 = 1435 грн.

Акцизний збір з товарів, що ввозяться в Україну, сплачується в гривнях до або під час митних процедур. У разі, якщо акцизний збір обчислюється не в гривнях, а в евро, він підлягає сплаті за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на день подання мит­ної декларації. На митниці A3 обчислюється у фіксованих став­ках з одиниці імпортованого (ввезеного, отриманого) товару (продукції). Порядок та механізм його справляння з товарів, що ввозяться на митну територію України, регламентовано Наказом Державної митної служби України від 21.01.2000 за № 33 із змі­нами та доповненнями.

4.4. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору

У світовій практиці всі підакцизні товари класифікують за трьома групами:

1) товари, шкідливі для здоров'я людини (спирт³, тютюн, ал­когольні напої);

2) товари, виробництво яких відрізняється високою рентабе­льністю (мотоцикли, автомобілі, причепи і т. п.);

3) деякі види мінеральної сировини і продукти їх переробки (бензини, дистиляти, паливо).

Ставки акцизного збору на товари першої групи (спирт етило­вий, алкогольні напої, тютюнові вироби⁵) встановлюються зако­нодавством і є єдиними на всій території України. Перелік ставок акцизного збору, визначений Законами України «Про ставки ак­цизного збору на тютюнові вироби» від 06.02.1996 за №30/96-ВР, «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкоголь­ні напої» від 07.05.1996 № 178/96-ВР та «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)» від 11.07.1996 № 313/96-ВР, наведено у таблиці 1.

Таблиця 1

ПЕРЕЛІК ДЕЯКИХ ВИДІВ ПІДАКЦИЗНИХ ТОВАРІВ І СТАВКИ A3

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про ціни і ціноутворен­ня» від 03.12.1990 за № 507-ХІІ з метою державного регулювання обороту підакцизних товарів, починаючи з 11 серпня 2001 року Кабінетом Міністрів України встановлено граничні мінімальні ціни (оптово-відпускні та роздрібні) на горілку та лікеро-горілчані вироби, а з 27 серпня 2003 року нижній граничний рі­вень було поширено на реалізацію всіх алкогольних виробів віт­чизняного та іноземного виробництва.

Відповідно до діючого законодавства оптова та роздрібна тор­гівля алкогольними напоями нижче мінімальних оптово-відпускних⁶ або роздрібних цін на території України забороняла­ся. Ця заборона проіснувала до травня 2005 року, коли відповід­ною постановою Уряд зняв обмеження на формування оптових, відпускних та роздрібних цін на алкогольні напої. На той час до платників застосовувалися фінансові санкції у вигляді штрафів у

разі оптової або роздрібної торгівлі коньяком, алкогольними на­поями, виготовленими за коньячною технологією, горілкою та лікеро-горілчаними виробами за цінами, нижчими від встановле­них мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін у розмірі 100 % вартості отриманої партії товару, але не менше 1000 грн.

Крім того, оптова або роздрібна торгівля алкогольними напо­ями та тютюновими виробами, а також їх експорт або імпорт можуть здійснюватися суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності лише за наявності відповідних ліцензій.

Розглянемо методику розрахунку оптово-відпускної ціни та суми акцизного збору по операціях з реалізації підакцизних това­рів для промислової переробки (крім оборотів з реалізації (пере­дачі) для виробництва підакцизних товарів) та подальшого пере­продажу підакцизної продукції підприємству оптової торгівлі.

Приклад 3. Припустимо, що коньячний завод реалізував до­чірньому підприємству оптової торгівлі 35 000 пляшок бренді міцністю 40,0 % у перерахунку на 100 %-ний спирт за оптовими цінами. Місткість тари (пляшок лікеру) — 0,5 л. Для підрахунку ціни з одиниці продукції та визначення суми акцизного збору ви­користаємо дані таблиці 2.

Таблиця 2

Розв'язок

Оптово-відпускні ціни при реалізації (продажу) вітчизняних та імпортних алкогольних напоїв з різним вмістом спирту визна­чаються як добуток граничного рівня цін, міцності за об'ємом у відсотках та місткості тари в літрах, поділений на 100. Розраху­нок оптової ціни пляшки бренді місткістю 0,5 л складатиме:

Ц_к = 21,32 • 40 ■ 0,5 / 100 = 4,26 грн.

Припустимо, що ставка A3 з бренді у гривнях за 1 л 100%-ного спирту складає 3 грн. Отже, за 1 л 40 %-ного спирту ставка складатиме 3 ■ 40 / 100 =1,2 грн. З однієї 0,5-літрової пляшки ре­алізованого бренді нараховуватиметься 0,6 грн. акцизного збору. Відпускна ціна з одиниці товару— 5,83 (4,26 + 0,6 + 0,97), де 0,97 грн. — сума ПДВ. Усього реалізовано товару на суму 204,1 тис. грн., в тому числі акцизний збір — 21,0 тис. грн.

До отримання спирту етилового суб'єктами підприємницької діяльності видається податковий вексель, авальований банком, на суму акцизного збору, нарахованого на обсяг спирту етилового, виходячи зі ставки, яка визначається як різниця між повною ста­вкою акцизного збору на спирт етиловий, передбачена чинним законодавством, та ставкою 2,0 грн. за 1 л 100 %-ного спирту.

Строк, на який видається авальований податковий вексель, не повинен перевищувати 90 календарних днів. При використанні спирту етилового підприємствами первинного виноробства для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла строк, на який видається авальований податковий вексель, не повинен перевищувати 180 календарних днів. Видача подат­кового векселя здійснюється до моменту отримання спирту ети­лового. Векселедержателем є орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця.

Існують особливості відпуску спирту виробникам лікарських засобів. Так, виробники спирту нараховують суму A3 та включа­ють її до відпускної ціни, виходячи зі ставки акцизного збору у розмірі 2 грн. за 1 л 100 %-ного спирту. На різницю між загаль­ною ставкою у 16 грн. за 1 л 100 %-ного спирту та ставкою 2 грн. виробник лікарських засобів повинен видати органу державної податкової служби за місцем реєстрації податковий вексель з те­рміном погашення 90 календарних днів.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документа­льного підтвердження факту використання спирту етилового на виготовлення алкогольних напоїв. У разі, якщо сума податкового векселя не погашена у визначений у векселі строк, протест в не-

платежі не здійснюється. При цьому зазначена у векселі сума вважається податковим боргом і підлягає погашенню у встанов­леному законом порядку. Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, що видаються до отримання спирту етило­вого, який використовується на виготовлення алкогольних напо­їв, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Date: 2015-07-17; view: 567; Нарушение авторских прав