Порядок уплаты НДФЛ

ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

НДФЛ. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ

ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

1.1. Начисляются ли пени, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в том же субъекте РФ (п. 7 ст. 226, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ)? >>>

1.2. До 01.01.2008. Начисляются ли пени, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ (п. 7 ст. 226, ст. 75 НК РФ)? >>>

1.3. С 01.01.2008. Начисляются ли пени, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ (п. 7 ст. 226, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ)? >>>

1.4. Налагается ли штраф, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в том же субъекте РФ (п. 7 ст. 226, ст. 123 НК РФ)? >>>

1.5. Налагается ли штраф, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ (п. 7 ст. 226, ст. 123 НК РФ)? >>>

1.6. Должна ли иностранная организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивать НДФЛ по месту нахождения каждого из них (п. 7 ст. 226 НК РФ)? >>>

1.7. В каком размере исчисляется НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации), с заработной платы работника, который в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях организации (обособленном подразделении и головной организации) (п. 7 ст. 226 НК РФ)? >>>

Начисляются ли пени, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в том же субъекте РФ (п. 7 ст. 226, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ)?

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

Если налог перечислен в бюджет в более поздний по сравнению с установленным налоговым законодательством срок, налоговый агент должен уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Имеются письма ФНС России, в которых сделан следующий вывод: если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, пени не начисляются. Также есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данный подход.

Однако имеются и судебные акты, в которых сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если головная организация по месту своего нахождения уплатила НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в том же субъекте РФ, пени не начисляются

Письмо ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@

Разъяснено, что в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации сроки уплаты налога не нарушаются. В ст. 75 НК РФ не содержится положений, в соответствии с которыми начисление пеней зависит от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней. Кроме того, ФНС России сослалась на судебную практику, согласно которой уплата НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации не влечет начисления пеней, а также на близкую к судебной практике позицию Минфина России, изложенную в Письме от 10.10.2014 N 03-04-06/51010.

Примечание. Вывод, содержащийся в вышеприведенном документе, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Письмо ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@ "Об уплате налога на доходы физических лиц"

В документе отмечено: если НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, перечислен в бюджет по месту нахождения головной организации, пени не начисляются при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2012 N Ф09-9057/12 по делу N А50-2045/2012

Суд указал, что при уплате НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации недоимки не возникает, если налог зачисляется в один бюджет субъекта РФ. Данная позиция основана на том, что поступление денежных средств по назначению достигается путем межбюджетного распределения средств органами Федерального казначейства. Уплаченные налоги зачисляются на счет соответствующего органа Федерального казначейства и уже после этого распределяются между бюджетами соответствующих уровней. При этом, если налоговый агент неправильно указал код ОКАТО, налог не может считаться не зачисленным в бюджет. Суд также отметил, что в данном случае нарушен порядок перечисления налога, что не приводит к образованию недоимки. Следовательно, начисление пеней в такой ситуации неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 по делу N А05-4762/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2010 по делу N А66-15290/2009 (Определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-16910/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что уплата НДФЛ по месту нахождения головной организации, а не по месту нахождения обособленного подразделения не влечет начисления пеней. Пени начисляются только при наличии недоимки. При этом суд отклонил довод инспекции о том, что у общества имеется задолженность в местный бюджет, указав, что межбюджетное перераспределение налога не влияет на исполнение обязанности налогового агента.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2010 по делу N А45-9320/2009

Суд установил, что общество в нарушение п. 7 ст. 226 НК РФ перечислило НДФЛ по месту нахождения головной организации (в бюджет Новосибирской области), а не по месту нахождения обособленного подразделения (г. Куйбышев). При этом задолженности по НДФЛ в бюджете субъекта РФ нет, в платежных документах в назначении платежа указан код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения. Суд также учел, что доказательств, подтверждающих нарушение сроков перечисления НДФЛ, не представлено, и пришел к выводу об отсутствии оснований для доначисления пеней.

