Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
Постановление ФАС СКО от 26.04.02 по делу № Ф08-1304/2002-482А. 2. Доктрина «Деловая цель» (business purpose)
|
|
2. Доктрина «Деловая цель» (business purpose)
Суть доктрины состоит в том, что сделка, направленная исключительно на уменьшение налогов, но не имеющая под собой разумной, экономически обоснованной, необходимой и достаточной деловой (хозяйственной) цели, может быть признана недействительной. При этом для предупреждения уклонения от уплаты налогов получаемая налоговая экономия не признается деловой целью сделки.
Например, согласно ст. 11 Директивы ЕЭС «О слияниях» налоговые преимущества, предусмотренные для компаний, участвующих в слияниях, поглощениях или иных преобразованиях, не предоставляются, если установлено, что основной целью или даже одной из них, преследуемых сторонами при реорганизации, было уклонение от уплаты налогов или избежание (обход) налогов. Если налоговый орган продемонстрирует, что действия, предпринимаемые сторонами, не обусловлены разумными соображениями (valid commercial reasons), такими, как рационализация коммерческой деятельности, приближение производства к рынку сырья или рабочей силы и т.п., то презюмируется, что данная сделка имела своей основной целью уклонение от уплаты налогов или избежание налогов. Бремя доказывания обратного возлагается на участников сделки.
Отдельные идеи данной доктрины можно увидеть в действующем законодательстве РФ.
«При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица». См. п. 8 ст. 50 НК РФ.
Очевидно, что данная норма НК РФ направлена на предупреждение уклонения от уплаты налогов при реорганизации предприятий. При этом налоговые органы не оспаривают саму реорганизацию: при доказанности в суде умысла реорганизованного налогоплательщика последний будет нести налоговые последствия своих недобросовестных действий.
Судебная практика выявила еще один яркий пример недобросовестных действий налогоплательщиков при реорганизации. По общему правилу к фирме, возникшей в результате реорганизации, финансовые санкции за правонарушения, допущенные прежним налогоплательщиком, не применяются (принцип личной ответственности). Однако судебная практика допускает исключения из этого правила. Так, если реорганизация была проведена в столь короткий срок, что налоговый орган не мог выявить допущенные нарушения налогового законодательства, и есть основания полагать, что быстрой реорганизацией налогоплательщик стремился избежать ответственности за допущенные нарушения, судебная практика признает реорганизованное предприятие подлежащим ответственности за правонарушения прежнего налогоплательщика.
Ярким примером применения доктрины «деловая цель» может служить еще один пример из судебно-арбитражной практики:
Предприятие заключало договор займа с другим предприятием и с заемных средств не уплачивало налог на добавленную стоимость. В счет погашения этого займа предприятие поставляло свою продукцию займодателю. При налоговой проверке займополучателя налоговые органы посчитали займы предоплатой за продукцию и доначислили НДС с полученных авансов (займов). При рассмотрении данного дела суд встал на сторону налоговых органов и указал, что, так как деловая цель у фирмы была не предоставление займа, а получение продукции, то заем нужно рассматривать как аванс в счет поставляемой продукции и с него необходимо уплачивать НДС.
Судебная доктрина «Деловая цель» в настоящее время является наиболее перспективной для признания сделок недействительными и заключенными исключительно с целью уклонения от уплаты налогов (их обхода) без намерения создать соответствующие правовые последствия. Именно она, по мнению Правительства РФ, должна быть положена в основу критериев разграничения законных способов налоговой экономии от противоправных, умышленных деяний, имеющих цель уклониться от уплаты налогов.
Можно выделить два основных варианта применения доктрины «деловая цель»:
1) доказывание умысла на уклонение от уплаты налогов и отсутствие разумной, экономически обоснованной хозяйственной цели, следствием чего является применение налоговых последствий, которых стороны стремились избежать, без признания недействительности сделок;
2) признание сделки недействительной или изменение ее юридической квалификации в судебном порядке.
В настоящее время налоговые органы в практической деятельности применяют в основном первый вариант, как наиболее простой и «быстродействующий».
3. Доктрина «Сделка по шагам» (step transactions)
Данная доктрина служит для определения налоговых последствий некоторых притворных сделок. Существо этой доктрины сводится к тому, что суд при рассмотрении конкретной сделки как бы устраняет промежуточные операции, проведенные сторонами, и рассматривает только фактические результаты операций.
Так, налогоплательщики нередко дробят сделку, связанную с существенными налоговыми последствиями, на ряд промежуточных сделок, позволяющих достичь требуемого результата с гораздо меньшими налоговыми последствиями. При этом при применении доктрины «сделка по шагам» налоговые органы могут пытаться доказать, что разделение единой сделки на ряд промежуточных «шагов», совершаемых с незначительными временными промежутками, имело своей целью лишь уклонение от уплаты налогов. В результате налоговые органы могут оспорить льготы, на которые рассчитывали стороны при дроблении сделки, потребовать от налогоплательщиков доплаты налогов и применить меры ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Чаще всего доктрина «сделка по шагам» проявляется при анализе так называемых посреднических операций, когда налогоплательщик лишь для вида заключил договор комиссии, агентский договор или договор простого товарищества, уводя прибыль (экономический результат) и реализацию на фирму (комитента, принципала или товарища, который ведет все дела по совместной деятельности), находящуюся в зарубежных оффшорах, в т.ч. в российских квази-оффшорах (Калмыкия, ЗАТО и т.д.).
4. Доктрина «Экономическая целесообразность сделки»
Предпринимательская деятельность по определению направлена на извлечение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ), поэтому сделки хозяйствующего субъекта, противоречащие названному принципу, вызывают подозрения у налоговых органов. Недаром, согласно ст. 575 ГК РФ запрещено дарение (т.е. безвозмездная передача имущества, в т.ч. прав) между коммерческими организациями.
Безусловно, обвинять в недобросовестности налогоплательщика на том только основании, что он продал товар по демпинговой цене или получил от сделки заведомо планируемый убыток нельзя. Это может быть маркетинговым ходом налогоплательщика, направленным на получение конкурентных преимуществ и завоевание доверия у нового контрагента.
Однако, если же совокупность фактических обстоятельств, например, систематичность таких сделок, использование в них аффилированных лиц, имитация расчетов, создание видимости экономической деятельности очевидно свидетельствуют о направленности умысла налогоплательщика на обогащение за счет бюджетных средств, то в данном случае отсутствие экономической целесообразности сделки может указывать на недобросовестность налогоплательщика. Дабы не быть голословными приведем ряд примеров из арбитражной практики:
Судебные инстанции указали, что у Общества не было права на налоговые вычеты, так как налогоплательщик не понес фактических расходов по оплате товаров поставщику, сделки фактически не исполнены, бухгалтерская отчетность налогоплательщика не содержит сведений о его задолженности по договорам займа. Налогоплательщик прекратил свою деятельность и не представляет бухгалтерскую отчетность. Судебные инстанции посчитали, что имеет место осуществление денежных операций рядом организаций без намерения уплаты НДС в бюджет, отсутствовала экономическая целесообразность сделок.
Date: 2015-11-13; view: 528; Нарушение авторских прав