Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы материальной помощи

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ. МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы материальной помощи, выплаченной работникам (ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховые взносы начисляются на выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 3 Правил начисления учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) страховыми взносами облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях - сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору. В п. 4 этих же Правил указано, что страховые взносы не начисляются на выплаты, которые установлены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В соответствии с п. п. 7 и 8 данного Перечня страховые взносы не начисляются лишь на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, а также на материальную помощь, которая оказывается работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной ФСС РФ и УФНС России по г. Москве, взносы на обязательное социальное страхование не начисляются только на виды материальной помощи, поименованные в Перечне. Все остальные выплаты указанными взносами облагаются. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что взносы в ФСС РФ начисляются только на выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей и включаемые в систему оплаты труда. На суммы материальной помощи, которая не связана с оплатой труда, взносы в ФСС РФ не начисляются.

По вопросу начисления взносов на обязательное социальное страхование на суммы материальной помощи, выплаченной работникам на лечение, см. также раздел "Возмещение (оплата) расходов на медикаменты и лечение" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Взносы в ФСС РФ начисляются на любые виды материальной помощи, не поименованные в Перечне

Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008

В Письме разъяснено, что взносы на обязательное социальное страхование начисляются на любые виды материальной помощи, кроме поименованных в Перечне.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665

Консультация эксперта, 2009

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@

Отмечено, что материальная помощь на лечение, ремонт и иные подобные нужды не упомянута в Перечне выплат, на которые страховые взносы не начисляются, поэтому данные выплаты включаются в базу по взносам в ФСС РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 N 17950/10 по делу N А27-4954/2010

Суд указал, что материальная помощь к праздникам и дням рождения не указана в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, является элементом оплаты труда и поэтому облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Спорные выплаты являются элементами оплаты труда, при этом способ формирования источника выплат данных сумм не имеет правового значения.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2013 N Ф03-1612/2013 по делу N А24-3606/2012

Суд пришел к выводу о том, что материальная помощь, выплаченная работникам на лечение, облагается страховыми взносами. Суд разъяснил, что такая выплата не предусмотрена Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Данная выплата носит стимулирующий (компенсационный) характер, является элементом оплаты труда.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2013 N Ф09-3087/13 по делу N А50-16069/2012

Суд указал, что Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. На все другие виды материальной помощи (в связи с временной нетрудоспособностью, для компенсации затрат на улучшение жилищных условий и др.) страховые взносы начисляются. При этом обязанность по исчислению базы по страховым взносам не зависит от источников выплат работникам.

Суд также установил, что материальная помощь фактически является доходом работников в связи с исполнением обязанностей по трудовому договору. Такие суммы являются компенсационными и стимулирующими, выплачиваются в рамках трудовых отношений между организацией и ее работниками.

В связи с этим суд пришел к выводу, что спорные выплаты должны включаться в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2012 по делу N А40-106722/11-47-902

Суд указал, что материальная помощь, выплаченная работникам, не включена в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В связи с этим данные суммы облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А74-1151/07-Ф02-1149/08 по делу N А74-1151/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 N Ф08-5295/2007-2019А по делу N А32-29038/2006-26/411 (Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 17055/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 по делу N А19-8178/2011

Суд отметил, что выплаченная работникам материальная помощь не поименована в Перечне выплат, освобождаемых от начисления взносов. Такие суммы являются элементом оплаты труда и включаются в расчетную базу для начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суд отклонил довод о том, что пособие выплачено за счет чистой прибыли, и указал, что способ формирования источника выплат не имеет правового значения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2012 по делу N А40-62886/11-107-271

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2012 по делу N А40-72035/11-90-310

Суд указал, что не облагаются взносами на травматизм выплаты, поименованные в Перечне, который является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Локальные акты работодателя могут регулировать выдачу материальной помощи и дополнительные выплаты работникам, однако не могут определять порядок начисления взносов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2012 по делу N А40-72033/11-140-312

Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2012 по делу N А40-77321/11-92-650

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 по делу N А56-12985/2011

Суд указал, что материальная помощь на улучшение жилищных условий и в случае временной нетрудоспособности не предусмотрена Перечнем. Спорные выплаты по сути являются элементами оплаты труда и, следовательно, облагаются страховыми взносами на травматизм. При этом способ формирования источника выплат данных сумм не имеет правового значения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2011 по делу N А32-26316/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2011 по делу N А65-12461/2010

Суд отметил, что страховые взносы не начисляются только на те виды материальной помощи, которые предусмотрены в Перечне выплат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Материальная помощь к отпуску и материальная помощь Фонда социального развития не поименованы в данном Перечне и поэтому должны быть отнесены к заработной плате. Следовательно, на сумму спорных выплат начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу N А65-20133/2009

