Порядок определения доходов предпринимателей

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ

НДФЛ. СУММЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ КОНТРАГЕНТОВ

Должен ли предприниматель (продавец) учитывать в доходах суммы НДС, предъявленные им покупателю товаров (работ, услуг) (ст. 210 НК РФ, п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций)?

В соответствии с пп. 5, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников РФ относятся в том числе доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в том числе ст. 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета должны отражаться все доходы, полученные предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на налоговые вычеты. Также предусмотрено, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что НДС, предъявленный предпринимателем покупателям товаров (работ, услуг), не включается в состав доходов при определении налоговой базы по НДФЛ.

Есть судебные акты, в том числе и Постановление Президиума ВАС РФ, в которых сделан вывод, что суммы НДС, полученные предпринимателем от покупателей товаров (работ, услуг), не должны учитываться в доходах. Есть авторские консультации с аналогичными выводами.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-05/8-369

Финансовое ведомство пояснило, что суммы НДС, которые предприниматель предъявил покупателям товаров (работ, услуг), не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по НДФЛ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21

Суд указал, что НДС, предъявленный предпринимателем к оплате своим контрагентам, не учитывается в облагаемых НДФЛ доходах, поскольку НДС не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации этих товаров (работ, услуг) и при расчетах с бюджетом учитывается отдельно. Также суд отметил, что суммы НДС, уплаченные предпринимателем своим контрагентам, не признаются в расходах в силу п. 19 ст. 270 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А29-1602/2010 (Определением ВАС РФ от 24.05.2011 N ВАС-6061/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2011 по делу N А65-14072/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2010 по делу N А57-2561/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2013 по делу N А82-14247/2012

Суд указал, что предприниматель при реализации объекта недвижимости в рамках предпринимательской деятельности должен уплатить НДС. В то же время суд принял во внимание тот факт, что покупателем является физическое лицо. На этом основании суд указал: цена реализованного объекта включает сумму НДС, которая при определении базы по НДФЛ должна быть исключена из цены сделки.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2013 N Ф09-4565/13 по делу N А34-1550/2012

Суд указал, что налоговая база по НДФЛ должна определяться без учета включенного в цену НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Индивидуальный предприниматель: энциклопедия (7-е издание, переработанное и дополненное) (под ред. А.В. Касьянова) ("ГроссМедиа Ферлаг", "РОСБУХ", 2009)

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2010 по делу N А72-16834/2009 (Определением ВАС РФ от 16.02.2011 N ВАС-565/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при определении размера доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщик должен исключить из них суммы налога, предъявленные в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ покупателю товаров (работ, услуг).

Постановление ФАС Уральского округа от 18.05.2009 N Ф09-8584/08-С2 по делу N А76-11384/2008-38-167

Суд отклонил довод инспекции о том, что при определении базы по НДФЛ в нее должны включаться суммы НДС, полученные от покупателей товаров (работ, услуг). Суд указал, что данные суммы не являются доходами налогоплательщика и не учитываются при определении базы по НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2008 N Ф04-5261/2008(10584-А70-41) по делу N А70-5571/20-2007

Суд указал, что предприниматель осуществлял деятельность, облагаемую по общему режиму налогообложения и по ЕНВД. Суд отклонил довод о том, что при расчете пропорции, установленной в п. 4 ст. 274 НК РФ, в доходах должны учитываться суммы НДС, полученные предпринимателем при продаже товаров.

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7046-08 по делу N А40-1575/08-4-7

Суд, руководствуясь п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 248 НК РФ, а также Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций, пришел к выводу, что база по НДФЛ рассчитывается без учета НДС.

Постановление ФАС Центрального округа от 15.07.2008 по делу N А35-6410/07-С21

Суд указал, что предъявленные предпринимателем при реализации товаров и полученные им от контрагентов суммы НДС не могут рассматриваться в качестве его дохода, поскольку они в полном объеме подлежат уплате в бюджет, следовательно, не могут облагаться НДФЛ.

Статья: Отчет по 3-НДФЛ ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 3)

Автор отмечает, что при определении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, предприниматель не учитывает суммы НДС, предъявленные им покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг).

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что при определении базы по НДФЛ выручка от операций по реализации товаров (работ, услуг) определяется как доход от их реализации, исчисленный без учета НДС.

Date: 2015-10-21; view: 495; Нарушение авторских прав