Основнi вимоги до аудиту

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-5 |

|Незалежнiсть, об'єктивнiсть та доброзичливiсть 6 |

|Конфiденцiйнiсть iнформацiї 7 |

|Майстернiсть i компетентнiсть аудитора 8-9 |

|Робота, яка виконується iншими спецiалiстами 10-11 |

|Документування аудиту 12 |

|Планування 13 |

|Аудиторськi докази 14-16 |

|Система облiку i внутрiшнiй контроль 17-19 |

|Аудиторськi висновки i пiдготовка аудиторського звiту 20 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Цей норматив визначає основнi вимоги до аудиту, що їх повиннi неухильно виконувати аудитори пiд час проведення аудиту без будь-яких виняткiв. Аудиторська палата України в подальшому приймала i прийматиме бiльш конкретнi вимоги по кожному з нормативiв аудиту.

2. Основнi вимоги, якi регулюють аудиторську дiяльнiсть, подiляються на двi основнi групи: етичнi та методологiчнi.

3. Дотримання етичних вимог, що визначаються в Кодексi професiйної етики аудиторiв України та в Законi "Про аудиторську дiяльнiсть" (3125-12) обов'язкове в усiх обставинах аудиту. Методологiчнi принципи, якi визначаються в нормативах, можуть в окремих випадках мати необов'язковий характер. Обов'язковiсть або рекомендацiйний характер методологiчних принципiв регламентуються тими конкретними нормативами аудиту, в яких описуються вiдповiднi принципи.

4. Етичнi професiйнi вимоги: незалежнiсть, об'єктивнiсть, компетентнiсть, конфiденцiйнiсть, доброзичливiсть.

5. Методологiчнi вимоги планування аудиту: обгрунтованiсть оцiнки значущостi аудиторських доказiв, а також систем внутрiшнього контролю; доцiльнiсть вибору методики i технiки аудиту, визначення критерiїв суттєвостi й достовiрностi, дотримування методики оцiнки ризику та вибiркової перевiрки даних; аналiз iнформацiї та формування висновкiв: вiдповiдальнiсть за зроблений висновок; дотримання порядку документального оформлення: взаємодiя аудиторiв; обгрунтування використання результатiв роботи iншого аудитора або спецiалiста iншої галузi, повне iнформування клiєнта; контроль якостi роботи аудитора.

Незалежнiсть, об'єктивнiсть та доброзичливiсть

6. Аудитор зобов'язаний бути прямим, чесним i вiдвертим у пiдходi до виконання своїх професiйних послуг. Пiд час проведення аудиту вiн повинен безсторонньо i неупереджено ставитись до пiдприємства, яке перевiряється, а також до окремих пiдприємств i осiб, котрi зацiкавленi в його роботi. Одним з факторiв забезпечення умов об'єктивностi є незалежнiсть аудитора.

Конфiденцiйнiсть iнформацiї

7. Аудитор повинен дотримуватися принципiв конфiденцiйностi iнформацiї, отриманої пiд час роботи вiд клiєнта, i не розкривати її третiй сторонi без дозволу клiєнта, якщо не iснує такого зобов'язання в окремих випадках, передбачених українським законодавством. (Бiльш конкретно про дотримання принципiв конфiденцiйностi говориться в роздiлi 4 Кодексу професiйної етики аудиторiв України.

Майстернiсть i компетентнiсть аудитора

8. Аудит необхiдно виконувати з вiдповiдною професiйною майстернiстю особами, якi мають вiдповiдну фахову пiдготовку, досвiд i компетентнiсть у цiй галузi.

Аудиторовi необхiдно мати спецiальнi знання iз загальних та спецiальних дисциплiн, рiвень яких пiдтверджується квалiфiкацiйним iспитом в Аудиторськiй палатi України, та коли слiд мати практичний досвiд роботи. Крiм того аудитор має бути обiзнаним у всiх змiнах Нацiональних нормативiв аудиту i супутнiх до аудиту робiт, Кодексу професiйної етики аудиторiв України, а також українського законодавства.

9. При проведеннi аудиту слiд дотримуватися обмiркованого пiдходу до методики й технiки виконання як аудиту в цiлому, так i окремих аудиторських процедур. Компетентнiсть аудитора є основним фактором, який забезпечує обгрунтованiсть та доцiльнiсть вибору методики й технiки аудиту в кожному конкретному випадковi.

Робота, що виконується iншими фахiвцями

10. Iснують ситуацiї, коли аудитор передає частину своєї роботи iншим фахiвцям або використовує роботу, виконану iншими аудиторами. Це не знiмає з нього вiдповiдальностi за аудиторський висновок про фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

11. Аудитор повинен уважно скеровувати, контролювати й аналiзувати роботу, яка виконується iншими спецiалiстами. При цьому вiн повинен бути впевненим у тому, що робота, виконана iншими аудиторами чи фахiвцями iнших професiй виконана у вiдповiдностi з поставленим їм завданням. Документування аудиту

12. Вимагається документальне оформлення всiх питань, що їх аудитор вважає важливими з точки зору доказовостi факту виконання процедур аудиту, обгрунтованостi прийнятих рiшень та оцiнок, а також того, що аудит проводився у вiдповiдностi з вимогами Нацiональних нормативiв аудиту або iнших стандартiв та правил.