Суд указал, что взносы в ФСС РФ не начисляются только на те виды материальной помощи, которые предусмотрены в Перечне. Поскольку материальная помощь в связи с уходом работника в отпуск и материальная помощь по семейным обстоятельствам не включены в него, производились в связи с осуществлением работниками трудовой деятельности, данные выплаты облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9447-08 по делу N А40-8531/08-21-69

Суд указал, что взносы в ФСС РФ не начисляются только на те виды материальной помощи, которые предусмотрены п. п. 7 и 8 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.199 N 765, поскольку Перечень выплат является исчерпывающим.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 по делу N А56-52979/2007

Суд указал, что на материальную помощь работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора - трех лет, начисляются взносы на обязательное социальное страхование, поскольку данные выплаты не поименованы в Перечне и зависят от размера оклада.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2010 по делу N А56-34740/2009

Суд указал, что на материальную помощь в связи с временной нетрудоспособностью начисляются взносы на обязательное социальное страхование, поскольку данные выплаты не поименованы в Перечне и зависят от размера оклада.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08 по делу N А40-41513/07-108-229

Постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2008 N Ф09-2904/08-С1 по делу N А50-17332/07

Суд указал, что суммы материальной помощи работникам в случае временной нетрудоспособности облагаются взносами на обязательное социальное страхование, поскольку начислены всем сотрудникам и зависят от размера должностного оклада.

Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1 по делу N А76-20313/06

Суд отметил, что в силу п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ взносами на социальное страхование облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доходы) и не облагаются выплаты, поименованные в Перечне, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Исходя из этого, суд признал правомерным начисление взносов в ФСС РФ на материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением, с днем рождения работника, по случаю рождения ребенка и вступления в брак.

Постановление ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006

Суд указал, что взносы в ФСС РФ не начисляются только на те виды материальной помощи, которые предусмотрены п. п. 7 и 8 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.199 N 765. На все остальные виды материальной помощи (в данном случае на погашение кредита работников по уплате налога на доходы с предоставленной им жилой площади, а также единовременной выплаты работникам Банка России) начисляются взносы в ФСС РФ, поскольку Перечень выплат является исчерпывающим.

Консультация эксперта, 2010

Автор считает, что материальная помощь в связи с усыновлением ребенка облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что данный вид материальной помощи не предусмотрен Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Позиция 2. Взносы в ФСС РФ на материальную помощь, не связанную с выполнением трудовых обязанностей, не начисляются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.2013 по делу N А27-17352/2012 (Определением ВАС РФ от 21.06.2013 N ВАС-7736/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Проанализировав положения Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, а также Трудового кодекса РФ, суд указал, что основанием для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются выплаты, связанные с выполнением работником возложенных на него трудовых обязанностей и зависящие от результатов труда. Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются. Таким образом, материальная помощь, которая не отвечает признакам, характерным для оплаты труда, не облагается страховыми взносами.

Суд установил, что материальная помощь работникам по случаю празднования Дня Матери, Нового года, а также спортивного турнира по теннису имела необязательный характер (выплачивалась не всем работникам), не была предусмотрена системой оплаты труда и не учитывалась при расчете среднего заработка согласно ст. 139 ТК РФ. Кроме того, указанная выплата осуществлялась не из фонда заработной платы, а из нераспределенной прибыли, оставшейся у общества после налогообложения. На основании этого суд признал решение ФСС РФ недействительным.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2013 по делу N А27-11388/2012 (Определением ВАС РФ от 16.08.2013 N ВАС-7252/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд проанализировал положения Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, а также ст. ст. 129, 164 ТК РФ и пришел к следующему выводу: основанием для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Суд установил: выплата материальной помощи работникам организации имеет своей целью оказание им помощи в обустройстве; данные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, подразумевают безвозмездную передачу денежных средств (отсутствует вознаграждение). Следовательно, спорные выплаты не должны учитываться при расчете базы по страховым взносам.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2012 по делу N А65-6438/2012 (Определением ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17279/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что материальная помощь (при рождении ребенка, на лечение) не облагается страховыми взносами, поскольку не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не связана с выполнением трудовых обязанностей. Отсутствие этой выплаты в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, в данном случае значения не имеет. Перечень устанавливает исключения не из любых доходов работников, а из выплат, начисленных за оплату труда. Наличие трудовых отношений между работником и работодателем не свидетельствует о том, что все выплаты представляют собой оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2010 по делу N А33-1216/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2012 по делу N А27-10596/2011

Суд пришел к выводу о том, что материальная помощь (в связи с бракосочетанием, на лечение, выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком) не является частью заработной платы и не связана с выполнением трудовых обязанностей. Взносы на такие суммы не начисляются.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2011 N Ф09-1505/11-С2 по делу N А07-14014/2010

Суд указал, что материальная помощь к юбилеям не облагается взносами. Такие выплаты не включаются в базу для начисления взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не обусловлены выполнением трудовых обязанностей.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.10.2010 N Ф09-8116/10-С2 по делу N А76-4914/2010-33-332

Суд указал, что материальная помощь при временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами, поскольку не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является компенсационной и стимулирующей выплатой.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2 по делу N А60-38096/2009-С6

Суд признал неправомерным решение ФСС РФ о доначислении страховых взносов на материальную помощь работникам, поскольку установил, что спорные суммы не входят в систему оплаты труда, не являются обязательными, систематическими или стимулирующими. Суд также не принял довод Фонда, основанный на том, что такие выплаты не предусмотрены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, указав следующее: Перечнем установлены исключения не из любых доходов физических лиц, а лишь из тех, которые начислены в качестве оплаты труда.

