До 01.01.2011. В каком порядке осуществляется возврат излишне удержанного у налогоплательщика и перечисленного в бюджет НДФЛ (ст. ст. 78, 231 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В п. 1 ст. 231 НК РФ указано, что излишне удержанный НДФЛ налоговый агент возвращает физическому лицу по заявлению последнего. Порядок и возврат указанных средств из бюджета налоговому агенту Кодекс не определяет.

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу (по заявлению последнего) и только после этого обратиться за переплатой в налоговый орган. Произвести возврат путем зачета в счет будущих платежей в бюджет по другим физическим лицам нельзя. Есть судебные решения и консультации авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Ранее финансовое ведомство высказывало другое мнение: налоговый агент может осуществить возврат путем проведения зачета в счет будущих платежей. Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы.

В то же время налоговое ведомство считает, что налоговый агент обязан возвратить налог физлицу независимо от факта и стадии процедур урегулирования взаимоотношений с налоговым органом. Есть судебные решения и работа автора, в которых отражена следующая точка зрения: агент может вернуть из бюджета излишне уплаченный НДФЛ до его возврата налогоплательщику.

Вместе с тем есть судебный акт, согласно которому работодатель может вернуть работнику, предъявившему уведомление о праве на имущественный вычет, НДФЛ за счет налога, удержанного у других сотрудников. Это связано с тем, что положениями ст. ст. 78, 231 НК РФ не определены порядок и последовательность действий инспекции и налогового агента при возврате излишне удержанного НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый агент должен вернуть НДФЛ физическому лицу, после чего подать заявление о возврате в налоговый орган

Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94

Финансовое ведомство отметило, что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом суммы налога подлежат возврату при представлении налогоплательщиком заявления. Возврат налоговому агенту производится инспекцией на основании соответствующего заявления.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222

Письмо Минфина России от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5

Письмо Минфина России от 20.10.2008 N 03-04-06-01/308

Письмо Минфина России от 17.09.2008 N 03-04-06-01/272

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043349

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76

Разъясняется, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, устанавливающих, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ может быть осуществлен налоговым агентом только после завершения процедуры возврата этих сумм самому налоговому агенту.

Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172

Финансовое ведомство разъяснило, что если сумма переплаты, образовавшаяся при перерасчете ставки НДФЛ (с 30 на 13 процентов), зачтена не полностью, то налоговый агент по заявлению налогоплательщика может вернуть налог (ст. 78 НК РФ), после чего вправе сам подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного НДФЛ в налоговый орган.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115

Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130

Финансовое ведомство разъясняет, что возврат излишне удержанного НДФЛ физическому лицу (по его заявлению) осуществляет налоговый агент, который после этого может подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога в инспекцию. При этом указано, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности возврата излишне удержанного НДФЛ путем проведения одностороннего зачета с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8

Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-04-06-01/3

Письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/380

Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-04-06-01/305

Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-06-01/41

Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456

Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-06-01/163

Финансовое ведомство указало, что налоговый агент может вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ на основании ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А61-263/2009

Суд указал, что у налогового агента возникает право на возврат из бюджета излишне уплаченного НДФЛ при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам излишне удержанного налога из их дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.2009 по делу N А65-7223/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2006 N Ф09-6193/05-С2 по делу N А71-418/05

Консультация эксперта, 2010

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11768/06-С2 по делу N А47-10157/05

Суд указал, что излишне удержанная сумма НДФЛ может быть возвращена на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента в инспекцию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2006 N Ф09-2378/06-С2 по делу N А47-10968/05

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.09.2006

Автор отмечает, что согласно положениям ст. 231 НК РФ налоговый агент вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате из бюджета соответствующих сумм налога только после возврата работнику излишне удержанного НДФЛ за счет собственных средств.

Позиция 2. Налоговый агент может произвести возврат НДФЛ путем проведения зачета в счет предстоящих платежей

Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94

Рассматривая вопрос о предоставлении имущественного вычета с начала налогового периода, финансовое ведомство указало, что возвращать налог физическому лицу в этом случае не нужно. Вместо этого налоговый агент осуществляет зачет суммы НДФЛ в счет предстоящих платежей.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 5)

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 28-11/008420

По мнению налогового органа, образовавшуюся при перерасчете ставки НДФЛ (с 30 на 13 процентов) переплату налоговый агент может направить в счет предстоящих платежей по налогу.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Кадровый дефицит восполняем иностранцами ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11)

Консультация эксперта, 2010

Автор, ссылаясь на Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, отметил, что до 01.01.2011 возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговым агентом за счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-02/60 ("Консультант", 2007, N 12)

Автор со ссылкой на Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 28-11/008420 отмечает, что столичные налоговые органы разрешают зачесть излишне уплаченный НДФЛ в счет общих платежей агента по этому налогу.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-02/60 "Расчет "зарплатных" налогов с выплат иностранцам" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10)

