Отпуск материалов со склада

Списание материалов на расход в производство отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО).

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения прибыли применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Способ оценки по каждой группе (виду) запасов для целей бухгалтерского учета закрепляется как элемент учетной политики организации, выбранный метод оценки сырья и материалов в налоговом учете закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ методы оценки не раскрываются, поэтому в программе 1С:Бухгалтерия 8 для целей налогообложения прибыли применяется порядок оценки, принятый в бухгалтерском учете.

Оценка материалов по средней себестоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Пример 5.5

Остатки материала определенного вида на начало месяца составляют 150 ед. на сумму 3 000,00 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. на сумму 2 520,00 руб. и 180 ед. на сумму 4 140,00 руб.

Средняя себестоимость единицы запасов составляет:

В течение месяца в производство списано 310 ед. материала.

В денежном выражении с кредита счета 10 «Материалы» подлежит списанию сумма:

Способ ФИФО основан на допущении, что материалы используются в последовательности их приобретения, т.е. материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Пример 5.6

Остатки материала определенного вида на начало месяца составляют 150 ед. по 20 руб., всего на сумму 3 000,00 руб.

В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 21,00 руб. за единицу и 180 ед. по фактической себестоимости 23,00 руб. за единицу.

В течение месяца в производство списано 310 ед.

В денежном выражении подлежит списанию с кредита счета 10 «Материалы»:

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

· исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

· путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости должен раскрываться в учетной политике организации.

В программе 1С:Бухгалтерия 8 способ оценки указывается в форме Учетная политика на закладке Запасы (рис.5.21).

В программе поддерживается два способа оценки МПЗ при выбытии: По средней стоимости и По ФИФО. Выбранный способ применяется для оценки материалов на складах (субсчета счета 10 за исключением субсчетов 10.11.1, 10.11.2), полуфабрикатов собственного производства (счет 21), готовой продукции (счет 43), продукции, произведенной из давальческого сырья (счет 20.02), товаров на складах (счет 41).

Учет по ФИФО подразумевает наличие аналитического разреза Партии на соответствующих счетах учета МПЗ. При оценке По средней стоимости субконто Партии не имеет смысла.

Рис. 5.21. Параметры учетной политики организации, раздел Запасы

Как же быть, если в одной информационной базе ведется учет по нескольким организациям, каждая из которых применяет различные способы оценки? При многофирменном учете в единой информационной базе следует руководствоваться следующим принципом: если хотя бы для одной организации необходимо использование партий, то в настройках параметров учета необходимо установить признак ведения учета по партиям. Такая настройка обеспечит наличие субконто Партии на всех счетах учета МПЗ, указанных выше. Если для некоторой организации в параметрах учетной политики избран метод По ФИФО, то субконто Партии в проводках по движению МПЗ будет заполнено ссылкой на приходный документ, образующий партию. Если для организации применяется метод оценки По средней стоимости, то субконто Партии заполняться не будет. В качестве иллюстрации можно рассмотреть аналитические признаки по счету 10.01 «Сырье и материалы» (см. рис.5.16 и рис.5.20).

Поскольку в настройках информационной базы в целом включен учет по партиям, а учетной политикой для организации ООО «Белая акация» установлен учет по средней стоимости, то субконто Партии, хотя и присутствует в проводках, но остается незаполненным для указанной организации.

Из описанного правила есть несколько исключений.

Во-первых, для ряда счетов используется только метод оценки По средней стоимости. Это счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Такое исключение продиктовано особенностями учетных схем этих категорий материалов. На счете 003 учитываются давальческие материалы заказчика. Переработчик не обязан быть знаком с учетной политикой заказчика в части учета МПЗ. Даже при наличии технической возможности переработчик способен вести учет только в разрезе поступивших к нему на переработку партий, что не соответствует понятию партий материалов у заказчика.

Вторая особенность касается счета 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Поскольку материалы передаются переработчику, то аналитический учет по складам (территориям предприятия) уже нецелесообразен, взамен его учет материалов ведется в разрезе переработчиков. Стоимостная оценка материалов, переданных в переработку по каждому переработчику, осуществляется по общим правилам учета МПЗ – по средней стоимости или по партиям в зависимости от параметров учетной политики организации.

Третьим исключением являются комиссионные товары: для них независимо от учетной политики организации учет всегда ведется по пар­тиям.

