Облік податкового кредиту

Податковий кредит — це сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду.

Первинним документом податкового обліку, який дає право на визнання податкового кредиту є податкова накладна.

201.11. Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

Касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.

в) бухгалтерська довідка, складена відповідно до пункту 36 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу;

г) податкова накладна, складена платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

201.11-1. Платник податку веде реєстр документів, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 201.11 цієї статті.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, складена платником за такими операціями та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові зобов’язання за якою включені до податкової декларації відповідного звітного періоду.

Суми податкового кредиту відображаються за дебетом рахунку 641 (ПДВ).

Так як для відображення податкового кредиту нам важливо наявність податкової накладної, то часто використовують два субрахунки:

644 — для обліку неодержаних податкових накладних

641 – для обліку сум ПДВ, на які підприємство, в принципі, має право зменшити податкові зобов'язання.

Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій з податкового кредиту за податком на додану вартість при одержанні матеріальних активів в залежності від події, яка відбулася раніше, відображено у таблиці 7.

Таблиця 7. Кореспонденція рахунків (субрахунків) з податкового кредиту за податком на додану вартість при одержанні матеріальних активів

Таким чином, при придбанні товарів (послуг) відображення ПДВ у бухгалтерському обліку залежить від чотирьох факторів:

• методу нарахування ПДВ за правилом першої події, або за касовим методом (особливості обліку за касовим методом розглянуті вище);

• статусу контрагента – резидент чи нерезидент;

• планованого напряму використання товарів (послуг) – або в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, або у не оподатковуваних ПДВ операціях (ст. 196, 197, підрозд. 2 розд. XX ПК) та/або не у господарській діяльності;

• наявності документів, що підтверджують право на податковий кредит.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 розділу V Кодексу у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкову накладну в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Приклад: податкова накладна з датою складання 10.08.2015, яка була зареєстрована в ЄРПН 10.11.2015, може бути включена покупцем (отримувачем) товарів/послуг до складу податкового кредиту не пізніше ніж через 365 календарних днів починаючи з 10.08.2015, але не раніше листопада 2015 року, тобто в період з листопада 2015 року по серпень 2016 року.

З 1 липня 2015 року податковий кредит звітного періоду формується платником податку з сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) при придбанні товарів/послуг незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).

Одночасно пунктом 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені терміни зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання та/або починають використовуватися в операціях, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю.

Якщо платником протягом звітного періоду придбавались товари/послуги з ПДВ як для використання в операціях, які не є обєктом оподаткування, так і для використання в операціях, звільнених від оподаткування, то в такому випадку складається дві зведені податкові накладні:

- одна ПН - на суму ПЗ, нарахованих на вартість товарів/послуг, використаних в звільнених від оподаткування операціях;

- друга ПН - на суму ПЗ, нарахованих на вартість товарів/послуг, використаних в операціях, які не є обєктом оподаткування.

У верхній лівій частині таких ПН зазначається позначка «Х» та відповідний тип причини (08, 09 відповідно).

ПРОБЛЕМА! У зведеній «ритмічній» ПН – необхідно відслідковувати оплату, щоб оплата не випередила постачання.

Якщо товари/послуги, необоротні активи придбані без податку на додану вартість (придбані у неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування тощо), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю, нарахування податкових зобов'язань не здійснюється незалежно від дати їх придбання.

Рис. Схема відображення податкового кредиту та податкових зобов’язань у ПДВ-обліку

Date: 2015-12-12; view: 1012; Нарушение авторских прав