Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие вычет по НДФЛ (ст. 88, п. 1 ст. 221 НК РФ)?

При исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели вправе получить профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Это предусмотрено ст. 221 НК РФ. Состав таких расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Инспекция имеет право требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций (расчетов) и документов, представленных самим налогоплательщиком, а также иных документов, имеющихся у инспекции. Обнаружив ошибки, несоответствия и (или) противоречия в документах, налоговый орган может потребовать от проверяемого лица пояснения или внесения исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). В этом случае налогоплательщик вправе представить в инспекцию документы, подтверждающие достоверность внесенных в декларацию (расчет) данных (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 88 НК РФ в ходе проверки налоговый орган не вправе запрашивать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Пункт 6 указанной статьи устанавливает, что инспекция вправе истребовать у проверяемого лица документы, подтверждающие его право на налоговую льготу.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что право на получение налоговых вычетов (в том числе профессиональных) относится к предусмотренным Налоговым кодексом РФ льготам по НДФЛ (Определения от 14.05.2013 N 689-О, от 17.01.2013 N 123-О, от 15.05.2012 N 809-О, от 02.11.2011 N 1478-О-О, от 05.07.2011 N 879-О-О, от 03.04.2009 N 480-О-О).

Возникает вопрос: вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие вычет по НДФЛ?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Минфин России указал, что при решении данного вопроса налоговым органам следует руководствоваться сложившейся арбитражной практикой. В частности, финансовое ведомство сослалось на Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которому если налоговый орган в ходе камеральной проверки не выявил ошибок и противоречий в представленных ему сведениях, то он не вправе запрашивать у налогоплательщика документы по финансово-хозяйственной деятельности. При этом ВАС РФ отметил, что, поскольку профессиональный вычет не является льготой, для его получения первичные документы представлять не нужно. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях кассационных инстанций и работе автора.

Однако ранее Президиум ВАС РФ в своем Решении выразил следующую точку зрения: при подаче декларации по НДФЛ налогоплательщик не должен представлять документы, подтверждающие заявленный профессиональный вычет, а налоговый орган не вправе их требовать. Такой вывод содержится и в решениях судов кассационной инстанции.

В то же время есть судебное решение, из которого следует, что налогоплательщик вместе с декларацией по НДФЛ должен представить документы, подтверждающие его расходы. Аналогичное мнение выражено и в работах авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый орган не вправе истребовать в рамках камеральной проверки документы, подтверждающие профессиональный вычет, если не обнаружено ошибок и противоречий

Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-07/21306

Минфин России пояснил, что при решении вопроса об истребовании дополнительных документов у предпринимателей при проведении камеральных проверок деклараций по НДФЛ следует руководствоваться арбитражной практикой, например Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 по делу N А07-10131/2007-А-РМФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 по делу N А07-10131/2007-А-РМФ

Президиум ВАС РФ указал, что, поскольку налоговый орган в ходе камеральной проверки не выявил ошибок и противоречий в представленных ему сведениях, он не вправе запрашивать у предпринимателя документы по финансово-хозяйственной деятельности (п. 7 ст. 88 НК РФ). Суд также отметил, что инспекция может истребовать документы, подтверждающие право на применение налогоплательщиками льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако профессиональный вычет по НДФЛ льготой не является. Следовательно, для его получения не нужна предварительная проверка первичных документов в рамках камеральной проверки. Кроме того, гл. 23 НК РФ также не обязывает налогоплательщика представлять вместе с декларацией по НДФЛ первичные документы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09 по делу N А40-94129/08-14-457

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2010 по делу N А56-29535/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 по делу N А32-5868/2009-4/102

Постановление ФАС Уральского округа от 17.11.2011 N Ф09-7480/11 по делу N А50-7101/11

Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-6080/09-С2 по делу N А50-176/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2008 N Ф09-8292/08-С2 по делу N А76-2673/08

Постановление ФАС Центрального округа от 26.09.2011 по делу N А14-7244/2010/241/24

Постановление ФАС Центрального округа от 26.10.2010 по делу N А64-891/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 21.10.2010 по делу N А64-890/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2010 по делу N А56-6130/2010

Суд указал, что если инспекция не обнаружила в поданной предпринимателем декларации ошибок и противоречий, то она не вправе истребовать у него документы по финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика вместе с декларацией по НДФЛ подавать первичные документы, служащие основанием для исчисления налога в заявленном размере.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2010 по делу N А35-2477/2009-С21

