Взносы на обязательное медицинское страхование. 3. 1. Начисляются ли страховые взносы на обязательное медицинское страхование на суммы материальной помощи (за исключением помощи

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

3.1. Начисляются ли страховые взносы на обязательное медицинское страхование на суммы материальной помощи (за исключением помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством), выплаченной работникам в соответствии с коллективным договором (ч. 1 ст. 7, п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

3.2. Начисляются ли взносы на обязательное медицинское страхование на суммы материальной помощи работникам, за исключением выплат, перечисленных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ? >>>

3.3. В каком размере освобождается от обложения взносами на обязательное медицинское страхование материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, если она выплачивается родителям, работающим у одного или у разных работодателей (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)? >>>

Начисляются ли страховые взносы на обязательное медицинское страхование на суммы материальной помощи (за исключением помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством), выплаченной работникам в соответствии с коллективным договором (ч. 1 ст. 7, п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Страховыми взносами облагаются в том числе выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. до 01.01.2011).

Согласно пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 названного Закона взносы не начисляются на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов своим работникам в связи со смертью члена (членов) их семьи. Единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, которую работодатели выплачивают своим работникам в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, освобождается от обложения взносами, если размер такой выплаты не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Материальная помощь, выплачиваемая работникам в иных случаях, не облагается взносами при условии, что ее сумма составляет не более 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период (календарный год) (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России в Письме от 23.03.2010 N 647-19 разъяснило, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. Выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах прямо не поименованы, тем не менее облагаются страховыми взносами как произведенные в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на обязательное медицинское страхование на суммы материальной помощи, выплаченной работникам на основании коллективного договора?

Официальной позиции нет.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Президиум ВАС РФ указал, что предусмотренные коллективным договором выплаты социального характера (в том числе материальная помощь) не облагаются страховыми взносами на обязательное медицинское страхование, если не связаны с оплатой труда и не предусмотрены в трудовых договорах. Аналогичного мнения придерживаются суды кассационной инстанции.

Есть работа, автор которой приходит к выводу, что материальная помощь, выплачиваемая работникам на основании коллективного договора и связанная с оплатой труда, облагается страховыми взносами. Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В то же время некоторые авторы придерживаются мнения, что любая материальная помощь (кроме случаев, которые предусмотрены ст. 9 Закона N 212-ФЗ), произведенная в соответствии с коллективным договором, включается в базу для исчисления страховых взносов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Материальная помощь, оказанная работникам на основании коллективного договора, страховыми взносами не облагается, если такая выплата не связана с оплатой труда

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012

Президиум ВАС РФ рассмотрел вопрос том, облагаются ли страховыми взносами установленные в коллективном договоре выплаты дополнительной материальной помощи в связи со смертью члена семьи и материальной помощи работникам - одиноким матерям (отцам), многодетным матерям (отцам), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида.

Суд отметил: факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются последним, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ). Выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре, не являются стимулирующими. Они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не признаются оплатой труда (вознаграждением за труд) в том числе потому, что не предусмотрены в трудовых договорах. Соответственно, данные выплаты не облагаются страховыми взносами.

Президиум ВАС РФ указал на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу N А44-4618/2011 (Определением ВАС РФ от 07.11.2012 N ВАС-14265/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующим выводам. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, предусмотренные в трудовом договоре. Суммы материальной помощи работникам - одиноким матерям (отцам), многодетным матерям (отцам), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, а также материальной помощи работникам в связи со смертью родителей супруга трудовыми договорами не были предусмотрены и выплачивались за счет нераспределенной прибыли предприятия. Между тем наличие трудовых отношений не означает, что все начисляемые работникам выплаты представляют собой оплату их труда. Выплаты, установленные коллективным договором, иными локальными нормативными актами, на которые отсутствует ссылка в трудовом договоре, не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2012 по делу N А44-4736/2011 (Определением ВАС РФ от 24.10.2012 N ВАС-13308/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Между тем наличие трудовых отношений не означает, что все начисляемые работникам выплаты представляют собой оплату их труда. Выплаченная обществом в соответствии с коллективным договором материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, многодетным матерям (отцам), одиноким матерям (отцам), а также выплаты в связи со смертью родителей супруга являются единовременными выплатами социального характера. Они не предусмотрены трудовыми договорами и в связи с этим не облагаются страховыми взносами.

Позиция 2. Материальная помощь, оказанная работникам на основании коллективного договора (за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ), облагается страховыми взносами, если такая выплата связана с оплатой труда

Консультация эксперта, 2010

Автор разъяснил: если материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с отпуском, предусмотрена коллективным договором и связана с оплатой труда, страховые взносы начисляются на суммы, превышающие 4 тыс. руб. в год на каждого работника.

