Нужно ли распределять имущественный налоговый вычет, предоставляемый при продаже доли жилого помещения, выделенной в натуре (пп. 1 п. 1, пп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ)?

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат или долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее трех лет. При этом размер вычета не должен превышать в целом 1 млн руб. Это предусмотрено в пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними (если собственность общая совместная).

В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Возникает вопрос: нужно ли распределять имущественный вычет, предоставляемый при продаже доли жилого помещения, выделенной в натуре?

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что при продаже части жилого помещения, находящегося в собственности менее трех лет, которое отдельно поименовано в свидетельстве о государственной регистрации права, имущественный вычет предоставляется в полной сумме (1 млн руб.).

Конституционный Суд РФ также разъяснил, что если граждане продают по одному гражданско-правовому договору свои доли в имуществе, которые выделены в натуре и являются самостоятельными объектами индивидуального права собственности, то распределять имущественный вычет не нужно. Есть работа автора, подтверждающая данную позицию.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-04-05-01/60

Финансовое ведомство разъяснило, что если налогоплательщик продает часть жилого помещения, которая отдельно поименована в свидетельстве о государственной регистрации права и находится в собственности менее трех лет, то при ее продаже имущественный вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 млн руб.

Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@

Налоговый орган указал, что под долей в целях предоставления имущественного вычета следует понимать часть жилого объекта, выделенную в натуре, т.е. являющуюся самостоятельным объектом договора купли-продажи со стороны продавца, а не долю в праве собственности на имущество. При продаже доли в квартире, которая является самостоятельным объектом договора купли-продажи и находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в сумме не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057677@

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035944@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2011 N 20-14/4/122790@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/4/121843

Письмо ФНС России от 24.06.2009 N 3-5-04/871@

Налоговое ведомство разъяснило, что при продаже выделенной в натуре доли в квартире имущественный вычет может быть предоставлен в размере не более 1 млн руб. либо в сумме фактически понесенных расходов по приобретению этой доли.

Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой"

В Постановлении отмечено, что граждане, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе продавать как жилые помещения, являющиеся единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенные в натуре части таких помещений. При этом Конституционный Суд указал, что если такие доли граждане продают по одному гражданско-правовому договору, то распределять имущественный вычет не нужно. В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется в полном объеме, поскольку выделенные в натуре доли являются самостоятельными объектами индивидуального права собственности.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.04.2008

До 01.01.2009. В каком размере предоставляется имущественный вычет при продаже одновременно долей в квартире, которые переходили в собственность налогоплательщика в разное время (одна часть доли находится в собственности более трех лет, другая - менее) (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

С 29.12.2009 положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусматривают возможности получения имущественного вычета физическим лицом при продаже жилья, находившегося в собственности три года и более. Доходы от продажи такого имущества, согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, если налогоплательщик продает имущество, одна доля которого находится в его собственности более трех лет, а другая - менее, вычет он получает отдельно по каждой операции. При этом по доле, находящейся в собственности более трех лет, вычет составляет полную стоимость доли, а по доле, которая находилась в собственности менее трех лет, - в сумме не более 1 млн руб. Аналогичное мнение высказано в работе автора.

Однако ФНС России относительно размера имущественного вычета при продаже доли, находившейся в собственности менее трех лет, высказало иное мнение: вычет предоставляется в сумме 500 тыс. руб.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет по доле, которая находилась в собственности более трех лет, составляет полную ее стоимость, а по доле, находившейся в собственности менее трех лет, - не более 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474

Финансовое ведомство разъясняет, что если физическое лицо продает квартиру, одна доля которой находилась у него в собственности более трех лет, а вторая - менее трех лет, то он может получить имущественный вычет по одной доле в размере полной стоимости, а по второй - не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.06.2007 N 03-04-05-01/198

Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/107

Письмо ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-04/1248@

Письмо ФНС России от 04.05.2006 N 04-2-03/90

Статья: Имущественный налоговый вычет при продаже жилья ("Российский налоговый курьер", 2006, N 17)

Позиция 2. Вычет по доле, которая находилась в собственности более трех лет, составляет полную ее стоимость, а по доле, находившейся в собственности менее трех лет, - 500 тыс. руб.