Еще одним исключением из общих правил оценки являются специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации. Для них на субсчетах 10.11.1 и 10.11.2 организован учет в разрезе «партий материалов в эксплуатации» - документов, регистрирующих их передачу в эксплуатацию.

Отпуск и расход материалов в учете отражается следующими записями (табл.5.4).

Табл. 5.4. Отражение в учете отпуска и расхода материалов

Передача материалов в производство в программе отражается с помощью документа Требование-накладная (Склад → Склад: Требования-накладные).

Сначала с документом работают в подразделении, которому требуются материалы. Здесь заполняется экранная форма в части запрашиваемого количества материалов, выписывается требование-накладная, документ сохраняется в информационной базе без проведения. При получении материалов кладовщик проверяет и при необходимости корректирует в требовании-накладной фактическое количество отпущенных со склада материалов, а первичный документ передает в бухгалтерию. Здесь ранее введенный документ Требование-накладная открывают, проверяют и дополняют параметры бухгалтерской записи по списанию материала: счет учета материалов, а также счет и аналитику списания затрат, после чего проводят.

Порядок работы с документом рассмотрим на следующем примере.

Пример 5.7

23 января в подразделение Швейный цех, которое занимается пошивом верхней одежды, со Склада №1 отпущено 100 пог. м ткани «Джерси» и 50 пог. м ткани «Атлас». Учетной политикой организации определен метод оценки материалов при выбытии по средней себестоимости.

Создаем новый документ Требование-накладная. В шапке доку­мента:

· вводим дату отпуска материалов в производство – 23.01.2015;

· из справочника Склады выбираем склад, с которого отпускаются материалы, – Склад №1.

Записываем документ в информационную базу.

При заполнении списка передаваемых в производство материалов воспользуемся методом подбора. Для этого введем команду Подбор в командной панели табличной части Материалы. Будет открыто отдельное окно со списком номенклатуры для подбора в документ. Окно подбора позволяет выбрать несколько позиций номенклатуры и перенести выбранные материалы в документ (рис.5.22).

Рис. 5.22. Окно подбора номенклатуры в документ

Такой способ заполнения документа удобен, если перечень материалов, вносимых в документ значителен, для подбора очередной позиции материала не нужно открывать новое окно и искать материал в списке, так как окно подбора остается открытым до тех пор, пока выбор материалов не закончится.

По окончании подбора материалов кнопкой < Перенести в документ > перенесем выбранные позиции в документ. Окно подбора будет закрыто, а выбранные позиции будут перечислены в табличной части Материалы. Для них автоматически будут проставлены счета бухгалтерского учета материалов на основании сведений, содержащихся в регистре сведений Счета учета номенклатуры. Для выбранных материалов это счет 10.01 «Сырье и материалы» (рис.5.23).

Рис. 5.23. Сведения о материалах, отпущенных со склада

Нам также необходимо указать параметры бухгалтерской записи по списанию материалов, для этого перейдем на закладку Счет затрат и укажем здесь счет и аналитики затрат, на которые должна быть списана стоимость отпускаемых со склада материалов (рис.5.24).

При проведении документа по каждому виду материала формируется проводка с кредита счета 10.01 «Сырье и материалы» в дебет счета 20.01 «Основное производство». Одновременно регистрируются суммы списания материалов и суммы затрат для целей налогового учета (рис.5.25).

Сумма проводки подсчитывается автоматически, исходя из способа (метода) оценки запасов при их отпуске со склада, указанного в учетной политики.

Для рассматриваемого примера материалы при их отпуске оцениваются по средней себестоимости.

К моменту отпуска средняя себестоимость (стоимость) материала ткань «Джерси» составляет 2 080,00 руб. за 1 пог. м. Отпущено 100 пог. м. Сумма проводки по бухгалтерскому и налоговому учету – 2 080,00 руб. х 100 пог. м = 208 000,00 руб.

Средняя себестоимость (стоимость) материала ткань «Атлас» составляет 1 040,00 руб. Сумма проводки по бухгалтерскому и налоговому учету – 1 040,00 руб. х 50 пог. м = 52 000,00 руб.

Рис. 5.24. Сведения для учета затрат по списанию стоимости материалов, отпускаемых в производство

Рис. 5.25. Проводки по операции передачи материалов в производство

Налоговая оценка в рассматриваемом примере совпадает с бухгалтерской оценкой.