Имущественные вычеты. НДФЛ

3.1. Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации имущества, которое находилось в его собственности более трех лет и ранее использовалось им в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)? >>>

3.2. Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации имущества, которое находилось в его собственности менее трех лет и ранее использовалось им в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)? >>>

3.3. Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества, которое находилось в его собственности три года и более, если его стоимость ранее учитывалась в расходах (амортизировалась) (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)? >>>

3.4. Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества, которое находилось в его собственности три года и более, если его стоимость ранее не учитывалась в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)? >>>

3.5. Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и находилось в его собственности менее трех лет, если его стоимость ранее не учитывалась в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)? >>>

3.6. Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при продаже использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества, которое находилось в его собственности более трех лет, если до реализации он прекратил использовать его в своей деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)? >>>

Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации имущества, которое находилось в его собственности более трех лет и ранее использовалось им в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже жилых помещений и иного имущества. Размер вычета зависит от срока владения этим имуществом. Если имущество находится в собственности налогоплательщика три года и более, то при его реализации имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Однако положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, которые индивидуальные предприниматели получают от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Возникает вопрос: может ли предприниматель получить имущественный вычет при продаже имущества, если оно использовалось им в предпринимательской деятельности?

С 29.12.2009 положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусматривают возможности получения имущественного вычета физическим лицом при продаже жилья, которое находилось в его собственности три года и более. Доходы от продажи такого имущества освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что предприниматель не вправе применять имущественный налоговый вычет в отношении имущества, которое находилось в его собственности три года и более, если оно использовалось в предпринимательской деятельности. Аналогичное мнение выражено в Постановлении Президиума ВАС РФ, решениях судов кассационной инстанции, а также в работах авторов.

Имеются решения суда, согласно которым налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, поскольку имущество физического лица нельзя разграничить.

В то же время есть судебные решения, в которых указано, что предприниматель может получить имущественный вычет, поскольку реализация имущества, находившегося в его собственности три года и более, не связана с предпринимательской деятельностью.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет при реализации имущества, которое находилось в собственности более трех лет, не предоставляется, если оно использовалось в предпринимательской деятельности

Письмо Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531

Разъяснено, что имущественный вычет при продаже индивидуальным предпринимателем нежилого помещения, использовавшегося в предпринимательской деятельности, не предоставляется.

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-04-05-01/309

Финансовое ведомство указало, что, поскольку имущество, зарегистрированное на главу крестьянского (фермерского) хозяйства, приобретено и использовано для осуществления деятельности КФХ, глава КФХ не имеет права на имущественный вычет при его продаже.

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09 по делу N А07-15653/2008-А-ЧСЛ/БЛВ

По мнению инспекции, налогоплательщик не может получить имущественный вычет при продаже здания, которое находилось в его собственности более трех лет и использовалось для осуществления розничной торговли. Суд, установив, что данное имущество было приобретено предпринимателем для осуществления хозяйственной деятельности, а деньги от продажи здания поступили на его расчетный счет, пришел к следующему выводу: полученный доход непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и вычет не предоставляется.

Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2013 N Ф09-8932/13 по делу N А07-18588/2012

По мнению суда, предприниматель не имеет права на имущественный вычет по доходам, полученным от продажи имущества, которое находилось в его собственности более трех лет и использовалось в предпринимательской деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.01.2011 по делу N А28-4665/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2010 N Ф03-6336/2010 по делу N А73-1479/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.07.2009 N Ф03-3008/2009 по делу N А51-10690/2008 (Определением ВАС РФ от 19.11.2009 N ВАС-14522/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2009 N Ф03-2535/2009 по делу N А51-10689/2008 (Определением ВАС РФ от 02.11.2009 N ВАС-13508/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 по делу N А57-8912/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2011 по делу N А44-6147/2009 (Определением ВАС РФ от 25.03.2011 N ВАС-3390/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2008 по делу N А42-6341/2007 (Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 14235/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2012 N Ф09-4296/12 по делу N А50-17652/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2011 N Ф09-2184/11-С3 по делу N А50-20486/10

