Как исчисляется пятилетний срок для освобождения от налогообложения, если крестьянское (фермерское) хозяйство зарегистрировано в декабре (п. 14 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 14 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при определении пятилетнего периода для применения льготы по п. 14 ст. 217 НК РФ надо применять положения п. 2 ст. 55 НК РФ. Есть судебное решение, подтверждающее данный подход.

В то же время есть судебные решения, согласно которым пятилетний период исчисляется без учета правил п. 2 ст. 55 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Пятилетний период считается с учетом положений п. 2 ст. 55 НК РФ

Письмо ФНС России от 14.04.2006 N 04-2-03/77

В Письме указано, что, учитывая коллективный и сезонный характер производственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, первый налоговый период для них целесообразно определять в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 55 НК РФ. То есть для хозяйства, зарегистрированного в декабре 1998 г., первым налоговым периодом следует считать период времени с декабря 1998 г. по 31 декабря 1999 г., и льгота может применяться по 31 декабря 2003 г. включительно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2008 N Ф08-1854/2008-781А по делу N А53-18559/2007-С6-14

Позиция 2. Пятилетний период исчисляется без учета п. 2 ст. 55 НК РФ

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.09.2005 N Ф03-А04/05-2/2664

Суд указал, что КФХ зарегистрировано 03.12.1998, поэтому пятилетний срок для применения льготы следует исчислять с 1998 г. Применение льготы в 2003 г. неправомерно.

Постановление ФАС Центрального округа от 21.03.2006 по делу N А62-3630/2005

Суд указал, что применение рассматриваемых льгот в 2003 г. необоснованно, поскольку крестьянско-фермерское хозяйство было зарегистрировано 10.12.1998, а пятилетний срок для применения льготы при исчислении НДФЛ и ЕСН нужно исчислять с 1998 г. по 2002 г. включительно.