Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
Облік операцій з оренди транспортних засобів
|
|
Законодавчо оренда транспортних засобів визначена у главі 58 «Найм (оренда)» цивільного кодексу України (ЦКУ) [3]. Оренда транспортних засобів поділяється на операційну та фінансову (лізинг).
Для здійснення операційної оренди транспортних засобів необхідно укласти договір. За договором найму (оренди) орендодавець передає орендарю автомобіль у тимчасове користування за плату. Такий договір укладають у письмовій формі, а якщо одна з сторін – фізична особа, то засвідчують нотаріально.
Орендну плату та періодичність її внесення встановлюють за домовленістю сторін, якщо у договорі не оговорено строки, то орендна плата сплачується щомісяця. Якщо протягом трьох місяців орендна плата не сплачується, орендодавець може вимагати через суд дострокового розірвання договору та повернення об'єкта оренди.
У договорі потрібно вказати вартість об'єкта оренди, за якою орендар повинен відображати транспортний засіб в обліку, його стан, сторону, яка проводить ремонти. Якщо в договорі про ремонти нічого не сказано, то орендодавець зобов'язаний проводити капітальні ремонти транспортного засобу, переданого в оренду, а орендар – поточні.
Про припинення дії договору оренди будь-яка із сторін повинна попередити іншу за один місяць.
Після підписання договору орендодавець повинен разом з автомобілем передати орендарю свідоцтво про реєстрацію (технічний паспорт). Орендар автомобіля повинен подати до органів ДАІ копію договору оренди, на підставі чого отримати тимчасовий реєстраційний талон.
Якщо орендують автомобіль державної форми власності, то орендну плату встановлюють за згодою сторін, але не менше 5% вартості автомобіля [31, п. 7], яку повинні встановити незалежні оцінювачі. Суму орендної плати щомісячно необхідно коригувати на індекс інфляції.
Автомобіль державної форми власності, що передається в оренду, обов'язково має бути застраховано орендарем.
Передачу та повернення автомобіля оформлюють актом приймання-передачі ф. № ОЗ-1. Щомісячно або щоквартально складають акт наданих послуг оренди, за яким орендар буде відображати валові витрати.
Орендар повинен сплачувати збір за забруднення навколишнього природного середовища, а податок з власників транспортних засобів повинен сплачувати орендодавець.
Особливості відображення у бухгалтерському обліку у орендаря та орендодавця наведено у табл. 2.9.
Таблиця 2.9
Особливості відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку орендаря і орендодавця
| № п/п | Найменування операції | Облік у орендаря | Облік у орендодавця |
| Отримано (передано) автомобіль за актом приймання-передачі | Вартість автомобіля обліковують на позабалансовому рахунку | Вартість автомобіля продовжують амортизувати у складі власних основних засобів | |
| Застраховано орендований автомобіль | Страхові платежі відносяться до витрат поточного або майбутніх періодів | Страхові платежі відносяться до витрат поточного або майбутніх періодів | |
| Нараховано орендну плату | Суму орендної плати відносять до витрат поточного періоду (дебет 23,91,92,93,94) відповідно до сфери використання орендованого автомобіля з одночасним відображенням заборгованості перед орендодавцем | Відносять до доходів поточного періоду з одночасним відображенням заборгованості орендаря | |
| Перераховано (отримано) авансовий платіж орендної плати за декілька місяців | Відображають у складі витрат майбутніх періодів на рахунку 39 з подальшим списанням на витрати звітного періоду | Відображають у складі доходів майбутніх періодів на рахунку 69 з подальшим списанням на доходи звітного періоду | |
| Здійснено витрати на поточний та капітальний ремонти, що не приводять до збільшення очікуваних економічних вигід | Відносять до витрат поточного періоду | Відносять до витрат поточного періоду | |
| Здійснено витрати на поліпшення автомобіля, що приводять до збільшення очікуваних економічних вигід | Відображають як капітальні інвестиції, збільшують вартість об'єкта оренди та амортизують | Відображають як капітальні інвестиції, збільшують вартість об'єкта оренди та амортизують | |
| Повернення автомобіля орендодавцю | Вартість автомобіля списують з позабалансового рахунку | Вартість автомобіля продовжує обліковуватися у складі власних основних засобів |
У процесі операційної оренди може виникнути одна із двох суттєвих для відображення в бухгалтерському обліку подій: 1) орендодавець отримує попередню оплату до надання орендної послуги, тобто першою подією буде отримання попередньої оплати; 2) орендодавець надає послугу (автотранспорт в оренду), а вже після цього отримує оплату. У будь-якому разі оформляється і підписується акт приймання-передачі транспортного засобу, а в бухгалтерському обліку операції з операційної оренди у орендодавця відображаються за схемою, наведеною в табл. 2.10.
Таблиця 2.10
Облік операційної оренди транспортного засобу
у орендодавця
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| Перша подія – отримання попередньої оплати | |||
| Отримано авансом орендну плату за місяць | |||
| Відображено податкові зобов'язання з ПДВ | |||
| Відображено дохід від оренди у розмірі наданої орендні послуги | 685,377 | ||
| 5. | Відображено розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ Відображено залік розрахунків | 685,377 | |
| Перша подія – надання послуг оренди | |||
| Відображено дохід від оренди у розмірі нарахованої за місяць суми орендної плати | 377,685 | ||
| Відображено податкові зобов'язання з ПДВ | |||
| Отримано орендну плату | 377,685 | ||
| Нараховано амортизацію на об'єкт оренди | 23,92-94 | ||
| Списано доходи на фінансовий результат | |||
| Списано витрати на фінансовий результат | 23,92-94 |
Після надання орендної послуги та для оформлення операції повернення орендодавцеві об’єкта оренди складається і підписується акт приймання-передачі транспортного засобу. В бухгалтерському обліку цей факт не відображається. За вказаних вище умов після підписання акту приймання-передачі транспортного засобу в бухгалтерському обліку орендаря операції з операційної оренди відображаються за схемою, наведеною в табл. 2.11.
