Облік операцій з оренди транспортних засобів

Законодавчо оренда транспортних за­собів визначена у главі 58 «Найм (оренда)» цивільного кодексу України (ЦКУ) [3]. Оренда транспортних засобів поділяється на операційну та фінансову (лізинг).

Для здійснення операційної оренди транспортних засобів не­обхідно укласти договір. За догово­ром найму (оренди) орендодавець передає орендарю автомобіль у тимчасове користування за плату. Такий договір укладають у письмовій формі, а якщо одна з сторін – фізична особа, то засвід­чують нотаріально.

Орендну плату та періодичність її внесення встановлюють за домовленістю сторін, якщо у договорі не оговорено строки, то орендна плата сплачується щомісяця. Якщо протягом трьох місяців орендна плата не сплачується, орендодавець може вима­гати через суд дострокового розірвання договору та повернення об'єкта оренди.

У договорі потрібно вказати вартість об'єкта оренди, за якою орендар повинен відображати транспортний засіб в обліку, його стан, сторону, яка проводить ремонти. Якщо в договорі про ре­монти нічого не сказано, то орендодавець зобов'язаний проводи­ти капітальні ремонти транспортного засобу, переданого в оренду, а орендар – поточні.

Про припинення дії договору оренди будь-яка із сторін повин­на попередити іншу за один місяць.

Після підписання договору орендодавець повинен разом з ав­томобілем передати орендарю свідоцтво про реєстрацію (техніч­ний паспорт). Орендар автомобіля повинен подати до органів ДАІ копію договору оренди, на підставі чого отримати тимчасовий реєстраційний талон.

Якщо орендують автомобіль державної форми власності, то орендну плату встановлюють за згодою сторін, але не менше 5% вартості автомобіля [31, п. 7], яку повинні встановити незалежні оцінювачі. Суму орендної плати щомісячно необхідно коригувати на індекс інфляції.

Автомобіль державної форми власності, що передається в оренду, обов'язково має бути застраховано орендарем.

Передачу та повернення автомобіля оформлюють актом приймання-передачі ф. № ОЗ-1. Щомісячно або щоквартально склада­ють акт наданих послуг оренди, за яким орендар буде відображати валові витрати.

Орендар повинен сплачувати збір за забруднення навколиш­нього природного середовища, а податок з власників транспорт­них засобів повинен сплачувати орендодавець.

Особливості відображення у бухгалтерському обліку у оренда­ря та орендодавця наведено у табл. 2.9.

Таблиця 2.9

Особливості відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку орендаря і орендодавця

У процесі операційної оренди може виникнути одна із двох суттєвих для відображення в бухгалтерському обліку подій: 1) орендодавець отримує попередню оплату до надання орендної послуги, тобто першою подією буде отримання попередньої оплати; 2) орендодавець надає послугу (автотранспорт в оренду), а вже після цього отримує оплату. У будь-якому разі оформляється і підписується акт приймання-передачі транспортного засобу, а в бухгалтерському обліку операції з опе­раційної оренди у орендодавця відображаються за схемою, наведеною в табл. 2.10.

Таблиця 2.10

Облік операційної оренди транспортного засобу

у орендодавця

Після надання орендної послуги та для оформлення операції повернення орендодавцеві об’єкта оренди складається і підписується акт приймання-передачі транспортного засобу. В бухгалтерському обліку цей факт не відображається. За вказаних вище умов після підписання акту приймання-передачі транспортного засобу в бухгалтерському обліку орендаря операції з опе­раційної оренди відображаються за схемою, наведеною в табл. 2.11.

У податковому обліку при операційній оренді:

- у орендаря – збільшуються валові ви­трати на суму орендної плати;

- у орендодав­ця – валові доходи збільшуються тільки на суму орендної плати. Якщо орендодавцем є фізична особа, оподаткування доходу від оренди здійснюється відповідно до Закону України «Про пода­ток з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-ІV (далі – Закон «Про податок з доходів»), тобто отримана орендна плата відноситься до пасивних доходів і оподатковується за ставкою 15% з 1 січня 2007 р. [13].

Фінансовий лізинг відрізняється від операційної оренди тим, що передбачає передачу прав власності на об'єкт оренди. Для здійснення фінансового лізингу також укладається договір у письмовій формі, об'єктом договору є транспортні засоби, які передаються у фінансовий лізинг. До істотних умов договору лізингу відносять­ся предмет лізингу, строк, на який лізингоодержувачу надається право користування предметом лізингу (строк лізингу), розмір лі­зингових платежів та інші умови, щодо яких за заявою хоча б однієї зі сторін має бути досягнуто згоду. Предмет лізингу не може бути конфісковано, на нього не може бути накладено арешт у зв'язку з будь-якими діями або бездіяльністю лізингоодержувача.

Згідно з п. 10 П(С)БО 14 «Оренда» дебіторська заборгованість з фінансової оренди визнається у сумі мінімальних орендних пла­тежів та негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, який підлягає отриманню, з визнанням дохо­ду від реалізації необоротних активів [53].

У орендодавця об'єкт оренди в обліку відображається у складі дебіторської заборгованості, поки не буде складено акт про пере­дачу транспортного засобу у власність орендарю.

У випадку невиконання умов договору до його закінчення, об'єкт лізингу повертається орендодавцю.

Таблиця 2.11

Облік операційної оренди транспортного засобу

у орендаря

В бухгалтерському обліку операції з фінансової оренди у орендодавця та орендаря відображаються за схемою, наведеною у табл. 2.12.

Таблиця 2.12

Облік операцій з фінансової оренди транспортного засобу у орендаря та орендодавця

У податковому обліку у орендодавця валові доходи не виникають, доки не вибуде останній об'єкт другої групи, до якої відносяться транспортні засоби. Балансову вартість другої групи основних засобів при цьому буде зменшено на вартість переданого транс­портного засобу.

У податковому обліку орендаря вартість отриманого транс­портного засобу підлягає амортизації, балансову вартість другої групи основних фондів при цьому буде збільшено на вартість пере­даного транспортного засобу. До валових витрат у орендаря вклю­чаються суми відсотків, які нараховані орендодавцю.