Позиция 3. Налоговый агент имеет право вернуть из бюджета излишне уплаченный НДФЛ до его возврата налогоплательщику

Письмо ФНС России от 03.09.2008 N 3-5-04/469@

Финансовое ведомство пояснило, что налоговый агент, который не находится в стадии банкротства или ликвидации на момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате, обязан возвратить налог физическому лицу независимо от факта и стадии процедур урегулирования взаимоотношений с налоговым органом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@

Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11 по делу N А40-53694/10-140-315

Суд установил, что налоговый агент обратился в инспекцию за возвратом излишне уплаченного НДФЛ. При этом излишне удержанный налог не был возвращен налогоплательщику. Суд, оценив обстоятельства дела, указал, что в случае, когда возврат излишне удержанного налога налогоплательщику возлагается законом на налогового агента, налог из бюджета может быть возвращен последнему. Также суд отклонил довод инспекции о том, что ст. 78 НК РФ регулирует лишь отношения между налогоплательщиком и налоговым органом и не применяется при обращении работника к налоговому агенту. Исходя из этого, суд удовлетворил требования организации обязать возместить излишне уплаченный НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/899-08-П по делу N А40-68998/06-20-367

Суд отметил, что положениями ст. ст. 78, 231 НК РФ не определены порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата НДФЛ. Данные нормы не содержат условия о том, что организация вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате излишне удержанных сумм НДФЛ только после выплаты этих сумм налогоплательщику. Основанием для обращения налогового агента с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ в налоговый орган является заявление налогоплательщика.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1859 по делу N А73-11111/2005-50

Суд отклонил доводы инспекции о том, что налоговый агент должен был сначала вернуть ошибочно перечисленную сумму налога физическим лицам, а затем обратиться за ее возвратом, поскольку это противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата налога за счет налоговых агентов не допускается.

Аналогичные выводы содержит:

Практическое пособие по НДФЛ

Позиция 4. Налоговый агент может вернуть НДФЛ за счет сумм налогов, удержанных из доходов других работников

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2010 по делу N А26-2065/2010

По мнению инспекции, работодатель неправомерно вернул работнику, предъявившему уведомление о праве на имущественный вычет, НДФЛ за счет налога, удержанного у других сотрудников, при отсутствии заявления о возврате. Суд отклонил доводы налогового органа, отметив, что ст. ст. 78, 231 НК РФ не установлены порядок и последовательность действий инспекции и налогового агента при возврате физическим лицам излишне удержанного НДФЛ. Поскольку действия организации не повлекли непоступление налога в бюджет, основания для доначисления НДФЛ и привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ отсутствуют. Кроме того, суд принял во внимание, что заявление на предоставление вычета было подано до принятия решения налоговым органом.

С 01.01.2011. Может ли налогоплательщик обратиться за возвратом излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ непосредственно в налоговый орган без соответствующего обращения к налоговому агенту при наличии последнего (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ)?

В связи с изменениями в гл. 23 НК РФ, вступившими в силу с 24.06.2014, ситуация не актуальна для возврата сумм НДФЛ, которые признаны излишне уплаченными в соответствии со ст. 231.1 НК РФ. Налогоплательщики вправе обратиться за возвратом указанных сумм в течение трех лет со дня вступления в силу Федерального закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ в порядке, аналогичном установленному в ст. 78 НК РФ (п. 2 ст. 231.1 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ).

В ст. 78 НК РФ определен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа. В соответствии с п. 2 указанной статьи зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В то же время согласно п. 1 ст. 231 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено в гл. 23 НК РФ. При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление о возврате НДФЛ, ранее излишне удержанного с него и перечисленного в бюджет налоговым агентом, в налоговый орган.

Из Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О следует, что переплата по НДФЛ, возникшая в результате действий налогового агента, подлежит возврату исключительно в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ. Данное Определение приведено в Обзоре судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года (направлен Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@ для использования в работе). Также есть письмо Минфина России, согласно которому при наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной агентом суммы налога.

По вопросу о том, в каком порядке осуществляется возврат НДФЛ, излишне удержанного у налогоплательщика и перечисленного в бюджет до 01.01.2011, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Определение Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О

Заявитель жалобы оспорил положения п. п. 1, 2 ст. 78, абз. 1, 10 п. 1 ст. 231 НК РФ. По его мнению, данные нормы необоснованно ограничивают право налогоплательщиков на своевременный возврат налога, поскольку не допускают обращения за возвратом излишне удержанного налога непосредственно в налоговый орган, минуя налогового агента.

Между тем суд указал, что с учетом приоритета специальных норм переплата НДФЛ, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, подлежит возврату в особом порядке, который предусмотрен в п. 1 ст. 231 НК РФ. В остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Само по себе подобное регулирование не влечет нарушения конституционных прав заявителя.

Суд также установил, что заявитель не обращался к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога. С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что оспариваемое регулирование не нарушает конституционных прав заявителя в указанном им аспекте.

Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-04-06/4-370

Финансовое ведомство разъяснило, что налоговый орган при наличии налогового агента не вправе производить возврат излишне удержанной последним суммы налога. Возврат данной суммы производится налоговым органом только в случае отсутствия налогового агента. Иных оснований ст. 231 НК РФ не содержит.

Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@

Данным Письмом ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года. В Обзоре, в частности, приводится Определение Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О со следующим выводом: переплата по НДФЛ, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, с учетом приоритета специальных норм над общими подлежит возврату в особом порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.

В какой момент нужно пересчитывать НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, если работник стал налоговым резидентом РФ, но его статус может измениться в налоговом периоде (п. 2 ст. 207 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В силу п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции НДФЛ, удержанный с доходов иностранца по ставке 30 процентов, можно пересчитывать по ставке 13 процентов в связи с изменением им налогового статуса, только если статус налогового резидента РФ в текущем налоговом периоде уже не изменится. Аналогичная точка зрения выражена в авторских консультациях.

Также есть работа автора с противоположной точкой зрения: пересчитать НДФЛ, удержанный с доходов иностранца в РФ по ставке 30 процентов, можно с момента, когда работник стал налоговым резидентом РФ, несмотря на то что в текущем налоговом периоде (календарном году) он находится на территории РФ менее 183 дней.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налог, удержанный с дохода иностранца по ставке 30 процентов, можно пересчитывать по ставке 13 процентов в связи с изменением им налогового статуса, только если этот статус в текущем налоговом периоде сохранится

Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-08-05

Финансовое ведомство пояснило, что перерасчет сумм НДФЛ в связи с изменением налогового статуса работника должен производиться по итогам налогового периода. Если по итогам налогового периода сотрудник будет признан налоговым резидентом РФ, сумму НДФЛ, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента РФ, нужно пересчитать по ставке 13 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51

Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176

Финансовое ведомство разъясняет, что пересчитывать по ставке 13 процентов НДФЛ, ранее исчисленный с доходов иностранца по ставке 30 процентов как с нерезидента РФ, нужно после того, как статус физического лица в текущем налоговом периоде поменяться не сможет, либо при окончательном определении статуса по итогам налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.04.2009 N 03-04-06-01/105

Письмо Минфина России от 10.06.2008 N 03-04-06-01/162

Письмо Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115

Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-06-01/453

Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@

Письмо ФНС России от 23.06.2009 N 3-5-04/853@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 18-15/3/007427@

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-10/059251

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 28-10/019821

Статья: Пересчет НДФЛ при изменении статуса работника в течение года (Баукина Е.) ("Финансовая газета", 2009, N 14)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.04.2009 N 03-04-06-01/105 (Глущенко О.Е.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 6)

Статья: 2-НДФЛ: новая кодировка отчета для агентов (Косульникова М.) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 3)

Статья: Иностранные работники. Какие проблемы с НДФЛ? (Фоктова Т.Н.) ("Трудовое право", 2009, N 2)

Письмо Минфина России от 21.05.2007 N 03-04-06-01/149

Финансовое ведомство указывает, что пересчитывать удержанный с иностранного работника НДФЛ в связи с изменением им налогового статуса можно после наступления даты, с которой статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Годовой отчет - 2007. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("АЮДАР", 2007)

Статья: Расчеты с работником-иностранцем (Лебедева Н.В.) ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12)

Статья: Работники-иностранцы и НДФЛ (Летова С.А.) ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Позиция 2. Удержанный с доходов иностранца по ставке 30 процентов НДФЛ можно пересчитать по ставке 13 процентов в момент приобретения лицом статуса налогового резидента РФ

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, как только физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ, налоговый агент может пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов с начала налогового периода.

Может ли налоговый агент зачесть НДФЛ, исчисленный и удержанный по ставке 30 процентов, после приобретения физическим лицом в течение налогового периода статуса резидента РФ (ст. ст. 207, 226 НК РФ)?

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ (ст. 207 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии с общими правилами ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов нерезидентов устанавливается в размере 30 процентов, в то время как доходы резидентов РФ облагаются по ставке 13 процентов.

Исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ). Налог применительно к доходам, облагаемым по ставке 30 процентов, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2011 в п. 1.1 ст. 231 НК РФ установлено, что если физическое лицо в течение налогового периода приобретает статус налогового резидента РФ, то оно может обратиться в налоговый орган за возвратом суммы НДФЛ, образовавшейся в связи с перерасчетом по итогу налогового периода. При этом необходимо подать декларацию, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента. Возврат осуществляется в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ.

Возникает вопрос: может ли налоговый агент зачесть НДФЛ, исчисленный и удержанный по ставке 30 процентов, после приобретения физическим лицом в течение налогового периода статуса резидента РФ?