Позиция 3. Материальная помощь, оказанная работникам на основании коллективного договора (за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ), облагается страховыми взносами

Статья: Уточнения в "страховом" бремени организаций (Дурново Д.В.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6)

Из работы автора следует, что материальная помощь, предусмотренная коллективным договором (кроме сумм, которые указаны в ст. 9 Закона N 212-ФЗ), облагается страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Закон о страховых взносах в действии: мнения и комментарии чиновников (Булаев С.) ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 7)

Статья: Премия ко Дню коммунальщика (Васильев Ю.А.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)

Консультация эксперта, 2010

Начисляются ли взносы на обязательное медицинское страхование на суммы материальной помощи работникам, за исключением выплат, перечисленных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 названного Закона. В частности, в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указаны суммы материальной помощи, на которые взносы не начисляются.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минтруда России и ПФР (в совместном с ФСС РФ Письме), страховыми взносами облагаются все выплаты работникам (в том числе материальная помощь), производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Есть также судебный акт, в котором отражена аналогичная точка зрения.

Однако имеются судебные акты, в соответствии с которыми материальная помощь, выплаченная работникам, не облагается страховыми взносами, поскольку она не связана с оплатой их труда.

Подробнее см. документы:

Позиция 1. Материальная помощь, выплаченная работникам, облагается страховыми взносами

Письмо Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13

Разъяснено, что с 01.01.2011 страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем как при наличии в трудовых договорах положений о тех или иных выплатах, так и при их отсутствии в этих договорах, если такие выплаты связаны с трудовыми отношениями между работником и работодателем. Исключение составляют суммы, названные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, в случае когда в рамках трудовых отношений производятся выплаты (в том числе материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без мужа (жены), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида), такие суммы облагаются страховыми взносами.

Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе согласованный с Минтруда России обзор ответов на вопросы плательщиков взносов.

В частности, разъясняется, что с 01.01.2011 облагаются взносами все выплаты в пользу работников, производимые работодателем как при наличии в трудовых договорах положений о тех или иных выплатах, так и при их отсутствии в этих договорах, если такие выплаты связаны с трудовыми отношениями между работником и работодателем. Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, предусмотренные коллективным договором суммы выплат и иных вознаграждений в пользу работников, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы (в том числе материальная помощь), облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2013 N Ф09-10684/13 по делу N А71-827/2013

Суд признал правомерным обложение взносами сумм материальной помощи, превышающих 4 тыс. руб.

Позиция 2. Материальная помощь, выплаченная работникам, не облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 по делу N А33-15536/2013

Суд установил, что организация на основании коллективного договора выплачивала сотрудникам в связи с выходом на пенсию материальную помощь за непрерывный стаж.

Суд учел позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, и указал следующее. Спорные выплаты носят компенсационный, социальный характер, основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. В связи с этим данные суммы не признаются вознаграждением в рамках трудовых отношений, поскольку не являются оплатой труда работников, как она определена в ст. 129 ТК РФ, и не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2014 N Ф09-4374/14 по делу N А76-22547/2013

Суд рассмотрел ситуацию, когда организация на основании коллективного договора выплачивала сотрудникам материальную помощь.

Суд учел позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12. Если выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не относятся к стимулирующим, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, то такие выплаты не являются оплатой труда работников в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Суд указал, что спорные выплаты производились работодателем не в связи с наличием трудового договора, не признаются выплатами в рамках трудовых отношений, поэтому они не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2014 по делу N А56-29412/2013 (Определением ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-7763/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил: организация на основании коллективного договора выплачивала материальную помощь многодетным и малообеспеченным семьям.

Суд, руководствуясь Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, указал следующее. Наличие трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты сотрудникам представляют собой оплату их труда. Основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Спорные суммы признаны выплатами социального характера, так как они не предусмотрены трудовыми договорами, не относятся к выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей, и выплачиваются на основании коллективных договоров. Следовательно, данные суммы не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 по делу N А33-1268/2013

Организация на основании коллективного договора выплачивала работникам материальную помощь в связи с выходом на пенсию.

Суд указал, что наличие трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты сотрудникам представляют собой оплату их труда. Основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Приведенные выводы соответствуют позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12.

В связи с этим включение ПФР спорных выплат в облагаемую страховыми взносами базу неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 по делу N А33-1264/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2013 по делу N А45-24613/2012 (Определением ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8283/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

ПФР пришел к выводу о том, что общество занизило базу для начисления страховых взносов на сумму материальной помощи работнику в связи с юбилеем. Суд указал, что наличие трудовых отношений между работодателем и работниками само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты сотрудникам представляют собой оплату их труда. Спорная выплата не была стимулирующей, не зависела от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признана оплатой труда в том числе и потому, что не предусмотрена трудовым договором. Следовательно, она не является объектом обложения страховыми взносами.

