Могут ли адвокаты, занятые в коллегии адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях, применять профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ)?

В п. 1 ст. 221 НК РФ установлено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении базы по НДФЛ профессиональные налоговые вычеты. Налоговый кодекс РФ прямо не указывает на такое право в отношении адвокатов других адвокатский образований.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Минфин России и ФНС России указали, что независимо от формы адвокатского образования адвокаты вправе воспользоваться профессиональным вычетом. Есть также Определение Конституционного Суда РФ, в котором указано, что ст. 221 НК РФ сама по себе не исключает право адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Аналогичные выводы изложены в судебном акте и авторской консультации.

В то же время есть Письмо Минфина России, согласно которому члены коллегии адвокатов не вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессиональных вычетов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Адвокаты, осуществляющие деятельность в коллегии адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях, могут применять профессиональные вычеты

Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3641

Министерство разъяснило, что коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе учитывать в составе профессионального вычета адвоката его расходы на уплату страховых взносов. Она может сделать это при наличии документов, подтверждающих эти расходы.

Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-04-06/47637

Финансовое ведомство разъяснило, что на основании ст. 221 НК РФ при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-04-06/37516

Письмо ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5208

Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-05/140

Минфин России отмечает, что адвокаты, занятые в коллегии адвокатов, вправе воспользоваться профессиональным вычетом на основании п. 2 ст. 221 НК РФ.

Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-05-01-04/128

Финансовое ведомство разъяснило: профессиональные вычеты адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность в адвокатском бюро, предоставляются в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ.

Определение Конституционного Суда РФ от 18.10.2012 N 1855-О

Рассматривая вопрос о конституционности п. 1 ст. 221 НК РФ, Конституционный Суд РФ указал следующее. Пунктом 1 ст. 221 НК РФ закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. В то же время данным правом обладают и иные налогоплательщики, в частности получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера. Такой вычет последним предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом согласно ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ адвокат оказывает юридическую помощь на основании гражданско-правового договора. На основании изложенного Конституционный Суд РФ сделал вывод о том, что положения ст. 221 НК РФ нельзя рассматривать как исключающие право адвоката, который осуществляет деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием им адвокатских услуг. Оспариваемая норма сама по себе не нарушает принцип равенства применительно к налогообложению физических лиц, имеющих статус адвоката.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-4477/2008 по делу N А73-679/2008-21

Суд указал, что адвокаты, которые учредили иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, учитывают расходы в порядке, аналогичном порядку получения профессиональных вычетов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Консультация эксперта, 2011

Автор проанализировал содержание ст. 221 НК РФ и указал, что адвокатское бюро как налоговый агент обязано предоставить адвокату на основании его заявления профессиональный вычет.

Позиция 2. Адвокаты, осуществляющие деятельность в коллегии адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях, применять профессиональные вычеты не могут

Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/3-613

Разъясняется, что члены коллегии адвокатов не вправе уменьшать облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов доходы от осуществления деятельности в качестве адвоката на профессиональные налоговые вычеты.