Позиция, выраженная Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, состоит в том, что налоговый агент вправе зачесть НДФЛ, удержанный до получения налогоплательщиком статуса налогового резидента по ставке 30 процентов. Аналогичная точка зрения выражена и в авторских публикациях.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.12.2014 N 03-04-06/66648

Разъяснено, что с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные организацией с его доходов по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом. Если данные суммы по итогам налогового периода зачтены не полностью и осталась подлежащая возврату сумма налога, возврат НДФЛ осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).

Письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061

Минфин России указал, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот статус больше не может измениться (т.е. физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), то суммы выплаченного ему вознаграждения облагаются по ставке 13 процентов с начала налогового периода. Поскольку НДФЛ исчисляется нарастающим итогом, суммы налога, удержанные по ставке 30 процентов до получения налогоплательщиком статуса налогового резидента, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом. Если суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов, зачтены не полностью, возврат НДФЛ осуществляет налоговый орган.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301

Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-113

Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-443

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30

Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-06/6-7

Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-324

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-04-06/6-263

Письмо Минфина России от 07.10.2011 N 03-04-05/3-716

Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-06/6-242

Письмо Минфина России от 22.09.2011 N 03-04-06/6-233

Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/6-224

Письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-04-06/6-219

Письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-04-06/6-220

Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/6-199

Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-05/6-628

Письмо Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-06/6-196

Письмо Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-06/6-195

Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-06/4-193

Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192

Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 26.08.2011 N ЕД-4-3/13957@)

Письмо ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@

Письмо ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-2-3/738@

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2012 N 20-14/074684@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 20-14/073718@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Книга: Годовой отчет 2011 (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2011)

Статья: Обзор писем Минфина по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ (Нестеров С.Е.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 11)

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-226

Финансовое ведомство указало, что если в течение налогового периода сотрудник организации приобрел статус налогового резидента и этот статус в налоговом периоде больше не изменится, то следует произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала этого налогового периода. В таких случаях налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ. Начиная с месяца, в котором число дней пребывания сотрудника организации в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, зачитываются при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов налогоплательщика, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-04-06/6-204

Письмо Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/6-201

Письмо ФНС России от 16.09.2013 N БС-2-11/615@

Налоговое ведомство разъяснило следующее. Если до окончания налогового периода физическое лицо приобретает статус налогового резидента РФ и он больше не изменится, то начиная с месяца приобретения статуса налоговый агент (работодатель) при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов данного лица учитывает суммы НДФЛ, удержанные с доходов по ставке 30 процентов. В случае если суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов, налоговым агентом частично либо полностью не зачтены, то физическое лицо по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган за возвратом суммы НДФЛ в связи с приобретением им статуса налогового резидента РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налоги и взносы с белорусских граждан (Юхневич-Лелива А.) ("Практическая бухгалтерия", 2011, N 12)

Статья: Иностранные работники: порядок уплаты НДФЛ и страховых взносов (Соболева Е.А.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 11)

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, в случае если в течение календарного года налоговый статус работника-иностранца для целей исчисления НДФЛ изменился на резидента РФ и до конца календарного года он не изменится, то организация - налоговый агент вправе сделать перерасчет НДФЛ по данному работнику и зачесть излишне удержанные суммы НДФЛ при последующем исчислении налога в данном календарном году. Если после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат работнику указанной суммы осуществляется налоговым органом.

Консультация эксперта, 2011

Автор разъясняет следующее. Налоговый агент не вправе вернуть суммы НДФЛ, излишне удержанные с дохода работника до приобретения им статуса резидента РФ. Данные суммы должны зачитываться в счет налога, исчисленного по ставке 13 процентов с доходов, полученных с начала налогового периода.

Консультация эксперта, 2011

Из работы автора следует, что после изменения статуса работника на резидента РФ суммы ранее удержанного работодателем НДФЛ подлежат зачету. Если после проведения зачета осталась излишне удержанная сумма НДФЛ, то возврат работнику указанной суммы осуществляется налоговым органом.

С какого момента налоговый агент может зачесть НДФЛ, исчисленный и удержанный по ставке 30 процентов, после приобретения физическим лицом в течение налогового периода статуса резидента РФ (ст. ст. 207, 226 НК РФ)?

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии с общими правилами ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов нерезидентов устанавливается в размере 30 процентов, в то время как доходы резидентов РФ облагаются по ставке 13 процентов.

Исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2011 в п. 1.1 ст. 231 НК РФ установлено, что если физическое лицо в течение налогового периода приобретает статус налогового резидента РФ, то оно может обратиться в налоговый орган за возвратом суммы НДФЛ, образовавшейся в связи с перерасчетом по окончании налогового периода.

В Налоговом кодексе РФ прямо не установлена возможность зачета налоговым агентом суммы НДФЛ, удержанного ранее по ставке 30 процентов, после приобретения физическим лицом в текущем налоговом периоде статуса налогового резидента РФ.