В каком размере освобождается от обложения взносами на обязательное медицинское страхование материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, если она выплачивается родителям, работающим у одного или у разных работодателей (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)?

Из положений ч. 1 и 2 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следует, что для работодателей - организаций и индивидуальных предпринимателей базой для начисления страховых взносов является сумма предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц. Работодатели - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, включают в указанную базу сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и произведенных за расчетный период в пользу физических лиц. При исчислении базы по страховым взносам работодатели не учитывают суммы, указанные в ст. 9 данного Закона.

Названные плательщики страховых взносов определяют базу для начисления взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ)

В соответствии с пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком взносов работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка и выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Согласно официальной позиции Минтруда России страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 тыс. руб., выплачиваемая работодателем в течение первого года после рождения ребенка каждому из своих работников, являющихся родителями этого ребенка. Данной точки зрения придерживаются и авторы. При этом некоторые авторы отмечают, что от обложения страховыми взносами освобождаются не превышающие 50 тыс. руб. суммы материальной помощи, которые выплачиваются одному из родителей (работнику организации), независимо от того, предоставлялась ли подобная помощь другим работодателем второму родителю.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы:

Письмо Минтруда России от 20.11.2013 N 17-3/1926

Министерство разъяснило следующее. Законом N 212-ФЗ не предусмотрено, что в случае выплаты организацией материальной помощи при рождении ребенка обоим родителям (работникам данной организации) ограничение этой выплаты суммой 50 тыс. руб. на каждого ребенка применяется в расчете на обоих родителей. Освобождение от обложения страховыми взносами материальной помощи в пользу работника-родителя не зависит от освобождения от уплаты взносов с аналогичной выплаты, произведенной работодателем второму родителю. Следовательно, взносами не облагается материальная помощь, которая выплачивается работодателем в течение первого года после рождения ребенка, в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в отношении каждого из его родителей - работников организации.

Консультация эксперта, 2013

Как отмечает автор, Закон N 212-ФЗ не содержит указания на то, что при выплате организацией материальной помощи при рождении ребенка обоим родителям (работникам данной организации) ограничение этой выплаты суммой 50 тыс. руб. на каждого ребенка применяется по отношению к обоим родителям. Кроме того, согласно ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица. Учитывая изложенное, автор пришел к выводу о том, что взносами не облагается сумма единовременной материальной помощи в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка, произведенная организацией в течение первого года после рождения ребенка каждому из его родителей - работников данной организации.

Консультация эксперта, 2013

Автор указывает, что материальная помощь в размере 50 тыс. руб., оказанная при рождении ребенка каждому из родителей - сотрудников организации, не облагается страховыми взносами. Согласно ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица. Превышение совокупной суммы выплаченной материальной помощи (50 тыс. руб.) не является основанием для иного порядка определения данной базы. Следовательно, страховыми взносами не облагается ни сумма 50 тыс. руб., выплаченная матери, ни такая же сумма, выплаченная отцу ребенка.

Статья: Матпомощь для новорожденного: льготы на двоих? (Кутько О.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 18-19)

Автор приводит разъяснения, полученные в Минтруде России, согласно которым лимит в 50 тыс. руб. установлен в расчете на каждого родителя. Если у страхователя работают оба родителя, от обложения взносами освобождается материальная помощь в размере 50 тыс. руб., выплаченная каждому из них. В том случае, когда в штате состоит только один родитель, выплаченная ему материальная помощь в связи с рождением ребенка освобождается от взносов в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., вне зависимости от того, получал ли подобную помощь второй родитель.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: 4 "зарплатных" налога с материальной помощи (Мацепуро Н.А.) ("Главная книга", 2013, N 19)

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что в силу ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого конкретного физического лица - отца и матери ребенка (работников организации). Закон N 212-ФЗ не предусматривает определение такой базы как суммы выплат и вознаграждений разных работников организации, в том числе если они являются отцом и матерью ребенка. Если организация выплатила каждому родителю (работнику организации) материальную помощь, не превышающую 50 тыс. руб., то такая сумма не включается в расчет базы для начисления страховых взносов каждого из них. Тот факт, что совокупная сумма выплаченной материальной помощи превышает 50 тыс. руб., по мнению автора, не является основанием для иного порядка определения базы для начисления страховых взносов, кроме предусмотренного ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.