Постановление ФАС Московского округа от 19.05.2010 N КА-А40/4516-10 по делу N А40-48888/09-118-339

Суд установил, что организация и ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. Поэтому перечисление НДФЛ в полном объеме по местонахождению организации к образованию недоимки не привело - налог полностью перечислен в бюджет субъекта РФ. Следовательно, начисление пеней незаконно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2006 по делу N А38-443-17/118-2006

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2007 N А19-16893/06-40-Ф02-6336/07 по делу N А19-16893/06-40

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3564 по делу N А59-462/06-С15

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2009 N Ф04-7723/2008(17497-А45-29) по делу N А45-9479/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2007 N Ф04-9591/2006(30835-А45-29) по делу N А45-13748/2006-14/431

Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09 по делу N А40-642/09-118-12

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2006 по делу N А65-22067/2005-СА2-8

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2008 по делу N А42-1471/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А05-12048/2006

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Если головная организация по месту своего нахождения уплатила НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в том же субъекте РФ, начисляются пени

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 по делу N А57-6506/2011 (Определением ВАС РФ от 21.01.2013 N ВАС-14647/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что пени начисляются при непоступлении НДФЛ в бюджет определенного уровня. Уплата налога по местонахождению головной организации, а не подразделения (расположенных в одном субъекте РФ) как раз и приводит к тому, что налог поступает в другой муниципальный бюджет. Соответственно, должны начисляться пени.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2008 N А33-356/08-Ф02-3828/08 по делу N А33-356/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2007 N Ф04-1290/2007(39562-А03-7) по делу N А03-11374/2006-14

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5249/2007(36831-А27-19) по делу N А27-18255/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2007 N Ф04-9291/2006(30451-А27-19) по делу N А27-9009/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2006 N Ф04-676/2006(20078-А27-19)

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 по делу N А57-4502/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.02.2008 по делу N А57-3252/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу N А42-4664/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 22.12.2010 N Ф09-10219/10-С2 по делу N А50П-315/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 23.10.2006 N Ф09-9357/06-С2 по делу N А50-7037/06

Постановление ФАС Уральского округа от 25.09.2006 N Ф09-8487/06-С2 по делу N А60-7494/06

До 01.01.2008. Начисляются ли пени, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ (п. 7 ст. 226, ст. 75 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 7 ст. 226) обязывает организации, имеющие обособленные подразделения, перечислять НДФЛ как по местонахождению компании, так и по местонахождению каждого подразделения (с выплат работникам этих подразделений). Пени, согласно ст. 75 НК РФ, начисляются при возникновении недоимки по налогу.

С 01.01.2008 зачет излишне уплаченных налогов и сборов осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов, а не бюджетов: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных. Согласно абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ, действующей с 01.01.2007, зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, пеням, штрафам производится налоговыми органами самостоятельно.

До 01.01.2007 сумма излишне уплаченного налога могла быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направлялась в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. При этом согласно п. 5 ст. 78 НК РФ (в ред. до 01.01.2007) налоговые органы были вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имелась недоимка по другим налогам.

С 01.01.2007 до 01.01.2008 в отношении зачета излишне уплаченных налогов действовали переходные положения, предусмотренные п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Согласно указанной норме суммы излишне уплаченных налогов также подлежали возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Возникает вопрос: начисляются ли пени в случае уплаты НДФЛ, удержанного с доходов работников обособленных подразделений, по местонахождению головной организации, если налог уплачен до 01.01.2008?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых отмечено, что при уплате всей суммы налога по местонахождению головной организации недоимки не возникает, поскольку налоговым агентом является именно организация. Поэтому пени начислять нельзя. Аналогичное мнение высказано и в авторской консультации.

Вместе с тем есть судебные акты, в которых суды признали правомерным доначисление НДФЛ и пеней только в части, в которой налог подлежал зачислению в бюджет муниципального образования.

В то же время есть примеры судебных актов, в которых отмечается, что перечисление НДФЛ в ненадлежащий бюджет влечет начисление пеней.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При уплате НДФЛ по местонахождению головной организации пени не начисляются

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2011 по делу N А56-94715/2009

Суд указал, что НДФЛ, являясь федеральным налогом, был перечислен в бюджет в установленный законом срок. Поскольку сумма НДФЛ перечислена по местонахождению головной организации полностью, повторная уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств по месту учета обособленного подразделения противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ. Начисление пеней возможно только в случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Следовательно, начисление пеней в данном случае неправомерно.