Постановление ФАС Центрального округа от 03.10.2011 по делу N А14-6763/2010/229/24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2011 по делу N А19-14852/10

Суд установил, что налогоплательщик приобрел и использовал помещение для систематического извлечения прибыли, т.е. в предпринимательских, а не в личных целях. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что предприниматель не вправе применить имущественный вычет.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2011 N Ф03-1055/2011 по делу N А73-10278/2010

Суд установил, что предприниматель продал нежилое помещение, которое ранее использовал в предпринимательской деятельности: осуществлял торговую деятельность и сдавал в аренду. Суд пришел к выводу о том, что доход от продажи данного помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, в связи с чем предприниматель не имеет права на вычет.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.08.2010 по делу N А11-14538/2009

Суд установил, что предприниматель продал нежилое помещение и заявил имущественный вычет в сумме, полученной от реализации данного имущества. Ранее в этом помещении он осуществлял розничную торговлю непроизводственными товарами, облагаемую ЕНВД. В связи с продажей магазина налогоплательщик прекратил вести предпринимательскую деятельность, о чем письменно уведомил налоговый орган. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что данное помещение приобреталось и использовалось не в личных целях, а для осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при продаже этого помещения.

Позиция 2. Вычет при реализации имущества, находившегося в собственности более трех лет и использовавшегося в предпринимательской деятельности, предоставляется, поскольку имущество физического лица нельзя разграничить

Постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2011 N Ф09-4072/11 по делу N А07-19364/2010

Налоговый орган признал, что налогоплательщик неправомерно применил имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в его собственности более трех лет и использовавшегося в предпринимательской деятельности. Суд установил, что предприниматель использовал в предпринимательской деятельности только пять процентов площади объекта недвижимости. Это, по мнению суда, не подтверждает факта реализации данного объекта недвижимости в рамках основной деятельности налогоплательщика. Суд также указал, что сделка купли-продажи носила разовый характер, не была направлена на систематическое извлечение прибыли и не связана с предпринимательской деятельностью. Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик распорядился личным имуществом, реализовав правомочия собственника - физического лица, и, следовательно, правомерно применил имущественный вычет.

Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2010 N Ф09-5369/09-С2 по делу N А07-14957/2008

Суд указал, что статус недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу более трех лет, не может измениться из-за того, что налогоплательщик сдает его в аренду как индивидуальный предприниматель. При этом суд отметил, что имущество физического лица нельзя разграничить, поскольку оно может использоваться как в предпринимательской деятельности, так и для личных нужд.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-11491/07-С2 по делу N А76-5096/07

Суд отметил, что имущество физического лица не может быть разграничено, даже если лицо является индивидуальным предпринимателем. Такое имущество используется не только в предпринимательских целях, но и в личных. На основании всего этого суд указал, что налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме, фактически затраченной на приобретение квартиры и ее реконструкцию в нежилое помещение.

Позиция 3. При продаже находившегося в собственности три года и более имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, вычет предоставляется, если реализация не связана с данной деятельностью

Постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-2787/10-С2 по делу N А60-48529/2009-С8

Суд отметил, что использование имущества в предпринимательской деятельности (сдача в аренду) не свидетельствует о его реализации в рамках деятельности налогоплательщика. Суд также установил, что спорное помещение было приобретено и реализовано физическим лицом. Сделка по продаже помещения носит разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли. Операция по реализации объекта недвижимости не связана с предпринимательской деятельностью. Оценив все обстоятельства, суд пришел к выводу, что предприниматель вправе получить имущественный вычет, поскольку он распорядился своим личным имуществом, реализовав правомочия собственника - физического лица.