У податковому обліку при операційній оренді:
- у орендаря – збільшуються валові витрати на суму орендної плати;
- у орендодавця – валові доходи збільшуються тільки на суму орендної плати. Якщо орендодавцем є фізична особа, оподаткування доходу від оренди здійснюється відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-ІV (далі – Закон «Про податок з доходів»), тобто отримана орендна плата відноситься до пасивних доходів і оподатковується за ставкою 15% з 1 січня 2007 р. [13].
Фінансовий лізинг відрізняється від операційної оренди тим, що передбачає передачу прав власності на об'єкт оренди. Для здійснення фінансового лізингу також укладається договір у письмовій формі, об'єктом договору є транспортні засоби, які передаються у фінансовий лізинг. До істотних умов договору лізингу відносяться предмет лізингу, строк, на який лізингоодержувачу надається право користування предметом лізингу (строк лізингу), розмір лізингових платежів та інші умови, щодо яких за заявою хоча б однієї зі сторін має бути досягнуто згоду. Предмет лізингу не може бути конфісковано, на нього не може бути накладено арешт у зв'язку з будь-якими діями або бездіяльністю лізингоодержувача.
Згідно з п. 10 П(С)БО 14 «Оренда» дебіторська заборгованість з фінансової оренди визнається у сумі мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, який підлягає отриманню, з визнанням доходу від реалізації необоротних активів [53].
У орендодавця об'єкт оренди в обліку відображається у складі дебіторської заборгованості, поки не буде складено акт про передачу транспортного засобу у власність орендарю.
У випадку невиконання умов договору до його закінчення, об'єкт лізингу повертається орендодавцю.
Таблиця 2.11
Облік операційної оренди транспортного засобу
у орендаря
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| Перша подія – попередня оплата | |||
| Перераховано орендну плату авансом за місяць | |||
| Відображено податковий кредит з ПДВ | |||
| Зараховано об'єкт оренди на позабалансовий рахунок 4. Отримано орендні послуги 23,92 685 | |||
| Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ | |||
| Здійснено взаємозалік заборгованостей | |||
| Після закінчення терміну договору повернуто об'єкт оренди, підписано акт приймання-передачі транспортного засобу | - | ||
| Перша подія – отримання послуг оренди | |||
| Зараховано об'єкт оренди на позабалансовий рахунок | - | ||
| Отримано орендні послуги | 23,92 | ||
| Відображено податковий кредит з ПДВ | |||
| Перераховано орендну плату орендодавцю | |||
| Здійснено підрядником поточний ремонт орендованого автобуса | 23,92 | ||
| Відображено податковий кредит з ПДВ | |||
| Перераховано за поточний ремонт СТО | |||
| Після закінчення терміну договору повернуто об'єкт оренди, підписано акт приймання-передачі транспортного засобу | - |
В бухгалтерському обліку операції з фінансової оренди у орендодавця та орендаря відображаються за схемою, наведеною у табл. 2.12.
Таблиця 2.12
Облік операцій з фінансової оренди транспортного засобу у орендаря та орендодавця
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | ||
| дебет | кредит | |||
| Облік у орендодавця | ||||
| Списано знос автомобіля | ||||
| Переведено до групи вибуття Передано автомобіль у аренду за залишковою вартістю | ||||
| Нараховано арендний платіж | ||||
| Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | ||||
| Нараховано суму відсотків за користування об'єктом згідно з договором за рік | ||||
| Списано суму відсотків на фінансові результати | ||||
| Частину довгострокової дебіторської заборгованості переведено у поточну | ||||
| Отримано суму арендного платежу за рік | ||||
| Отримано відсотки за користування об'єктом за рік | ||||
| Списано суму орендного платежу на фінансові результати після закінчення договору оренди | ||||
| Облік у орендаря | ||||
| Відображено заборгованість за фінансовою орендою | ||||
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | ||||
| Введено автомобіль в експлуатацію | ||||
| Частину довгострокової оренди переведено до поточних зобов'язань | ||||
| Сплачено поточну заборгованість за об'єкт (лізинговий платіж) | ||||
| Нараховано суму відсотків за користування об'єктом за перший рік | ||||
| Сплачено винагороду за користування автомобілем | ||||
| Нараховано амортизацію на об'єкт оренди за місяць | 23,91,92, 93,94 | |||
У податковому обліку у орендодавця валові доходи не виникають, доки не вибуде останній об'єкт другої групи, до якої відносяться транспортні засоби. Балансову вартість другої групи основних засобів при цьому буде зменшено на вартість переданого транспортного засобу.
У податковому обліку орендаря вартість отриманого транспортного засобу підлягає амортизації, балансову вартість другої групи основних фондів при цьому буде збільшено на вартість переданого транспортного засобу. До валових витрат у орендаря включаються суми відсотків, які нараховані орендодавцю.
Date: 2015-07-24; view: 464; Нарушение авторских прав