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2008 N КА-А40/8752-08 по делу N А40-48736/07-114-270

Суд указал следующее: перечисление НДФЛ, удержанного с работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации, не является основанием к начислению пеней, поскольку данный налог является федеральным и направление части средств в один муниципальный бюджет вместо другого свидетельствует лишь о нарушении порядка его уплаты.

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2011 N КА-А40/17435-10 по делу N А40-4800/10-115-55

Суд установил следующее: НДФЛ за обособленное подразделение был перечислен по месту нахождения головной организации. И указал, что, поскольку налог поступил в бюджет своевременно и в полном объеме, пени не начисляются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/1544-08 по делу N А40-26722/07-90-130

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу N А56-6530/2007

Суд установил, что организация сама обнаружила ошибочное перечисление НДФЛ в бюджет по местонахождению головной организации и направила письма в налоговые органы о возврате или зачете налога по местонахождению как головной организации, так и обособленного подразделения. ФАС указал, что инспекция должна была возвратить или зачесть НДФЛ на основании ст. 78 НК РФ, а невыполнение ею этого не обязывает налогового агента повторно платить налог и пени.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-12516/2006

Суд указал, что компания перечислила НДФЛ полностью по месту нахождения (месту госрегистрации) головной организации, а не обособленных подразделений. Но уплата была произведена в целом своевременно. Пени же, по мнению суда, могут быть начислены в соответствии со ст. 75 НК РФ только налоговому агенту (а не подразделению). Следовательно, начислены они неправомерно, без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента. Если налоговый агент не соблюдает порядок уплаты НДФЛ (направление части средств вместо одного бюджета в другой), то это также не является основанием для начисления пеней. Суд также отметил, что данный налог является единым, поэтому пени могут быть начислены лишь при наличии недоимки по налогу в целом.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что организация, перечисляющая налог не по месту нахождения подразделения, все равно направляет его в тот же бюджет (федеральный). Разница только в том, что налог поступил по другому коду ОКАТО. Однако такое нарушение порядка перечисления в бюджет НДФЛ недоимки не образует и, соответственно, к начислению пеней не ведет.

Позиция 2. При уплате НДФЛ по местонахождению головной организации пени начисляются пропорционально сумме налога, подлежащей уплате в муниципальной бюджет

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2010 по делу N А56-81805/2009

По мнению налогового органа, излишняя уплата НДФЛ в один местный бюджет не может компенсировать потери другого местного бюджета. Поэтому инспекция доначислила налогоплательщику налог и пени. Суд признал правомерным начисление НДФЛ, а также соответствующей суммы пеней только в той части, в которой налог подлежал зачислению в бюджеты муниципальных образований.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 по делу N А56-11197/2010

Суд установил, что организация по месту своего нахождения перечислила НДФЛ за обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, указав при этом на несвоевременное поступление налога в местный бюджет. Суд также отметил, что организация не представила заявление о зачете.

Позиция 3. При уплате НДФЛ по местонахождению головной организации начисляются пени

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2012 по делу N А44-4027/2011

Суд установил, что до 01.01.2008 редакция п. 5 ст. 78 НК РФ предусматривала проведение зачета переплаты в счет недоимки по уровням бюджетов. Поскольку переплата и недоимка возникли в разных бюджетах, зачет до 01.01.2008 не мог быть произведен. Суд пришел к выводу о том, что организация допустила неуплату НДФЛ в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, и признал начисление пени обоснованным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 по делу N А56-43014/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 по делу N А05-3474/2010

Суд установил, что организация по месту своего нахождения перечислила НДФЛ за обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, при этом, указав на несвоевременное поступление налога в соответствующий бюджет, признал начисление пени обоснованным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.2009 по делу N А64-2317/08-26

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2009 N КА-А40/10725-09 по делу N А40-31254/09-118-160

Суд установил, что организация перечислила НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения, находящегося в другом субъекте РФ, по месту своего нахождения. Суд, отправляя дело на новое рассмотрение, указал, что перечисление НДФЛ не в надлежащий бюджет влечет начисление пеней.