Письмо ФНС России от 16.07.2008 N 3-5-04/275@

Налоговое ведомство указывает, что при продаже квартиры, одна доля которой находилась в собственности более трех лет, а вторая - менее трех лет, имущественный вычет можно получить по одной доле в размере 1/2 суммы, полученной от продажи квартиры, а по второй - в сумме 500 тыс. руб.

В каком размере освобождается от налогообложения доход, полученный при продаже имущества, которое переходило в собственность по частям в разное время (одна часть доли находится в собственности более трех лет, другая - менее) (п. 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 1, пп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ)?

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи имущества, находившегося в собственности физического лица три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный вычет предоставляется в сумме не более 1 млн руб. (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 2 указанной статьи размер вычета распределяется между совладельцами либо пропорционально их доле (если имущество находится в общей долевой собственности), либо по договоренности между ними (если собственность общая совместная). В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Возникновение, переход и прекращение права собственности на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в ЕГРП (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Именно с момента регистрации возникают права на данное имущество (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ).

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в том, что доход от реализации имущества в данном случае не облагается НДФЛ в полном размере (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), поскольку моментом возникновения права собственности на него следует считать дату первоначальной регистрации такого права. Есть письма УФНС России по г. Москве, в которых сделан такой же вывод.

Однако есть письмо УФНС России по г. Москве, согласно которому доход от продажи такого имущества облагается НДФЛ в части, относящейся к доходу от продажи имущества, которое находится в собственности менее трех лет, с учетом имущественного вычета. Доход от реализации доли, полученной более трех лет назад, НДФЛ не облагается на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доход от продажи имущества, которое перешло в собственность частями в разное время (одна часть доли - более трех лет назад, другая - менее), не облагается НДФЛ в полном размере

Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-05/18246

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда размер доли собственника, право собственности на которую возникло более трех лет назад, был изменен договором дарения менее трех лет назад. Минфин России разъяснил, что переход части имущества к одному из участников общей долевой собственности не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. Если имущество принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения размера долей в праве собственности на него) более трех лет, то доходы от его продажи не облагаются НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.08.2014 N 03-04-05/40976

Письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-04-05/9-354

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-05/7-166

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/7-1312

Письмо Минфина России от 25.10.2012 N 03-04-05/4-1220

Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/5-1214

Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/7-619

Письмо Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-05/7-471

Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-05/7-388

Письмо Минфина России от 17.02.2012 N 03-04-05/9-189

Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-05/5-111

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/9-1065

Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-04-05/7-983

Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/7-847

Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/5-832

Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-04-05/5-666

Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/5-360

Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-04-05/5-332

Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-04-05/7-308

Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-04-05/5-290

Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-04-05/7-286

Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/7-279

Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-274

Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-264

Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-05/7-260

Письмо Минфина России от 13.09.2010 N 03-04-05/9-539

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2011 N 20-14/4/114281@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.11.2011 N 20-14/4/112171@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/57434@

Письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69528

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда квартира, находившаяся в общей долевой собственности нескольких физлиц, менее трех лет назад перешла в единоличную собственность одного из них в результате наследования и дарения долей.

Ведомство пояснило, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения у участника общей долевой собственности права собственности на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на нее в связи с изменением состава собственников и размера их долей, а дата первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размеров их долей) более трех лет, доходы от ее продажи не будут облагаться НДФЛ.

Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-04-05/29162

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда один из участников общей долевой собственности на квартиру менее чем за три года до ее продажи по договору мены приобрел долю другого собственника. Ведомство разъяснило, что переход части имущества к одному из участников общей долевой собственности не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. В связи с этим право собственности у такого физического лица на данное имущество возникает с момента его первоначальной регистрации.

Поскольку право собственности на проданное недвижимое имущество принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера долей в праве собственности на нее) более трех лет, доходы от продажи указанного имущества не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-04-05/7-368

Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/9-499

Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21235

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик после смерти матери получил право собственности на долю в квартире. Впоследствии остальная часть квартиры также перешла в его собственность в соответствии с соглашением о разделе наследственного имущества.