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А41/576-10 по делу N А41-13248/09

Суд отклонил довод инспекции о том, что предприниматель не может получить вычет при продаже земельного участка, который находился в собственности более трех лет и использовался в предпринимательской деятельности. Суд указал, что имущественный вычет должен быть предоставлен, поскольку при приобретении этого участка налогоплательщик выступал как физическое лицо, а реализация земельного участка не относилась к предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2008 по делу N А29-2196/2007

Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не может применить имущественный вычет в полной сумме по доходам от продажи недвижимого имущества, поскольку данные средства он использовал в предпринимательской деятельности. При этом суд указал на следующее: в данном случае предприниматель выступал как физическое лицо, а реализация помещений не связана с его предпринимательской деятельностью.

Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 по делу N А62-3227/2008

По мнению налогового органа, предприниматель не может получить имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в его собственности более трех лет, поскольку оно использовалось им в предпринимательской деятельности. Суд установил, что помещение было приобретено и продано физическим лицом, к тому же последние два года оно не эксплуатировалось. Он указал, что, если физлицо, которое является предпринимателем, получило доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, такой доход облагается в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Кроме того, инспекция не доказала использования этого дохода в предпринимательской деятельности. Приняв во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, суд пришел к выводу о правомерности заявленного вычета.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2007 N Ф08-3396/2007-1383А по делу N А63-23339/2005-С4

Суд признал неправомерным решение налогового органа о доначислении предпринимателю НДФЛ, поскольку при реализации недвижимого имущества предприниматель выступал как физическое лицо, а получение дохода не связано с предпринимательской деятельностью. Исходя из этого, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в полной сумме.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А19-25410/05-45-Ф02-999/06-С1 по делу N А19-25410/05-45

Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации имущества, которое находилось в его собственности менее трех лет и ранее использовалось им в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже жилых помещений и иного имущества, находившихся в его собственности менее трех лет.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик может воспользоваться имущественным вычетом в суммах, не превышающих в целом 1 млн руб. При реализации иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, - в суммах, не превышающих в целом 250 000 руб. (до 01.01.2010 - 125 000 руб.).

Однако положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, которые индивидуальные предприниматели получают от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли предприниматель получить имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, если оно использовалось им в предпринимательской деятельности.

Согласно официальной позиции Минфина России предприниматель при реализации имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, не может получить имущественный вычет, если данное имущество он использовал в своей деятельности. Аналогичного мнения придерживаются судебные органы и авторы.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03-07-14/49363

Согласно позиции Минфина России, если налогоплательщик использовал имущество в предпринимательской деятельности, его продажа относится к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В таком случае имущественный вычет не предоставляется.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-04-05/28293

Письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-04-05/3-122

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/3-198

Консультация эксперта, 2013

Письмо Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24447

Финансовое ведомство разъяснило, что для целей получения имущественного вычета определяющее значение имеет характер использования имущества. Если оно использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, то его реализация относится к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, даже если оно было приобретено до получения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя. В этом случае имущественный вычет не предоставляется.

Постановление ФАС Центрального округа от 29.03.2012 по делу N А09-4957/2011

Суд указал, что предприниматель не может получить имущественный вычет при реализации здания, которое до продажи использовалось в предпринимательской деятельности (сдавалось в аренду). Суд установил, что помещение изначально не было предназначено для личного, семейного потребления. Суд также учел, что средства от реализации имущества поступили на расчетный счет индивидуального предпринимателя. Тот факт, что при регистрации физического лица в качестве предпринимателя среди видов предпринимательской деятельности не была указана продажа недвижимого имущества, не свидетельствует об отсутствии связи дохода от продажи спорного помещения с предпринимательской деятельностью.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2011 по делу N А33-1769/2011

Суд установил, что предприниматель использовал нежилое помещение (кафе) для систематического извлечения прибыли. Поскольку он не представил данных об использовании указанного объекта недвижимости для личных нужд, суд пришел к выводу об отсутствии у него права на имущественный вычет при продаже здания.