Постановление ФАС Центрального округа от 15.01.2010 по делу N А14-7764/2009/180/30

Суд установил, что выплата материальной помощи работникам ко дню рождения и к отпуску не связана с осуществлением трудовой функции, имела разовый необязательный характер и производилась из чистой прибыли. Исходя из этого, он указал, что на данные суммы взносы в ФСС РФ не начисляются, несмотря на то что такие выплаты не поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2009 по делу N А27-8325/2009 (Определением ВАС РФ от 25.03.2010 N ВАС-164/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод Фонда о том, что на материальную помощь к отпуску, не предусмотренную Перечнем, должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование. Суд указал, что такая выплата взносами на обязательное социальное страхование не облагается, поскольку не является частью заработной платы и не связана с выполнением сотрудниками какой-либо работы. Кроме того, данные суммы были выплачены за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41) по делу N А27-2068/2009

Суд отметил, что выплата работнику материальной помощи в связи с бракосочетанием не связана с выполнением трудовых обязанностей, поэтому данная сумма не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25) по делу N А27-6642/2008 (Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N 4899/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что материальная помощь (на приобретение одежды, в связи с бракосочетанием и рождением ребенка) не облагается взносами на обязательное социальное страхование независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09 по делу N А58-3247/08-0327

Суд указал, что материальная помощь (к отпуску, в связи с обучением, днями рождения, бракосочетанием и юбилеями), предусмотренная коллективным договором, выплачена за счет чистой прибыли и не облагается взносами на обязательное социальное страхование. При этом данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеют разовый и необязательный характер и зависят от наличия средств фонда потребления.

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А12-10883/2008 (Определением ВАС РФ от 06.08.2009 N ВАС-9767/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что страховые взносы начисляются на выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а не на любой доход работника. Материальная помощь, оказанная ввиду временной нетрудоспособности, была выплачена из чистой прибыли. На основании этого суд указал, что на данные суммы взносы в ФСС РФ не начисляются.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 по делу N А27-6642/2008

Суд указал, что материальная помощь в связи с бракосочетанием не облагается взносами в ФСС РФ независимо от наличия или отсутствия ссылки на такую выплату в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-2766/2009(6036-А27-25) по делу N А27-440/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2008 по делу N А43-24096/2007-45-909

Суд указал, что страховые взносы начисляются на выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а не на любой доход работника. А также отметил, что суммы материальной помощи к отпуску и в связи с семейным положением не являются компенсирующими или стимулирующими выплатами, не носят обязательного характера и не зависят от результата труда сотрудника, поэтому взносы в ФСС РФ на них не начисляются.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2008 N Ф09-3771/08-С1 по делу N А76-21160/07

Суд указал, что страховые взносы начисляются на выплаты за определенные трудовые результаты, а не на любые доходы. Материальная помощь, выплаченная к юбилею, частью заработной платы не является и указанными взносами не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14) по делу N А27-1872/2007-5

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 по делу N А65-26017/07

Суд указал, что поскольку материальная помощь (к отпуску, по заявлению работников, родителям детей-инвалидов, многодетным семьям) выплачена из фонда материального поощрения (за счет чистой прибыли), не относится к оплате труда и не связана с достижением трудовых результатов, то данные выплаты взносами на социальное страхование не облагаются.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу N А26-5397/2006-210 (Определением ВАС РФ от 21.08.2007 N 9597/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что страховые взносы начисляются не на любые доходы работников, а только на выплаты, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, также устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат в связи с выполнением ими работы. На основании этого суд пришел к следующему выводу: суммы материальной помощи, выплаченные работникам из чистой прибыли (к юбилейным датам, в связи с тяжелым материальным положением, регистрацией брака, рождением ребенка, призывом на службу в армию, выходом на пенсию), не связаны с выполнением ими трудовых обязанностей и на такие выплаты взносы в ФСС РФ не начисляются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2006 N Ф09-5339/06-С1 по делу N А50-41131/05

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу N А70-120-14/2007

По мнению суда, страховыми взносами облагаются не любые доходы, полученные работником, а только выплаты, начисленные за определенный трудовой результат. Поэтому материальная помощь на улучшение жилищных условий сотрудников взносами в ФСС РФ не облагается.