Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости услуг VIP-зала аэропорта, оказываемых командированным сотрудникам (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в облагаемый НДФЛ доход работника не включаются, в частности, затраты на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов и др.

Согласно Положению о залах официальных лиц и делегаций (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116) за пользование такими залами, расположенными, в частности, в пунктах пропуска через государственную границу РФ в аэропортах (на аэродромах), вносится отдельная плата. В Перечне и правилах формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ (утв. Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241) оплата данных услуг в качестве сбора за услуги аэропортов не указана. До 01.05.2013 действовал Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110), который также не содержал подобных положений.

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости услуг VIP-зала аэропорта, оказываемых командированным сотрудникам?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, изложенная Минфином России, заключается в том, что оплата услуг VIP-залов аэропортов относится к расходам на проезд к месту командировки и обратно, следовательно, не облагается НДФЛ. Есть судебные акты и работа автора, в которых содержится аналогичный вывод. Некоторые суды и авторы указывают, что такие суммы не облагаются НДФЛ, если они предусмотрены локальным нормативным актом организации.

Однако ранее Минфин России придерживался противоположного подхода: плата за услуги VIP-залов аэропортов, оказываемые командированным сотрудникам, облагается НДФЛ. К аналогичному выводу приходят суды в том числе в случаях, когда оплата данных услуг локальными нормативными актами организации не предусмотрена.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Со стоимости услуг VIP-зала аэропорта, оказываемых командированным сотрудникам, НДФЛ удерживать не нужно

Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215

Финансовое ведомство разъяснило, что оплата организацией услуг бизнес-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах при направлении работников в командировку относится к расходам сотрудников на проезд до места назначения. Данные суммы не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-06/39125

Письмо Минфина России от 15.08.2013 N 03-04-06/33238

Минфин России указал, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при направлении налогоплательщика в командировку освобождаются от НДФЛ документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно. Данная норма не предусматривает ограничений в отношении порядка проезда. В связи с этим затраты на оплату услуг бизнес-зала аэропорта, предоставляемых командированным лицам, относятся к расходам сотрудников на проезд до места назначения и не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 по делу N А42-7726/2011

Суд признал решение инспекции о начислении НДФЛ в отношении оплаты услуг VIP-зала аэропорта недействительным. Он отметил, что указанные затраты были понесены в интересах не командированного сотрудника, а общества в целом. Пользование соответствующими услугами было обусловлено необходимостью исполнения работником трудовых обязанностей, обеспечения в силу специфики его деятельности комфортных условий труда, доступа к телекоммуникационным средствам связи, возможности вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны.

Таким образом, физическое лицо не получило экономическую выгоду, предусмотренную ст. 41 НК РФ. Оплата организацией услуг зала повышенной комфортности была экономически оправданна и связана с производственной деятельностью.

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А40/18048-10 по делу N А40-5572/10-20-75

Суд пришел к выводу о том, что инспекция неправомерно доначислила НДФЛ на сумму платы за услуги VIP-зала аэропорта, оказанные командированным сотрудникам. Общество оплачивало эти услуги, чтобы обеспечить работникам комфортные условия труда, доступ к телекоммуникационным средствам связи, возможность вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25) по делу N А27-14452/2006-2 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 10377/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10 по делу N А40-174845/09-76-1283

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 по делу N А55-15143/2008

Суд указал, что расходы на оплату услуг VIP-зала аэропорта не относятся к сборам за услуги аэропорта, включенным в Перечень, который утвержден Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Вместе с тем оплата данных услуг, оказанных командированным сотрудникам, была предусмотрена локальным нормативным актом. Таким образом, суд счел, что ее суммы не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу N А05-7474/2005-29

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2006 по делу N А56-29773/2005

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4142-09 по делу N А40-28575/08-129-83

Суд пришел к выводу о том, что расходы на оплату услуг VIP-зала аэропорта, предоставленных командированному сотруднику, относятся к командировочным, поэтому не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 по делу N А12-18805/06

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2383-09 по делу N А40-42258/08-111-127

Суд признал необоснованным вывод инспекции о получении командированным работником дохода в связи с оплатой работодателем услуг VIP-зала аэропорта. Спорные расходы были признаны затратами общества, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 11.01.2009 N КА-А40/12478-08 по делу N А40-27952/08-129-81

Суд отметил, что оплата услуг VIP-зала аэропорта являлась компенсацией, связанной с исполнением работником обязанностей вне места постоянной работы. Кроме того, локальный акт организации содержал условие о возмещении командированным сотрудникам соответствующих расходов. Таким образом, суд пришел к выводу, что сумма оплаты указанных услуг не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2008 N А33-12597/07-Ф02-598/08 по делу N А33-12597/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-16906/06-Ф02-4440/07 по делу N А33-16906/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2007 N А33-11187/06-Ф02-2791/07 по делу N А33-11187/06

Постановление ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7059/07-С2 по делу N А60-2008/07

Руководствуясь положениями ст. ст. 41, 209, 217 НК РФ, ст. 164 ТК РФ, суд признал необоснованным начисление НДФЛ на сумму расходов, которые связаны с оплатой услуг VIP-залов, оказанных командированному сотруднику.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 по делу N А55-4391/2006-10 (Определением ВАС РФ от 06.07.2007 N 7487/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал недействительным решение о начислении НДФЛ на сумму оплаты услуг VIP-зала аэропорта, оказанных командированному сотруднику, в силу следующего. Услуга VIP-зала также является услугой аэропорта, сбор за которую в соответствии со ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ. Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня услуг, позволяющего определить, стоимость каких из них будет включена в доход налогоплательщика. Экономическую целесообразность оплаты указанных услуг оценивает организация.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2006 N Ф09-5697/06-С7 по делу N А07-23777/05

Оплата оказываемых командированным работникам услуг VIP-залов аэропортов, по мнению инспекции, облагается НДФЛ, поскольку на сотрудников не распространяется действие Положения о залах официальных лиц и делегаций (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116). Однако суд отклонил данный довод, указав, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ возмещение командировочных расходов названным налогом не облагается.

Консультация эксперта, 2009

С точки зрения автора, сумма оплаты услуг VIP-зала аэропорта не является доходом работников и не облагается НДФЛ. Однако автор предупреждает, что такую позицию, возможно, придется доказывать в суде.

Статья: Вниманию налоговых агентов: споры вокруг НДФЛ ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 3)

Автор придерживается следующего мнения: из суммы оплаты услуг VIP-залов аэропортов, оказываемых командированным работникам, можно не удерживать НДФЛ, если в локальном нормативном акте такая оплата предусмотрена и установлен ее предельный размер.

Date: 2015-10-21; view: 496; Нарушение авторских прав