Постановление ФАС Центрального округа от 10.02.2011 по делу N А62-3102/2010

Суд установил, что до продажи здания магазина и земельного участка под ним предприниматель осуществлял в магазине торговую деятельность. Следовательно, реализованное имущество использовалось им не в личных, а в предпринимательских целях для систематического извлечения прибыли. Это позволило суду сделать вывод о том, что доход от продажи недвижимости непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и предприниматель не имеет права на имущественный вычет.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2010 N Ф09-10647/09-С3 по делу N А60-16132/2009-С6

Суд установил, что до реализации нежилого помещения, находившегося в собственности менее трех лет, предприниматель использовал его в своей деятельности, а именно сдавал в аренду. Суммы от сдачи имущества в аренду учитывались им при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности. Кроме того, согласно выписке из ЕГРИП предприниматель осуществлял подготовку к продаже, покупку и продажу собственного недвижимого имущества, а также сдачу его внаем. Исходя из этого, суд указал, что права на применение имущественного вычета по доходам от продажи такого имущества предприниматель не имел.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2007 по делу N А29-5493/2006а

По мнению суда, предприниматель не имеет права на имущественный вычет в размере 125 000 руб. по доходам, полученным от продажи имущества, которое он использовал в предпринимательской деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2009 по делу N А33-13335/08

Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества, которое находилось в его собственности три года и более, если его стоимость ранее учитывалась в расходах (амортизировалась) (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо может получить имущественный вычет при продаже жилых помещений и иного имущества. Размер вычета зависит от срока владения этим имуществом. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, то при его реализации имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Однако положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, которые индивидуальные предприниматели получают от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в его собственности три года и более, если оно использовалось им в предпринимательской деятельности и стоимость этого имущества учитывалась им в расходах (амортизировалась), Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

Позиция Минфина России заключается в том, что предприниматель не может получить имущественный налоговый вычет при продаже находившегося в его собственности более трех лет имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, поскольку оно признается основным средством, на которое начисляется амортизация. Имеются судебные решения с аналогичными выводами.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-04-05-01/303

Финансовое ведомство разъяснило, что нежилое помещение (находится в собственности более трех лет), используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, признается основным средством, на которое начисляется амортизация. Поэтому если такая амортизация начислялась, то при продаже данного имущества повторно уменьшить налоговую базу на сумму имущественного вычета нельзя.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Статья: Имущественные вычеты: заманчиво и... реально! ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2008, N 9)

Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2012 N Ф09-4296/12 по делу N А50-17652/2011

Суд установил, что имущество (автокран), находившееся в собственности более трех лет, приобретено в период предпринимательской деятельности и использовано для получения дохода. При этом предприниматель получил профессиональные налоговые вычеты в виде сумм начисленной амортизации. Следовательно, он не вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при продаже этого имущества.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 по делу N А05-7915/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2012 по делу N А12-10130/2011 (Определением ВАС РФ от 13.08.2012 N ВАС-9541/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что приобретенное имущество находилось в собственности предпринимателя более трех лет, было учтено им в качестве основного средства и использовалось в предпринимательской деятельности. Кроме того, расходы на содержание данного здания (оплата водоснабжения и электроэнергии и др.) предприниматель относил на материальные расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Суд также установил, что денежные средства от продажи недвижимости были инвестированы в экономику предприятий. Следовательно, доход от продажи недвижимого имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и предприниматель не имеет права на имущественный вычет.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу N А05-7915/2007

Суд установил, что приобретенное имущество находилось в собственности предпринимателя более трех лет, было учтено им в качестве основного средства и использовалось в предпринимательской деятельности. Поэтому при его продаже налогоплательщик не может получить имущественный вычет на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества, которое находилось в его собственности три года и более, если его стоимость ранее не учитывалась в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо может получить имущественный вычет при продаже жилых помещений и иного имущества. Размер вычета зависит от срока владения этим имуществом. Если имущество, находилось в собственности налогоплательщика три года и более, то при его реализации имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи указанного имущества. Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Однако положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, которые индивидуальные предприниматели получают от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в следующем: если расходы на приобретение имущества, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности, то налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже этого имущества.

