Тема IХ. Налоговая политика

ВОПРОСЫ ЛЕКЦИИ

Принципы и структура налогообложения

Концепции налоговой политики государства

Основные направления совершенствования налоговой политики

Особенности налоговой политики РБ

Литература:

Заяц Н.Е. Теория налогов. Мн., 2002.

Киреева Е.Ф. Налоговая политика в условиях реформирования национальной экономики.// Белорусский экономический журнал.-2006, №1.

Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. Князева В.Г., Черникова Д,Г, М., 1997.

Попов Е.М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси).//Бухгалтерский учет и аудит.-2008, №3.

Принципы и структура налогообложения

Основные принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом:

- налоги должны соответствовать состоянию плательщика;

- способ и время взимания должны быть заранее и точно известны и удобны для плательщика;

- сам процесс сбора налогов нужно проводить с минимальными затратами.

Структура налогов. Различают две основные группы налогов:

Прямого действия: налоги на факторы производства – капитал, труд, недвижимость и землю;

Косвенного действия: предметами налогообложения являются товары и услуги.

Прямые налоги:

Капитал: на прибыль предприятия; на дивиденды; биржевые операции; депозиты.

Труд: на трудовые доходы, зарплату и социальное страхование.

Недвижимость: земельный налог; налог на имущество; на дарение и наследство.

Подоходные и другие налоги прямого действия обычно строятся по прогрессивной шкале. Прямые налоги выполняют функцию стабилизаторов конъюнктуры, поскольку в период спадов поступления от них автоматически снижаются, а при подъеме суммы взимаемых налогов растут. Налог на прибыль фирма вносит в бюджет после погашения всех обязательств фирмы и определения годового дохода.

Косвенные налоги - на валовой доход предприятия или на выпуск продукции:

НДС; на продажу, акцизы на товары и услуги; таможенные тарифы; пошлины и сборы при оказании услуг. В отличие от прямых, косвенные налоги носят регрессивный характер, т.к. изымают у бедных большую часть, чем у богатых.

Концепции налоговой политики государства

Классические представления о налоговой политике государства сводились к следующим принципам:

- налогообложение не должно затрагивать процессы накопления капитала;

- облагать налогом следует только ту часть дохода, которая расходуется, а не сберегается;

- не должны вводиться льготы, нарушающие ценовые пропорции;

- государство не должно вмешиваться в экономику, а налоги нужны лишь как механизм формирования доходов государственного бюджета.

Кейнсианская концепция заключается в том, что государство при помощи налогов может и должно влиять на экономическое развитие.

Современная позиция развитых стран в области налоговой политики строится на следующих принципах:

- усиление опоры на налоги на потребление, особенно на НДС;

- расширение налоговой базы и снижение ставок налогов на прибыль и доходы;

- устранение искажающего воздействия налогов на сбережения и заимствования, на прирост капитала, повышение нейтральности налоговой системы;

- использование концепции совокупного дохода налогоплательщика, который включает все виды финансовых доходов, снижение прогрессивности подоходного налогообложения.

Основные направления совершенствования налоговой политики

В практике совершенствования налоговой политики прослеживается два направления:

Изменение отдельных ставок, сужение или расширение налоговой базы, изменение сроков уплаты, переориентация налогов льгот.

Системное и направленное изменение состава и структуры налоговой системы:

- модель перемещения центра налоговой нагрузки с производства на потребление;

- ресурсная модель;

- модель поимущественного налогообложения.

Модель перемещения центра налоговой нагрузки с производства на потребление.

С одной стороны, это дает в результате снижения налоговой нагрузки на производство, появляются стимулы к инвестированию, растут сбережения и нарастает производственный потенциал.

С другой стороны, налогообложение потребления снижает уровень жизни и сокращает совокупный спрос. Поэтому целесообразно, чтобы рост налогообложения не касалось продуктов питания и социально значимых товаров, от чего зависит уровень жизни большей части населения. В связи с этим в развитых странах все большая часть поступления Госбюджета связано с НДС с 12% до 19% (в РБ 25% поступлений).

Нет единой точки зрения на эффективность НДС. К числу достоинств НДС относят: его положительное влияние на внешний торговый баланс в результате использования нулевой ставки налога к стоимости экспортируемой продукции.

Практика применения НДС в республике Беларусь привела к ограничению потребления и снижению покупательной способности населения не стимулируют производства и удорожают отечественные товары, т.к. этим налом облагаются (в отличие от ЕЭС) предметы первой необходимости.

В развитых станах НДС выполняет функцию сдерживания нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других. При этом ставки данного налога составляют: в Японию – 3%; Швейцарии – 6,5%; Канаде – 7,5% и начисляются в основном на продукцию потребительского назначения. В США НДС отсутствует, зато есть налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары (при цене свыше 250$), а овощи и фрукты – не облагаются.

В РБ порядок взимания НДС таков, что предприятие вынуждены его оплачивать еще до поступления выручки, что вымывает из реального сектора денежные ресурсы.

Ресурсная модель налогообложения

Финансовое правило Рэмси гласит, что самым большим налогом государство должно облагать те затраты и объемы выпускаемой продукции, которые являются менее эластичными с точки зрения цены в предложении или спросе. Смысл в том, что налог на такой товар мало окажет влияния на потребление и производство. Наименьшей эластичностью, с точки зрения предложения, является земля, а, с точки зрения потребления _ продукты питания, поэтому, жесткое налогообложение земельной ренты или продуктов питания может быть достаточно эффективным, но, в то же время, социально несправедливым.

Многие экономисты предлагают сделать налог на землю основным, т.к. общий спрос на землю от этого не измениться, а в условиях рыночной экономики он не искажает экономическую эффективность, т.к. изымает часть чистой экономической ренты.

Российские экономисты предлагают переместить налоговую нагрузку на природные ресурсы, изымающие ренту, к ним относятся: платежи за использование природных ресурсов, включая земельный налог, плату за использывание воды, объектов растительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды.

Специфика рентных налогов – обложение потенциального, а не фактического дохода, т.к. природопользователи обязаны обеспечить рациональное использование природных объектов.