Постановление ФАС Центрального округа от 04.09.2009 по делу N А68-9290/08-549/13 (Определением ВАС РФ от 24.12.2009 N ВАС-17365/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 по делу N А53-20512/2008-С5-34

Постановление ФАС Центрального округа от 30.07.2012 по делу N А35-6929/2011

Суд указал, что на основании п. 7 ст. 88 НК РФ инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика в рамках камеральной проверки дополнительные сведения и документы, если это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Иное противоречит сущности камеральной проверки и выходит за пределы полномочий должностных лиц налоговых органов при ее проведении. Установление соответствия представленной отчетности первичным документам является предметом выездной проверки, для проведения которой Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый порядок. В случае если инспекция не выявила в поданной предпринимателем декларации ошибок и противоречий, она не вправе истребовать у него первичные учетные документы. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанность вместе с декларацией по НДФЛ представлять документы, служащие основанием для исчисления налога в заявленном размере.

Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-5146/08-С2 по делу N А76-24421/07

Суд отметил, что налоговый орган не может запрашивать у налогоплательщика документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности, поскольку ошибок в представленной декларации по НДФЛ не обнаружено. Кроме того, для получения профессионального вычета не нужно подавать первичные документы на проверку (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2009 N Ф09-10183/08-С2 по делу N А50-3379/08

Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2009 N Ф09-3234/08-С2 по делу N А76-24417/07

Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2009 N Ф09-3312/08-С2 по делу N А76-24416/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А57-20656/2009

Суд пришел к выводу, что при проведении камеральной проверки уточненной декларации инспекция правомерно истребовала у предпринимателя подтверждающие расходы документы, поскольку в декларации обнаружены ошибки и противоречия.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, инспекция при проведении камеральной проверки декларации не вправе требовать от предпринимателя дополнительные документы, в том числе подтверждающие расходы, если не было выявлено ошибок и противоречий в декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Позиция 2. Налоговый орган не вправе истребовать в рамках камеральной проверки документы, подтверждающие профессиональный вычет

Решение ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08

Признавая частично недействительным Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16, суд отметил, что указание в ст. 221 НК РФ на "документально подтвержденные расходы", которые учитываются в составе профессиональных вычетов, не может рассматриваться как обязанность налогоплательщика представлять в инспекцию для камеральной проверки документы, подтверждающие такие расходы (п. 1 ст. 221 НК РФ). Он также отклонил ссылку Минфина России на то, что эта обязанность предусмотрена пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик при подаче декларации по НДФЛ не должен представлять документы, подтверждающие заявленный профессиональный вычет, а инспекция не вправе их истребовать.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 16.09.2008 N Ф09-6586/08-С3 по делу N А50-90/08

Позиция 3. Налоговый орган вправе истребовать в рамках камеральной проверки документы, подтверждающие профессиональный вычет

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5192/08-С2 по делу N А76-47/08

Суд указал, что для подтверждения права налогоплательщика на применение профессиональных вычетов в ст. 221 НК РФ предусмотрено представление вместе с декларацией по НДФЛ документов, подтверждающих понесенные расходы.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что обязанность по представлению вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих размер расходов, Налоговым кодексом РФ не установлена. Однако, по мнению автора, очевидно, что без представления в инспекцию таких документов профессиональный вычет не может быть предоставлен. В связи с этим при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие расходы на оказание услуг.

Консультация эксперта, 2009

Автор разъясняет, что для подтверждения обоснованности применения профессионального вычета необходимо документальное подтверждение расходов предпринимателя. Документы должны быть переданы в налоговый орган при подаче заявления и декларации по окончании налогового периода. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ по запросу налогового органа предприниматель обязан представить книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Расходы, по которым налогоплательщик может получить профессиональный вычет, должны быть зафиксированы в этой книге и подтверждены первичными учетными документами. Исходя из этого, инспекция при камеральной проверке вправе требовать документы, подтверждающие заявленный налоговый вычет.

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие профессиональные вычеты по НДФЛ (ст. 31 НК РФ). При этом п. 7 ст. 88 НК РФ не является основанием для отказа в представлении документов.

Date: 2015-10-21; view: 444; Нарушение авторских прав