Постановление ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-172/07-С2 по делу N А60-29555/06

Суд установил, что организация, состоящая на учете в Санкт-Петербурге и Ленинградской области (по месту нахождения обособленного структурного подразделения), перечисляла суммы удержанного НДФЛ (в том числе с доходов работников обособленного подразделения) в бюджет Санкт-Петербурга. По мнению суда, это повлекло образование недоимки в бюджете Ленинградской области, соответственно, компании правомерно начислили пени.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006, 20.10.2006 N КА-А41/9386-06 по делу N А41-К2-23470/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2006 по делу N А56-33626/2005 (Определением ВАС РФ от 26.04.2007 N 4805/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

С 01.01.2008. Начисляются ли пени, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ (п. 7 ст. 226, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ)?

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

Если налог перечислен в бюджет в более поздний по сравнению с установленным налоговым законодательством срок, налоговый агент должен уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет излишне уплаченных сумм федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным на них.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Имеется письмо ФНС России, в котором сделан следующий вывод: если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, пени не начисляются. Аналогичный вывод содержится в некоторых судебных актах.

Вместе с тем есть судебные акты и работа автора, в которых сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если головная организация по месту своего нахождения уплатила НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ, пени не начисляются

Письмо ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@

Разъяснено, что в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации сроки уплаты налога не нарушаются. В ст. 75 НК РФ не содержится положений, в соответствии с которыми начисление пеней зависит от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней. Кроме того, ФНС России сослалась на судебную практику, согласно которой уплата НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации не влечет начисления пеней, а также на близкую к судебной практике позицию Минфина России, изложенную в Письме от 10.10.2014 N 03-04-06/51010.

Примечание. Вывод, содержащийся в вышеприведенном документе, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу N А56-48850/2011

Суд установил, что с 01.01.2008 редакция п. 1 ст. 78 НК РФ предусматривала проведение зачета переплаты в счет недоимки по видам налога. Суд отметил, что налоговый орган самостоятельно производит зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ). Суд пришел к выводу о том, что инспекция, обнаружив при проведении проверки недоимку и переплату по НДФЛ, который является федеральным налогом, должна была провести зачет по итогам налогового периода. Следовательно, недоимка по НДФЛ и пени начислены неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2012 по делу N А44-4027/2011 (Определением ВАС РФ от 20.11.2012 N ВАС-15175/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 по делу N А56-43014/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2012 по делу N А45-15055/2011

Суд указал, что общество ошибочно перечислило удержанные с обособленных подразделений суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения головной организации. При этом налог перечислен в полном объеме и в установленный законом срок. Таким образом, повторная уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств по месту учета обособленного подразделения противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ. Следовательно, начисление пеней в данном случае неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2011 по делу N А56-94715/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу N А35-1973/2011

Суд установил следующее: налоговый агент перечислил по месту своего нахождения НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений. Поскольку денежные средства налогоплательщика поступили в бюджетную систему РФ, налоговый агент выполнил условия, при соблюдении которых налог считается уплаченным. Ошибка при определении места уплаты НДФЛ не повлекла неперечисления налога в бюджет и не может быть отнесена к установленным в п. 4 ст. 45 НК РФ основаниям, по которым налог признается неуплаченным.

Взыскание суммы НДФЛ за счет средств налогового агента нарушает прямой запрет, предусмотренный в п. 9 ст. 226 НК РФ. В связи с этим у инспекции отсутствовали основания для начисления пени.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2011 N Ф03-4920/2011 по делу N А51-2751/2011

Суд установил, что налогоплательщик в результате технической ошибки (неверного указания номера счета Федерального казначейства) перечислил НДФЛ не по месту обособленного подразделения, а по месту нахождения головного офиса. При этом налог поступил в бюджетную систему Российской Федерации, которая согласно ст. 6 БК РФ представляет собой совокупность бюджетов - федерального, субъектов РФ, местных. Следовательно, в данном случае пени не должны начисляться.