Однако есть судебные решения, в которых указано, что налогоплательщик при продаже имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, не может получить имущественный вычет, даже если оно не учитывалось им в качестве основного средства.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже имущества, используемого в предпринимательской деятельности, если его стоимость в расходах не учитывалась

Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730

Финансовое ведомство отметило, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в данном имуществе, а также при продаже иного имущества имеет право на имущественный вычет в сумме, полученной при продаже указанного имущества, если оно находилось в его собственности три года и более. Ведомство пояснило, что предприниматель вправе воспользоваться имущественным вычетом при продаже нежилого помещения, если расходы на приобретение такого помещения не учитывались при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2

Позиция 2. Налогоплательщик не может получить имущественный вычет при продаже имущества, используемого в предпринимательской деятельности, даже если его стоимость не учитывалась в расходах

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.02.2010 по делу N А49-4438/2009

По мнению налогоплательщика, он вправе получить имущественный вычет при продаже нежилого помещения (склада), находившегося в его собственности более трех лет. Он исходил из того, что реализация являлась разовым действием, а имущество не учитывалось в качестве основного средства, налог на имущество уплачивался от имени физического лица. Суд установил, что данное помещение было приобретено физлицом как предпринимателем, использовалось не в личных целях, коммунальные платежи по данному складу включались в состав материальных расходов. В связи с этим суд признал, что налогоплательщик не может получить имущественный вычет при продаже склада.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 по делу N А27-5142/2009

По мнению налогоплательщика, он вправе получить имущественный вычет при продаже помещения, используемого в предпринимательской деятельности, поскольку выступал как физическое лицо, сделка носила разовый характер, имущество находилось в собственности более трех лет, а его стоимость не учитывалась в расходах. Суд отклонил доводы предпринимателя и указал, что данное имущество использовалось им не в личных целях и признается основным средством. Следовательно, имущественный вычет не предоставляется. Вместе с тем суд отметил, что в данном случае предприниматель может получить профессиональный вычет в размере 20 процентов от суммы дохода.

Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и находилось в его собственности менее трех лет, если его стоимость ранее не учитывалась в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже жилых помещений и иного имущества, находившихся в его собственности менее трех лет.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик может воспользоваться имущественным вычетом в суммах, не превышающих в целом 1 млн руб. При реализации иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, - в суммах, не превышающих в целом 250 000 руб. (до 01.01.2010 - 125 000 руб.).

Положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, которые индивидуальные предприниматели получают от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Однако Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли предприниматель получить имущественный вычет при реализации имущества, которое находилось в его собственности менее трех лет и использовалось им в его деятельности.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить имущественный вычет, хотя это имущество он использовал в своей деятельности. Ведомство разъясняет, что для получения вычета расходы на приобретение имущества, а также доходы от его реализации не должны учитываться при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности. Аналогичное мнение высказано в консультации автора, в которой также уточняется, что налогоплательщик может претендовать на вычет, если имущество он приобрел до получения статуса индивидуального предпринимателя.

В то же время есть судебный акт, согласно которому при реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, нельзя применить вычет, несмотря на то что предприниматель ранее не учитывал его стоимость в расходах.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предприниматель вправе получить вычет при реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и находилось в собственности менее трех лет, если его стоимость ранее не учитывалась в расходах

Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-04-05-01/222

Разъясняется, что предприниматель при продаже нежилого помещения, которое находилось в его собственности менее трех лет и использовалось им в его деятельности, может получить имущественный вычет. При этом вычет предоставляется, только если расходы на приобретение помещения, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом при продаже помещения, находящегося в собственности менее трех лет и используемого для осуществления предпринимательской деятельности. При этом автор уточняет, что имущество было приобретено физическим лицом до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, расходы на приобретение помещения, а также доходы от его реализации не должны учитываться при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности.