Однако согласно позиции финансового и налоговых органов налоговый агент вправе осуществить такой зачет (см. тему 1.3 разд. 1 "НДФЛ. Возврат (зачет) налога" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ).

Возникает вопрос: с какого момента налоговый агент вправе провести такой зачет - с месяца приобретения статуса резидента или с месяца, начиная с которого статус физического лица в текущем налоговом периоде не может измениться?

Позиция, выраженная Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, состоит в том, что налоговый агент может зачесть удержанный по ставке 30 процентов НДФЛ начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России превысило 183 дня. Аналогичная точка зрения выражена в авторских публикациях.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.12.2014 N 03-04-06/66648

Финансовое ведомство указало, что зачет НДФЛ, удержанного с физического лица до получения им статуса резидента, проводится начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17166

Письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301

Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-113

Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-443

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30

Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-06/6-7

Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-324

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-04-06/6-263

Письмо Минфина России от 07.10.2011 N 03-04-05/3-716

Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-06/6-242

Письмо Минфина России от 22.09.2011 N 03-04-06/6-233

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-226

Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/6-224

Письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-04-06/6-220

Письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-04-06/6-219

Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-04-06/6-204

Письмо Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/6-201

Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/6-199

Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-05/6-628

Письмо Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-06/6-195

Письмо Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-06/6-196

Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-06/4-193

Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192

Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146

Письмо ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@

Письмо ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-2-3/738@

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2012 N 20-14/074684@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 20-14/073718@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Книга: Годовой отчет 2011 (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2011)

Статья: Налоги и взносы с белорусских граждан (Юхневич-Лелива А.) ("Практическая бухгалтерия", 2011, N 12)

Статья: Иностранные работники: порядок уплаты НДФЛ и страховых взносов (Соболева Е.А.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 11)

Статья: Обзор писем Минфина по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ (Нестеров С.Е.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 11)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.10.2011 N 03-04-05/3-716 (Носова О.В.) ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 11)

Статья: Резиденты, нерезиденты и НДФЛ ("Налоговый вестник", 2011, N 10)

Письмо ФНС России от 16.09.2013 N БС-2-11/615@

Налоговое ведомство разъяснило, что если до окончания налогового периода физическое лицо приобретает статус налогового резидента РФ и этот статус больше не изменится, то начиная с месяца его приобретения налоговый агент (работодатель) при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов данного лица осуществляет зачет сумм НДФЛ, ранее удержанных по ставке 30 процентов.

Может ли организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся налоговым агентом, требовать в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, возврата НДФЛ, по ошибке удержанного у налогоплательщика (ст. 226 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ налоговый агент должен удержать и уплатить НДФЛ со всех доходов налогоплательщиков, источником которых он является, за исключением случаев, перечисленных в данном пункте.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока (более одного месяца со дня получения налоговым органом заявления), на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Однако Налоговым кодексом РФ не разъясняется, каким образом организация (предприниматель) может вернуть НДФЛ из бюджета, если в силу закона она не является налоговым агентом, но при этом ошибочно удержала налог с доходов физического лица.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, согласно которому организация, ошибочно удержавшая НДФЛ при выплате налогоплательщику денежных средств по договору купли-продажи имущества, не является по отношению к продавцу - физическому лицу налоговым агентом. Применение к этой ситуации положений ст. 78 НК РФ, регламентирующих возврат излишне уплаченных сумм налога из бюджета, неправомерно.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2010 по делу N А23-4516/2009А-14-150

По мнению организации, НДФЛ, ошибочно удержанный у налогоплательщика при выплате ему вознаграждения по договору купли-продажи земельного участка и перечисленный в бюджет, является излишне уплаченным и подлежит возврату. Суд, направляя дело на новое рассмотрение, отметил, что организация не являлась по отношению к продавцу - физическому лицу налоговым агентом. В данном случае применение положений ст. 78 НК РФ, регламентирующих возврат налога и начисление процентов, неправомерно.

Может ли налоговый агент в счет предстоящих платежей по НДФЛ зачесть образовавшуюся у него как у налогоплательщика переплату по любому другому федеральному налогу (ст. ст. 78, 226 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в том числе в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

До 01.01.2008 зачет излишне уплаченного налога в счет обязанностей по уплате налогов, пеней, погашения недоимки осуществлялся только при условии, что эти суммы направлялись в тот же бюджет, в который поступила излишне уплаченная сумма налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В силу пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если на последнего возложена обязанность по исчислению и удержанию налога.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что самостоятельность исполнения обязанности налогового агента заключается в перечислении налогов в бюджет от своего имени, но за счет тех денежных средств, которые им были удержаны из доходов налогоплательщика.

Возникает вопрос: может ли налоговый агент произвести зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ переплату, образовавшуюся у него как у налогоплательщика, по другому федеральному налогу?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция финансового ведомства заключается в следующем: суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Аналогичное мнение содержится в авторской консультации.