Ведомство пояснило, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения у физического лица права собственности на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на указанное имущество в связи с изменением состава его собственников и долей в указанном праве, а момент возникновения права собственности на данную квартиру.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/7-962

Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18670

Финансовое ведомство разъяснило: если налогоплательщик до получения квартиры в единоличную собственность по договору пожизненного содержания с иждивением являлся одним из ее сособственников, то трехгодичный срок нахождения квартиры в собственности исчисляется с даты первоначальной регистрации права долевой собственности указанного лица на квартиру.

Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-04-05/14269

Минфин России указал, что доход от продажи недвижимости, в случае когда долевой собственник приобрел вторую часть доли в праве собственности менее чем за три года до продажи, не облагается НДФЛ. Моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является дата первоначальной государственной регистрации права. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности) более трех лет, доходы от ее продажи налогом не облагаются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-04-05/7-904

Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-04-05/5-852

Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 03-04-05/9-84

Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-04-05/5-71

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1046

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/5-960

Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-04-05/5-740

Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-04-05/7-325

Письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-04-05/5-248

Письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03-04-05/5-239

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2012 N 20-14/087117@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/40256@

Письмо Минфина России от 02.04.2013 N 03-04-05/9-325

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда доля одного из участников общей долевой собственности на недвижимое имущество (земельный участок) была увеличена менее чем за три года до его продажи путем приобретения доли другого собственника. Ведомство разъяснило, что переход части имущества к одному из участников общей долевой собственности не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. В связи с этим право собственности у данного физического лица на данное имущество возникает с момента его первоначальной регистрации.

Поскольку право собственности на проданное недвижимое имущество принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения размера долей в праве собственности) более трех лет, доходы от продажи указанного имущества не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1404

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик продает квартиру, 1/2 доли в праве собственности на которую была приобретена более трех лет назад, а другая часть доли получена частями по наследству и по договору дарения менее трех лет назад. Ведомство отметило, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, доход от ее продажи не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/4-1182

Министерство рассмотрело следующую ситуацию. Сособственники, владеющие долями в праве собственности на дом, менее чем за три года до ее продажи увеличили долю одного из них. По мнению финансового ведомства, доход от продажи такой увеличенной доли не облагается НДФЛ. Моментом возникновения права собственности является дата первоначальной государственной регистрации права. Поскольку имущество находилось в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности) более трех лет, доходы от ее продажи налогом не облагаются.

Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-04-05/5-330

В Письме рассмотрена следующая ситуация. Супруга, более трех лет владеющая 1/2 доли в праве общей собственности на квартиру, получила по условиям брачного договора вторую часть доли менее чем за три года до реализации недвижимости. Минфин России разъяснил, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности. Моментом возникновения права собственности является дата первоначальной государственной регистрации права. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей) более трех лет, доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6127@)

Минфин России указал, что объектом права собственности участников долевой собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом. Приобретая долю, принадлежащую другому участнику, или получая ее по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе. При этом объект права собственности остается прежним. Приобретение или получение по наследству сособственником доли в праве общей долевой собственности предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь. Минфин разъясняет, что право участника долевой собственности на имущество возникает с момента первоначальной государственной регистрации и присвоения кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников имущества. Кроме того, изменение состава собственников не влечет для этого лица прекращения права собственности. Следовательно, если имущество находилось в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров их долей) более трех лет, то доходы от его продажи не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2012 N 20-14/4/055942@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/040259@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2012 N 20-14/030059@

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2011 N 20-14/4/114280@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.05.2011 N 20-14/4/48337@

Позиция 2. Доход от продажи имущества, которое перешло в собственность частями в разное время, не облагается НДФЛ в размере, пропорциональном доле, находящейся в собственности более трех лет. Доход в размере, пропорциональном доле, находящейся в собственности менее трех лет, облагается с учетом имущественного вычета в размере 1 млн руб.