Позиция 2. Предприниматель не может получить вычет при реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и находилось в собственности менее трех лет, даже если его стоимость ранее не учитывалась в расходах

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2011 по делу N А33-1769/2011

Суд установил, что предприниматель использовал нежилое помещение (кафе) для систематического извлечения прибыли. Признавая правомерным доначисление НДФЛ в размере вычета при реализации указанного имущества, суд отклонил довод налогоплательщика о том, что расходы на приобретение и содержание объекта недвижимости предприниматель не принимал к учету. По мнению суда, данное обстоятельство не влияет на тот факт, что доход от продажи объекта недвижимости непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.

Может ли индивидуальный предприниматель получить имущественный вычет при продаже использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества, которое находилось в его собственности более трех лет, если до реализации он прекратил использовать его в своей деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо может получить имущественный вычет при продаже жилых помещений и иного имущества. Размер вычета зависит от срока владения этим имуществом. Если оно находится в собственности налогоплательщика три года и более, то при его реализации имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества. Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Однако положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, которые индивидуальные предприниматели получают от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Может ли предприниматель применить вычет при продаже имущества, если перед продажей прекратил его использование в предпринимательской деятельности, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция ФНС России заключается в том, что предприниматель при продаже собственного недвижимого имущества может получить имущественный вычет, если до реализации этого имущества прекратил использовать его в своей деятельности. Есть судебные акты, в которых суд признает одним из оснований правомерности применения имущественного вычета то обстоятельство, что имущество, находившееся в собственности более трех лет, налогоплательщик прекратил использовать в предпринимательской деятельности до реализации.

В то же время имеется решение, в котором суд отказал предпринимателю в вычете при продаже имущества, поскольку оно использовалось налогоплательщиком не для личных нужд. Суд не принял довод предпринимателя о том, что незадолго до реализации нежилого помещения он прекратил использовать его в хозяйственной деятельности.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предприниматель вправе получить имущественный вычет при продаже имущества, если до реализации он прекратил использовать его в хозяйственной деятельности

Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@

Налоговое ведомство разъяснило, что предприниматель при продаже собственного недвижимого имущества (квартиры) может получить имущественный вычет, если до реализации этого имущества прекратил использовать его в своей деятельности. В таком случае доходы от продажи имущества не учитываются при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 по делу N А05-5609/2011

Суд установил, что предприниматель реализовал имущество, ранее использованное в предпринимательской деятельности (сдача в аренду), и применил имущественный вычет. Незадолго до даты реализации он прекратил такое использование, полученные денежные средства не отразил как доход от предпринимательской деятельности, а в дальнейшем направил их на приобретение имущества для личных нужд.

Суд указал, что в данном случае имущество реализовано предпринимателем как физическим лицом и его продажа не связана с получением дохода от предпринимательской деятельности. Наличие статуса индивидуального предпринимателя не изменяет статус принадлежащего ему как физическому лицу недвижимого имущества, даже если оно сдается в аренду в рамках предпринимательской деятельности.

Исходя из этого, суд признал неправомерным довод инспекции о том, что доход от реализации указанного имущества является доходом от предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 по делу N А62-3227/2008

По мнению налогового органа, предприниматель не может получить имущественный вычет при продаже находившегося в собственности более трех лет недвижимого имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности. Суд, установив, что помещение было приобретено и продано физическим лицом и при этом последние два года оно не эксплуатировалось, пришел к выводу, что вычет заявлен правомерно. Суд также отметил, что доход от продажи имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности, облагается в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Кроме того, доказательств использования доходов от продажи этого имущества в предпринимательской деятельности не представлено.

Позиция 2. Предприниматель не вправе получить имущественный вычет при продаже имущества, даже если до реализации он прекратил использовать его в хозяйственной деятельности

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2011 по делу N А53-19320/2010 (Определением ВАС РФ от 11.10.2011 N ВАС-12756/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что приобретенное нежилое помещение использовалось для систематического извлечения прибыли. Следовательно, налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет. При этом суд не принял доводы предпринимателя о том, что незадолго до продажи он прекратил использовать помещение в хозяйственной деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу N А42-1336/2010