Ранее Минфин России считал иначе: излишне уплаченный налог на прибыль может быть зачтен в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку оба налога являются федеральными. Есть решения судов, в которых указано, что правила, предусмотренные ст. 78 НК РФ по зачету (возврату) налога, распространяются и на налоговых агентов, поэтому сумма излишне уплаченного налога на прибыль подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Переплату по федеральным налогам, в частности по НДС или налогу на прибыль, нельзя зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ

Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515

Разъяснено, что суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет предстоящих платежей по НДФЛ, который должен быть удержан из доходов налогоплательщика.

Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-02-07/1-81

Финансовое ведомство отмечает, что сумму НДС, подлежащую возмещению налогоплательщику, нельзя зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ, который удерживается из денежных средств налогоплательщика.

Статья: Зачет и возврат переплаты по НДС и НДФЛ ("Налоговый вестник", 2009, N 6)

Автор поддержал позицию Минфина России, высказанную в Письме от 19.02.2009 N 03-02-07/1-81, о том, что НДС, предъявленный к возмещению, не может быть зачтен в счет предстоящих платежей по НДФЛ. По мнению автора, в данном случае переплата по НДС возникает у организации, а задолженность перед бюджетом по НДФЛ - у физических лиц. Он отмечает, что при наличии такой переплаты организации нужно обратиться в налоговый орган с заявлением о ее возврате. И, только вернув налог, организация вправе перечислить эту сумму в счет уплаты НДФЛ.

Позиция 2. Переплату по федеральным налогам, в частности по налогу на прибыль, можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ

Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387

Финансовое ведомство разъясняет, что, поскольку налог на прибыль и НДФЛ являются федеральными налогами, сумма излишне уплаченного налога на прибыль может быть зачтена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. При этом отмечается, что на зачет между этими налогами не влияет то, что доходы от них зачисляются в разные бюджеты.

Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2012 по делу N А40-62527/11-116-178

Инспекция отказала налоговому агенту в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ на том основании, что НДФЛ удерживается с доходов налогоплательщика. Однако суд указал, что налог на прибыль и НДФЛ являются федеральными налогами, в связи с чем их зачет возможен. Зачет излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика в соответствии со ст. 78 НК РФ. Данная норма распространяется и на налоговых агентов.

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 по делу N А40-158643/09-126-1292

По мнению налогового органа, зачет переплаты по налогу на прибыль в счет будущих платежей по НДФЛ противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ. Суд признал неправомерным отказ инспекции в зачете переплаты, указав, что данные налоги относятся к федеральным налогам и, следовательно, их взаимозачет возможен.

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10 по делу N А40-118470/09-129-911

Суд установил, что инспекция отказала обществу в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку при уплате НДФЛ организация является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Суд отметил, что излишне уплаченный налог зачитывается в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа согласно п. 4 ст. 78 НК РФ. При этом п. 14 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что правила о зачете налога распространяются и на налоговых агентов. Исходя из этого, суд признал такой отказ неправомерным и пришел к выводу, что переплата по налогу на прибыль подлежит зачету в силу ст. 78 НК РФ в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Может ли налоговый агент в счет недоимки по НДФЛ произвести зачет сумм переплаты, образовавшейся у него как у налогоплательщика, по любому другому федеральному налогу (ст. ст. 78, 226 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в том числе в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

До 01.01.2008 зачет излишне уплаченного налога в счет обязанностей по уплате налогов, пеней, погашения недоимки осуществлялся только при условии, что эти суммы направлялись в тот же бюджет, в который поступила излишне уплаченная сумма налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В силу пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если исчислить и удержать налог должен налоговый агент.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что самостоятельность исполнения обязанности налогового агента заключается в перечислении налогов в бюджет от своего имени, но за счет тех денежных средств, которые им были удержаны из доходов налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли в счет недоимки по НДФЛ, образовавшейся у организации как у налогового агента, произвести зачет сумм переплаты, имеющейся у организации как у налогоплательщика, по другому федеральному налогу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция выражена в письмах Минфина России и заключается в том, что суммы излишне уплаченных НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ.

Вместе с тем ранее финансовое ведомство считало иначе: сумму излишне уплаченного одного федерального налога, в том числе НДС или налога на прибыль, можно зачесть в счет недоимки по другому федеральному налогу, в частности по НДФЛ. Есть судебные решения, подтверждающие данное мнение: налог на прибыль и ЕСН можно зачесть в счет погашения задолженности по НДФЛ независимо от того, выступает организация в качестве налогоплательщика или налогового агента. Также имеются решения, в которых признано право налогового агента на зачет переплаты по НДС (а также налога, подлежащего возмещению) в счет недоимки по НДФЛ, удержанному с выплат в пользу работников. Аналогичные выводы сделаны и в авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Переплату по федеральным налогам, в частности по НДС или налогу на прибыль, нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ

Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69

Финансовое ведомство указывает, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, подлежащему удержанию из денежных средств налогоплательщиков. При этом налогоплательщик, на основании п. 6 ст. 78 НК РФ, вправе подать в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль.

Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515

Разъясняется, что суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, который подлежит удержанию из денежных средств налогоплательщиков.

Письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 17.02.2009 N 17-10-02/04211@

Налоговые органы разъясняют, что зачет между федеральными налогами, в том числе между НДС, налогом на прибыль, НДФЛ, может быть произведен с учетом статуса организации. Переплата, возникшая у налогового агента, зачитывается в счет недоимки налогового агента (статус 02), а переплата юридического лица (налогоплательщика) подлежит зачету в недоимку данного юридического лица (статус 01).

Позиция 2. Переплату по федеральным налогам, в частности по НДС, налогу на прибыль или ЕСН, можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ

Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-02-07/1-412

На вопрос организации о возможности зачета переплаты по НДС в счет недоимки по НДФЛ финансовое ведомство разъяснило, что с 01.01.2008 сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу. При этом как НДС, так и НДФЛ относятся к федеральным налогам.

Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387

Финансовое ведомство отметило, что излишне уплаченный налог на прибыль может быть зачтен в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Также указано, что налог на прибыль организаций и НДФЛ являются федеральными налогами. Поэтому независимо от того, что доходы от них зачисляются в разные бюджеты, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам налоговые органы осуществляют самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387

Статья: Что нужно знать "упрощенцу" о зачете налогов? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Зачет налогов: права налогоплательщиков и их возможности ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 3)

Статья: Зачет налогов: наши права и возможности ("Налоговая проверка", 2009, N 2)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2012 по делу N А56-55596/2011

Суд установил, что в периоде, когда у налогоплательщика возникли переплата по НДС и недоимка по НДФЛ, нормы ст. 78 НК РФ действовали в разных редакциях.

До 01.01.2008 законодателем была ограничена возможность проведения зачета излишне уплаченного налога в счет недоимки по другому налогу зачислением этих налогов в бюджет одного уровня. С 01.01.2008 в ст. 78 НК РФ внесены изменения, предусматривающие проведение зачета налогов по их видам (федеральные, региональные, местные). Поскольку НДФЛ и НДС относятся к федеральным налогам, с 01.01.2008 у налогового органа нет оснований не проводить зачет по мотиву разного статуса их плательщика (налоговый агент или налогоплательщик).

Однако, в связи с тем что при рассмотрении данного дела не были исследованы все обстоятельства, ФАС отправил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А41/9104-10 по делу N А41-34968/09

Налоговый орган указал, что возможность проведения зачета излишне уплаченной по ошибке суммы ЕСН в счет уплаты НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Кроме того, уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Признавая довод инспекции необоснованным, суд указал, что организация правомерно обратилась с заявлением о зачете излишне уплаченного ЕСН в счет НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 по делу N А12-7239/2009

По мнению инспекции, зачет НДС, подлежащего возмещению, в счет недоимки по НДФЛ неправомерен, поскольку организация не является плательщиком НДФЛ, а исполняет обязанности налогового агента. При этом в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Суд указал на исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате НДФЛ, поскольку установил, что налог с заработной платы работников был удержан. Он также отметил, что с того момента, как налоговый агент удержал НДФЛ с дохода налогоплательщика, но не перечислил его в бюджет, он становится должником перед бюджетом в силу п. 1 ст. 24, ст. 45 НК РФ. Оценив все обстоятельства, суд пришел к выводу, что НДС может быть зачтен в счет недоимки по НДФЛ, удержанному с выплат в пользу работников.

Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2009 N КА-А40/12829-09 по делу N А40-30338/09-139-106

Инспекция отказала в зачете переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по НДФЛ, поскольку сочла, что переплата образовалась у организации как у налогоплательщика, а недоимка - как у налогового агента. Суд отклонил такой довод и указал, что налог на прибыль может быть зачтен в счет погашения задолженности по НДФЛ независимо от того, является организация налогоплательщиком или налоговым агентом. Признавая неправомерным действия налогового органа, суд исходил из того, что данные налоги являются федеральными, отказ в зачете противоречит положениям ст. 78 НК РФ и нарушает право заявителя на самостоятельное распоряжение собственными денежными средствами.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-487/2009(20352-А46-34) по делу N А46-14455/2008

Суд указал, что, поскольку налог на добавленную стоимость и НДФЛ относятся к федеральным налогам, с 2008 г. налоговый орган должен производить зачет НДС в счет недоимки по НДФЛ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.03.2010

По мнению автора, переплату по федеральному налогу можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, который был удержан, но не перечислен в бюджет. Автор отмечает, что если организация удержала НДФЛ с доходов работника, то обязанность последнего по уплате налога считается исполненной (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом неважно, за счет каких средств организация перечислит данную сумму. Это могут быть как удержанные денежные средства, так и переплата по любому федеральному налогу.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Автор разъясняет, что, поскольку в силу ст. 78 НК РФ зачет производится по видам налогов, переплата по налогу на прибыль в данном случае может быть зачтена в недоимку по НДФЛ, а также в счет иных федеральных налогов.

