Командировки

КОМПЕНСАЦИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

НДФЛ. КОМПЕНСАЦИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

1.1. Облагается ли НДФЛ сумма страховых взносов на добровольное страхование пассажиров, уплаченная при покупке билетов для командированного работника (п. 3 ст. 213, п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.2. Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости оплаты услуг по бронированию билетов при направлении работника в командировку (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.3. Нужно ли удерживать НДФЛ, если расходы на проезд компенсируются в отсутствие проездных билетов (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.4. Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости услуг VIP-зала аэропорта, оказываемых командированным сотрудникам (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.5. Удерживается ли НДФЛ с расходов на оплату такси командированному сотруднику до аэропорта и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.6. Удерживается ли НДФЛ с расходов на оплату такси командированному сотруднику, за исключением проезда до аэропорта и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.7. Нужно ли удерживать НДФЛ с расходов на оплату аренды автомобиля для командированного сотрудника (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.8. Облагается ли НДФЛ сумма оплаты работодателем расходов на парковку личного автомобиля работника, направляемого в служебную командировку (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 226 НК РФ)? >>>

1.9. Нужно ли удерживать НДФЛ с расходов на оформление визы сотруднику, если командировка не состоялась (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.10. Облагается ли НДФЛ сумма компенсации работнику государственной пошлины за выдачу заграничного паспорта (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 23 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749)? >>>

1.11. Начисляется ли НДФЛ на компенсацию командировочных расходов работнику, если в командировочном удостоверении отсутствует отметка о его прибытии и убытии (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

Облагается ли НДФЛ сумма страховых взносов на добровольное страхование пассажиров, уплаченная при покупке билетов для командированного работника (п. 3 ст. 213, п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы, в том числе на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок.

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются вносимые работодателями (организациями, предпринимателями) суммы страховых взносов за физических лиц по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России суммы компенсации командированному работнику полисов страхования от несчастных случаев при приобретении билетов облагаются НДФЛ, поскольку не относятся к командировочным расходам. Аналогичная точка зрения изложена в судебных актах.

Ранее позиция Минфина России заключалась в том, что сумма указанных взносов, компенсированная работнику, не облагается НДФЛ. Есть судебные акты, из которых следует, что страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении работниками билетов для поездки в командировку, не облагаются НДФЛ. Такую же точку зрения высказывает автор.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Сумма страхового взноса на добровольное страхование пассажиров, уплаченная при направлении работника в командировку, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 13.11.2014 N 03-03-06/1/57298

Разъясняется, что суммы компенсации полисов добровольного страхования от несчастных случаев при приобретении авиа- и железнодорожных билетов командированным сотрудникам не предусмотрены ст. 217 НК РФ. Указанные суммы облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-2793/06-С7 по делу N А47-12835/04

Суд указал, что страховые взносы на добровольное страхование жизни и здоровья от несчастных случаев на транспорте не отнесены к командировочным расходам, поэтому с них необходимо удержать НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.03.2005 N А65-23894/2004-СА2-34

Суд пришел к выводу, что суммы страховых взносов за работников при осуществлении добровольного страхования пассажиров облагаются НДФЛ. При этом суд исходил из того, что договор добровольного страхования пассажиров заключался самим работником и за его счет. Кроме того, суд отметил, что данные расходы не отнесены к командировочным.

Позиция 2. Сумма страхового взноса на добровольное страхование пассажиров, уплаченная при направлении работника в командировку, не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация компенсировала работнику расходы в виде суммы страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров. Министерство разъяснило, что сумма такого взноса, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении его в командировку, не облагается НДФЛ. При этом Минфин России сослался на п. 3 ст. 213 НК РФ.

Дополнительное постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2011 по делу N А56-36252/2010

Суд установил, что при оформлении железнодорожных билетов до места командировки и обратно с работниками заключались договоры добровольного страхования от несчастных случаев пассажиров. При этом оплата расходов работников по таким договорам производилась за счет работодателя.

Ссылаясь на п. 3 ст. 213, п. 3 ст. 217 НК РФ, суд сделал вывод, согласно которому страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении командированными работниками железнодорожных билетов, не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314

Суд установил, что при оформлении железнодорожных билетов до места командировки и обратно с работниками заключались договоры добровольного страхования от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта. Из авансовых отчетов работников следует, что оплата расходов по таким договорам осуществлялась за счет работодателя.

Суд пришел к выводу, что суммы страховых взносов, уплаченных за счет работодателя при приобретении командированными работниками указанных железнодорожных билетов, не являются их доходом и не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 по делу N А65-28694/2006

На основании п. 3 ст. 213 НК РФ суд сделал вывод, что страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении работниками железнодорожных билетов для поездки в командировку, не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 по делу N А65-16313/2005-СА2-8

Основываясь на нормах ст. 213 НК РФ и ст. 217 НК РФ, суд указал, что суммы страховых взносов по добровольному страхованию пассажиров, уплаченные организацией за сотрудника при направлении его в командировку в пределах Российской Федерации, не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что сумма возмещения работникам затрат на оплату стоимости договоров добровольного страхования от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 3 ст. 213 НК РФ.