Суд также отметил: тот факт, что бюджет города, в котором находится обособленное подразделение, не получил причитающуюся ему сумму налога, не может быть основанием для начисления пеней. Это объясняется тем, что у налогоплательщика не имеется фактической задолженности перед бюджетом.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу N А70-10656/2010

Суд установил, что организация ошибочно перечислила НДФЛ по месту нахождения головной организации, находящейся в разных с обособленными подразделениями субъектах Российской Федерации. Суд указал, что формально это является нарушением налогового законодательства в части обязанности налогового агента перечислять НДФЛ в бюджет соответствующего уровня. Однако данное нарушение не привело к возникновению недоимки в значении, придаваемом ей нормами Налогового кодекса РФ. Начисление же пеней возможно только в том случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом.

Суд также отметил, что налоговый орган не вернул переплату по заявлению организации и самостоятельно не произвел зачет в счет уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям.

Позиция 2. Если головная организация по месту своего нахождения уплатила НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ, пени начисляются

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 по делу N А56-11197/2010

Суд установил, что организация по месту своего нахождения перечислила НДФЛ за обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, указав при этом на несвоевременное поступление налога в местный бюджет. Суд также отметил, что организация не представила заявление о зачете.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 по делу N А05-3474/2010

Суд установил, что организация по месту своего нахождения перечислила НДФЛ за обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ. При этом суд указал на несвоевременное поступление налога в соответствующий бюджет и признал начисление пеней обоснованным.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что перечисление организацией НДФЛ, удержанного со всех работников, по месту нахождения головного подразделения, а не по месту нахождения каждого обособленного подразделения нарушает налоговое законодательство. В таком случае суд может признать обязанность по уплате налога неисполненной и обязать организацию уплатить пени.

Налагается ли штраф, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в том же субъекте РФ (п. 7 ст. 226, ст. 123 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 7 ст. 226) обязывает организации, имеющие обособленные подразделения, перечислять НДФЛ как по местонахождению компании, так и по местонахождению каждого подразделения (с выплат работникам этих подразделений). Штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ, начисляется при неудержании и (или) неперечислении (неполном удержании и (или) перечислении) налога в установленный срок. До 02.09.2010 данная статья предусматривала ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога.

На основании Бюджетного кодекса РФ 80 процентов уплаченного НДФЛ зачисляется в бюджет субъекта РФ, по 10 процентов - в бюджет поселения и муниципального района или 20 процентов - в бюджет городского округа (ст. ст. 56, 61, 61.1 и 61.2 БК РФ).

Возникает вопрос: налагается ли штраф, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в том же субъекте РФ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

ФНС России указала, что в случае привлечения налогового агента к ответственности необходимо руководствоваться судебной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08. В нем ВАС РФ пришел к выводу, что налоговый агент не может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ. Аналогичная точка зрения выражена в постановлениях судов кассационной инстанции и работах авторов.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что нарушение порядка уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям влечет неуплату налога и, как следствие, наложение штрафа по ст. 123 НК РФ. Такой же вывод делают некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Штраф при нарушении порядка уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям не налагается

Письмо ФНС России от 02.08.2013 N БС-4-11/14009

ФНС России указала, что при рассмотрении вопроса о привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, налогового агента, который перечислил НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, необходимо руководствоваться судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08. Согласно данному акту Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственности за нарушение налоговым агентом порядка перечисления удержанного НДФЛ. Следовательно, если организацией налог своевременно и в полном объеме удержан и перечислен, у инспекции нет оснований для привлечения ее к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08 по делу N А33-356/2008

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственности, если нарушен порядок перечисления удержанного НДФЛ. Поэтому если налог удержан и перечислен своевременно и в полном объеме по местонахождению головной организации, то оснований для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ нет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 645/05 по делу N А56-5721/04

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2006 по делу N А38-443-17/118-2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2007 N Ф04-1018/2007(31941-А67-19) по делу N А67-7454/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2006 N Ф04-676/2006(20078-А27-19)

Постановление ФАС Московского округа от 19.05.2010 N КА-А40/4516-10 по делу N А40-48888/09-118-339

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2006, 27.10.2006 N КА-А41/10532-06 по делу N А41-К2-8033/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2006 по делу N А65-22067/2005-СА2-8