Статья: Как зачесть переплату налога ("Главная книга", 2008, Специальный выпуск)

По мнению автора, с 01.01.2008 по переплате зачет возможен между всеми федеральными налогами.

Нужно ли налоговому агенту для возврата излишне уплаченного НДФЛ представлять в налоговый орган заявление о возврате от налогоплательщика - физического лица (ст. ст. 78, 231 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В ст. 78 НК РФ установлены правила возврата излишне уплаченного налога, которые в силу п. 14 ст. 78 НК РФ распространяются и на налоговых агентов. Так, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогового агента в течение одного месяца со дня получения налоговым органом данного заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате излишне уплаченного налога принимается инспекцией в течение 10 дней со дня получения заявления налогового агента о возврате налога или со дня подписания между ним и инспекцией акта совместной сверки уплаченных им налогов.

В силу п. 1 ст. 231 НК РФ возврат НДФЛ налогоплательщику осуществляется налоговым агентом на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Однако Налоговый кодекс РФ не разъясняет, нужно ли налоговому агенту для возврата НДФЛ представлять в инспекцию заявление о возврате, полученное им от налогоплательщика.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в следующем: возврат излишне уплаченного НДФЛ инспекция производит на основании заявления налогового агента, поданного в налоговый орган, а также на основании документов, подтверждающих излишнее удержание налога. На необходимость представления налоговым агентом заявления налогоплательщика о возврате НДФЛ Минфин России не указывает. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.

В то же время есть судебное решение, в котором указано, что для возврата из бюджета переплаты по НДФЛ налоговый агент должен представить в инспекцию адресованные ему соответствующие заявления налогоплательщиков. Также есть решение, в котором суд признал правомерным отказ налоговому агенту в возврате НДФЛ, поскольку заявления физических лиц о возврате налога не были представлены в налоговый орган. Имеется авторская консультация, в которой рекомендуется для ускорения решения вопроса о возврате НДФЛ подать в инспекцию заявления физических лиц о возврате им излишне удержанных сумм налога.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Для возврата НДФЛ налоговый агент может не представлять в налоговый орган заявление налогоплательщика о возврате

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76

Финансовое ведомство разъяснило, на основании каких документов налоговый агент может вернуть излишне перечисленный НДФЛ. Возврат производится инспекцией на основании заявления налогового агента. Также налоговый агент должен представить в инспекцию документы, подтверждающие излишнее удержание сумм налога: справки по форме 2-НДФЛ, реестр сведений о доходах физических лиц, платежные документы, подтверждающие факт перечисления и необоснованность удержания налога (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению), и т.д.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Расчеты с работником-иностранцем ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12)

Статья: В налоговую за НДФЛ ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 8)

Практическое пособие по НДФЛ

По мнению автора, Налоговый кодекс РФ не устанавливает для налогового агента обязанности представлять в инспекцию для возврата НДФЛ какие-либо иные документы помимо заявления. Главное, чтобы у налогового агента было соответствующее заявление физического лица.

Статья: Возврат излишне выплаченных сумм работнику ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 44)

Автор разъясняет, что необходимость представлять в налоговый орган иные документы помимо заявления для возврата налога законодательством не установлена. Поэтому при наличии у налогового агента указанного заявления налог должен быть ему возвращен.

Позиция 2. Для возврата НДФЛ налоговый агент должен представлять в налоговый орган заявление налогоплательщика о возврате

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2010 по делу N А52-6423/2009

Суд указал, что, если налоговый агент удержал с дохода физического лица большую сумму НДФЛ, чем нужно, переплата возникает не у налогового агента, а у физического лица. В этом случае возврат (зачет) налога производится только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2010 по делу N А49-10662/2009

Суд указал, что право на возврат излишне уплаченного НДФЛ у налогового агента возникает, если в бюджет перечислено налога больше, чем следовало удержать с налогоплательщика. Для возврата переплаты из бюджета налоговый агент должен подтвердить свою обязанность вернуть НДФЛ физическому лицу. Для этого ему необходимо представить в инспекцию заявление налогоплательщика о возврате налога.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5055/08-С2 по делу N А60-30905/07

Суд признал правомерным отказ инспекции в возврате излишне уплаченного НДФЛ, поскольку установил, что налоговый агент не представил заявления работников о возврате налога.

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, для возврата НДФЛ из бюджета налоговый агент должен подать заявление в налоговый орган, предварительно получив заявление физического лица о возврате налога. В обоих заявлениях следует указать причины, по которым НДФЛ был необоснованно удержан и перечислен в бюджет. Чтобы ускорить решение вопроса о возврате НДФЛ, нужно представить в налоговый орган оба эти заявления.