Планування

13. З метою ефективного проведення аудиторської перевiрки аудиторовi слiд планувати свою роботу. Планування має грунтуватися на попередньому вивченнi особливостей фiнансово-господарської дiяльностi клiєнта.

У планах потрiбно передбачати:

а) одержання знань про систему облiку клiєнта, облiкової полiтики i процедур внутрiшнього контролю;

б) очiкуваний рiвень довiри до системи внутрiшнього контролю;

в) визначення i програмування змiсту, термiну проведення i розмiру процедур перевiрки, яку необхiдно виконати;

г) координацiю всiх аудиторських робiт та послуг.

Слiд так органiзувати процес планування, щоб iснувала можливiсть внесення необхiдних змiн у план перевiрки всiєї тривалостi аудиту.

Аудиторськi докази

14. Шляхом виконання незалежних процедур аудиторської перевiрки аудиторовi необхiдно отримати таку кiлькiсть аудиторських доказiв, яка дозволить зробити ауднторський висновок про фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

15. Процедури перевiрки даних на вiдповiднiсть - це тести, що складаються для отримання обгрунтованої гарантiї щодо ефективностi системи внутрiшнього контролю.

16. Незалежнi процедури перевiрки проводяться для отримання доказовостi повноти, точностi i правдивостi даних, котрi обробляються системою облiку.

Вони бувають у виглядi: детальних тестiв операцiй i залишкiв по рахунках: аналiзу важливих показникiв, включно iз остаточним обстеженням незвичайних вiдхилень i статей.

Система облiку i внутрiшнiй контроль

17. Керiвництво пiдприємства несе вiдловiдальнiсть за постiйне функцiонування системи бухгалтерського облiку, що забезпечує рiзноманiтнi види внутрiшнього контролю в обсягу, який вiдповiдає характеру дiяльностi пiдприємства. Аудиторовi належить бути впевненим у тому, що в бухгалтерському облiку адекватно вiдображенi всi без винятку суттєвi операцiї, i що вся iнформацiя, вiдображена в облiку, використана пiд час пiдготовки фiнансової звiтностi. Iснування системи внутрiшнього контролю на пiдприємствi сприяє посиленню такої гарантiї.

18. Аудиторовi необхiдно зрозумiти систему облiку i пов'язану з нею систему внутрiшнього контролю, на котрi вiн повинен покладатися при визначеннi змiсту, термiну та обсягу проведення аудиту.

19. Коли аудитор впевниться в тому, що можна покластися на деякi процедури системи внутрiшнього контролю, вiн може внести вiдповiднi уточнення в програму аудиту i проводити процедури аудиту з меншим обсягом. Такий пiдхiд сприяє зменшенню змiсту i термiну проведення процедур аудиторської перевiрки.

Аудиторськi висновки та пiдготовка аудиторського звiту

20. Основою для аудиторського висновку стосовно фiнансової звiтностi пiдприємства е результати аналiтичних дослiджень, а також оцiнки висновкiв, зроблених на основi аудиторських доказiв, отриманих пiд час проведення аудиту. Такий аналiз i оцiнка приводять до висновку стосовно того, що:

а) фiнансова звiтнiсть була пiдготовлена з використанням порядку ведення прийнятого i затвердженого керiвництвом пiдприємства бухгалтерського облiку, який послiдовно використовувався в практицi ведення облiку пiдприємства;

б) фiнансову звiтнiсть пiдготовлено на пiдставi iнструкцiй, що регулюють порядок пiдготовки i представлення звiтностi;

в) представлена фiнансова звiтнiсть у цiлому вiдповiдає розумiнню специфiки фiнансово-господарської дiяльностi пiдприємства;

г) iснує адекватне вiдображення всiх суттєвих питань, якi стосуються забезпечення правильного надання фiнансової звiтностi.

В аудиторському звiтi дається ясний i чiткий висновок про фiнансову звiтнiсть. У своїх висновках аудитор висловлює всi iстотнi аспекти розглянутих ним питань.

21. Якщо аудитор переглядає ранiше представлений клiєнту власний висновок i складає допрацьований висновок, а також представляє висновок протилежного характеру або вiдмовляє вiд висновку, йому необхiдно чiтко вказати всi причини, якi схилили його на такий крок.

Обмеження у висловленнi аудиторської думки

20. Аудитор не має права складати офiцiйний висновок про якiсть аудиторського висновку та проведеної аудиторської перевiрки iншими аудиторами, таке право має виключно Аудиторська палата України.

21. Аудитор не має права висловлювати думку в аудиторському висновку або в додатковiй пiдсумковiй документацiї стосовно фактiв та подiй, сутнiсть яких визначається карним та адмiнiстративним Кодексами. Стосовно цього вiн не має вiдповiдної квалiфiкацiї i це не е завданням аудитора. Оцiнка таких фактiв i подiй є прерогативою судових органiв.