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А05-12048/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2006 по делу N А26-7548/2005-29

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Нарушение порядка уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям наказывается штрафом

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 по делу N А57-4502/2011

Суд указал, что перечисление налога за сотрудников обособленного подразделения в налоговый орган по местонахождению головной организации привело к непоступлению части налога в бюджет муниципального образования. Следовательно, обязанность налогового агента по перечислению налога нельзя считать исполненной.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что перечисление удержанных сумм НДФЛ не по месту обособленного подразделения является ненадлежащим исполнением налоговым агентом своих обязанностей. Поэтому привлечение его к ответственности по ст. 123 НК РФ правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Налагается ли штраф, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ (п. 7 ст. 226, ст. 123 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 7 ст. 226) обязывает организации, имеющие обособленные подразделения, перечислять НДФЛ как по местонахождению компании, так и по местонахождению каждого подразделения (с выплат работникам этих подразделений). Штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ, начисляется при неудержании и (или) неперечислении (неполном удержании и (или) перечислении) налога в установленный срок. До 02.09.2010 данная статья предусматривала ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога.

На основании Бюджетного кодекса РФ 80 процентов уплаченного НДФЛ зачисляется в бюджет субъекта РФ, по 10 процентов - в бюджет поселения и муниципального района или 20 процентов - в бюджет городского округа (ст. ст. 56, 61, 61.1 и 61.2 БК РФ).

Возникает вопрос: налагается ли штраф, если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

ФНС России указала, что при привлечении налогового агента к ответственности необходимо руководствоваться судебной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08. В нем Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что ст. 123 НК РФ не предусматривает для налогового агента ответственности для случаев, когда нарушен порядок перечисления удержанного НДФЛ. Поэтому если налог удержан и перечислен своевременно и в полном объеме по местонахождению головной организации, то оснований для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ нет. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 645/05. Также есть постановления судов кассационной инстанции и работа автора, поддерживающие данную точку зрения.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых указано, что за нарушение порядка перечисления НДФЛ по обособленным подразделениям налагается штраф по ст. 123 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Штраф при нарушении порядка уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям не налагается

Письмо ФНС России от 02.08.2013 N БС-4-11/14009

ФНС России указала, что при рассмотрении вопроса о привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, налогового агента, который перечислил НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, необходимо руководствоваться судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08. Согласно данному акту Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственности за нарушение налоговым агентом порядка перечисления удержанного НДФЛ. Следовательно, если организацией налог своевременно и в полном объеме удержан и перечислен, у инспекции нет оснований для привлечения ее к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 645/05 по делу N А56-5721/04

Суд указал, что НК РФ не предусматривает ответственности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц. Поэтому если налог удержан и перечислен своевременно и в полном объеме по местонахождению головной организации, то оснований для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ нет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/1544-08 по делу N А40-26722/07-90-130

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2006 по делу N А56-33626/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А56-21171/2005

Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.2009 по делу N А64-2317/08-26

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2011 N КА-А40/17435-10 по делу N А40-4800/10-115-55

Суд установил, что НДФЛ был перечислен за обособленное подразделение по месту нахождения головной организации. Суд при этом указал, что налог поступил в бюджет своевременно и в полном объеме, поэтому штраф не налагается.

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2009 N КА-А40/10725-09 по делу N А40-31254/09-118-160

Суд установил, что организация перечислила НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения, находящегося в другом субъекте РФ, по месту своего нахождения. Отправляя дело на новое рассмотрение, суд отметил, что перечисление НДФЛ не в надлежащий бюджет не образует (с учетом своевременной и полной уплаты налога в бюджетную систему РФ) состава правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

Позиция 2. Нарушение порядка уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям наказывается штрафом

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 N А43-12984/2004-34-174

Суд установил, что налоговый агент удерживал НДФЛ с доходов сотрудников подразделения (Владимирская область), а перечислял налог по месту своей регистрации (Нижегородская область). При таких обстоятельствах суд посчитал законным привлечение агента к ответственности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2005 N А56-10004/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2005 N Ф08-1237/2005-516А