Можно ли подтвердить произведенные расходы, не представляя Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 НК РФ)?

Согласно п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, учет доходов и расходов индивидуальные предприниматели ведут путем фиксирования операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, можно ли признать произведенные индивидуальным предпринимателем расходы без представления им Книги учета.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что Книга учета сама по себе не является документом, подтверждающим фактическое осуществление расходов предпринимателем.

Есть судебные решения, в которых указано, что при наличии первичных документов непредставление Книги учета не является основанием для отказа в признании расходов.

В то же время есть решение суда, в котором указано, что кассовые чеки и накладные не могут быть достаточными доказательствами несения затрат при отсутствии Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы можно подтвердить и без Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16

Разъяснено, что Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе она не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Таковыми являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге учета.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 по делу N А56-46994/2007

Суд указал, что, если у предпринимателя нет Книги учета доходов и расходов, налоговый орган может определить налоговую базу по НДФЛ расчетным путем на основании первичных документов налогоплательщика (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.10.2010 по делу N А55-36730/2009

Суд указал, что непредставление либо нарушение правил ведения Книги учета расходов и доходов и хозяйственных операций не свидетельствует об отсутствии расходов у предпринимателя.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.08.2007 N А19-23364/06-11-Ф02-5063/07 по делу N А19-23364/06-11

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А26-8062/2006-210

Суд указал, что Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Таким образом, если налогоплательщик представил в налоговый орган первичные документы, в совокупности подтверждающие произведенные им расходы, но не представил Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, то оснований для отказа ему в признании расходов нет.

Позиция 2. Без Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций расходы подтвердить нельзя

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5192/08-С2 по делу N А76-47/08

Суд отметил, что согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций. Поэтому кассовые чеки и накладные не могут свидетельствовать о несении затрат и о связи их с предпринимательской деятельностью.