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 20-14/4/094488

Представлена ситуация, при которой физическое лицо продает квартиру, 1/2 часть доли на которую находится в его собственности более трех лет, а 1/2 доли он получил при обмене долями с сособственником менее трех лет назад. УФНС России по г. Москве разъяснило, что доход от продажи квартиры, пропорциональный доле, находившейся в собственности более трех лет, НДФЛ не облагается. Доход же от продажи квартиры в части доли, находившейся в собственности менее трех лет, уменьшается на сумму имущественного вычета, но не более 1 млн руб.

В каком размере облагается НДФЛ доход при продаже недвижимого имущества, которое переходило в собственность налогоплательщика по частям в разное время: одна доля перешла в собственность более трех лет назад, вторая получена по наследству и находится в собственности менее трех лет (п. 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 1, пп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 31.12.2015 включительно. С 01.01.2016 вступает в силу п. 11 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ. Данным пунктом в Налоговый кодекс РФ вводится ст. 217.1, предусматривающая минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом в целях освобождения от налогообложения доходов от его продажи. Указанный срок зависит от основания приобретения права собственности и в случаях, предусмотренных данной статьей, может быть уменьшен законом субъекта РФ.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи имущества и долей в нем, находившихся в собственности физического лица три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ.

Имущественный вычет при продаже жилых домов, квартир, комнат или долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется в сумме, которая не превышает в целом 1 млн руб. (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 2 указанной статьи размер вычета распределяется между совладельцами либо пропорционально их доле (если имущество находится в общей долевой собственности), либо по договоренности между ними (если собственность общая совместная). В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения были установлены в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Возникновение, переход и прекращение права собственности на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в ЕГРП (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Именно с момента регистрации возникают права на данное имущество (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция финансового ведомства заключается в следующем. Доход от реализации такого имущества не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), поскольку моментом возникновения права собственности следует считать дату первоначальной регистрации данного права. Аналогичное мнение высказано в письмах ФНС России и УФНС России по г. Москве.

В то же время есть письма Минфина России, в которых содержится противоположная точка зрения: при продаже доли квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, имущественный вычет предоставляется в размере не более 1 млн руб. С дохода от продажи доли, находящейся в собственности более трех лет, НДФЛ не уплачивается. Аналогичное мнение высказано УФНС России по г. Москве.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Не облагается НДФЛ в полном размере доход от продажи имущества, одна доля которого перешла в собственность более трех лет назад, а другая получена по наследству менее трех лет назад

Письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-04-05/29773

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда сособственник жилого дома, владевший своей долей более трех лет, получил по наследству еще часть доли и оформил новое свидетельство о госрегистрации права собственности.

Ведомство разъяснило, что получение налогоплательщиком нового свидетельства о госрегистрации права собственности на долю в доме в связи с наследованием не влечет прекращения права собственности на это имущество. Моментом возникновения у налогоплательщика права долевой собственности на дом является момент первоначальной госрегистрации такого права. Следовательно, поскольку доля в праве собственности принадлежала налогоплательщику более трех лет, его доходы от продажи указанного имущества не облагаются НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 17.07.2014 N 03-04-05/35123

В Письме рассмотрена ситуация, в которой физическое лицо приобрело часть доли в праве собственности на квартиру более трех лет назад. Впоследствии данное лицо приняло в наследство другую часть доли в праве собственности на эту квартиру. Минфин России пояснил, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет. Следовательно, доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-04-05/30549

Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/7-243

Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-04-05/5-632

Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-05/7-530

Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-04-05/9-440

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/3-420

Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-05/7-384

Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-05/7-375

Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/7-320

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-204

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/7-152

Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-05/5-111

Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-05/7-113

Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-04-05/7-86

Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/5-58

Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-04-05/5-3

Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/5-1057

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1045

Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-04-05/5-988

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/5-958

Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-04-05/7-953

Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-04-05/5-950

Письмо Минфина России от 17.11.2011 N 03-04-05/7-902

Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/5-830

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-814

Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-04-05/7-750

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-05/5-681

Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-04-05/7-604

Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-04-05/5-567

Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-04-05/7-570

Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-522

Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-04-05/7-446

Письмо Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-415

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-04-05/5-409

Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-389

Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-04-05/5-302

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/7-294

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/7-298

Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-04-05/7-289

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2012 N 20-14/087673@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2012 N 20-14/030059@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.10.2011 N 20-14/4/099425

Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17695

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик более трех лет назад получил в порядке наследования долю в праве собственности на квартиру, а оставшуюся долю - менее трех лет назад. Ведомство указало, что, поскольку в данном случае налогоплательщик получил квартиру в долевую собственность более трех лет назад, а в дальнейшем его доля только увеличилась до 100 процентов, квартира находилась в его собственности (независимо от изменения размера его долей) более трех лет и доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-04-05/45015

Ведомство пояснило, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. Таким образом, если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера его долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/13444

Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-05/25012

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик более трех лет назад унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру после смерти одного из родителей. Оставшуюся долю он получил по наследству менее трех лет назад, после смерти второго родителя. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру целиком также получено налогоплательщиком менее трех лет назад.

Финансовый орган указал, что у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 1/2 доли квартиры возникло у налогоплательщика после смерти первого родителя более трех лет назад. Поскольку изменение состава собственников (в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности) не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество, моментом возникновения данного права является момент первоначальной государственной регистрации права собственности. Таким образом, если квартира принадлежала физическому лицу (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-392

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/7-184

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда физическое лицо приобретало квартиру по частям, при этом последняя из них была получена по наследству менее трех лет назад. Ведомство пояснило, что изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. В связи с этим моментом возникновения права собственности у долевого участника является дата первоначальной государственной регистрации права.

Поскольку право собственности на квартиру принадлежит налогоплательщику (независимо от изменения состава собственников и размера долей) более трех лет, доходы от продажи квартиры не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1404

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик продает квартиру, 1/2 доли в праве собственности на которую была приобретена более трех лет назад, а другая часть доли получена частями по наследству и по договору дарения менее трех лет назад. Ведомство отметило, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, доход от ее продажи не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/5-1244

Минфин России рассмотрел ситуацию, при которой физическое лицо приобрело квартиру по частям: часть доли была приобретена более трех лет назад, часть получена по наследству менее трех лет назад. Минфин России пояснил, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет. Следовательно, доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/7-416

Доход от реализации квартиры, одна доля которой перешла в собственность физического лица по наследству более трех лет назад, а другая менее трех лет назад, не облагается НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-05/9-144

Письмо ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17824@

Налоговый орган указал, что если реализуется доля в праве собственности на квартиру, одна часть которой перешла в собственность более трех лет назад, а другая была унаследована менее трех лет назад, то НДФЛ не уплачивается. Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Налоговая служба отметила, что указанная позиция согласована с Минфином России, и предписала довести данное Письмо до нижестоящих налоговых органов.

Письмо Минфина России от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6127@)

Минфин России указал, что объектом права собственности участников долевой собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом. Приобретая долю, принадлежащую другому участнику, или получая ее по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе. При этом объект права собственности остается прежним. Приобретение или получение по наследству сособственником доли в праве общей долевой собственности предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь.

Минфин России разъясняет, что право участника долевой собственности на имущество возникает с момента первоначальной государственной регистрации и присвоения кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников имущества. Кроме того, изменение состава собственников не влечет для этого лица прекращения права собственности. Следовательно, если имущество находилось в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров их долей) более трех лет, то доходы от его продажи не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2012 N 20-14/54637@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/040259@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/40259@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2012 N 20-14/030059@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.05.2011 N 20-14/4/48337@

Позиция 2. В отношении дохода от продажи доли, которая была получена по наследству и находилась в собственности менее трех лет, применяется имущественный вычет в размере не более 1 млн руб. НДФЛ с дохода от продажи доли, которая находилась в собственности более трех лет, не уплачивается

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474

Финансовым ведомством разъяснен порядок обложения НДФЛ дохода от продажи квартиры, одна часть которой находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, а другая, полученная по наследству, - менее трех лет. По доле, которая находилась в собственности более трех лет, предоставляется имущественный вычет в сумме дохода от продажи квартиры пропорционально данной доле. По доле же, которая была получена по наследству и находилась в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.06.2007 N 03-04-05-01/198

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822

Налоговый орган рассмотрел ситуацию, в которой физическое лицо продает квартиру, часть доли которой находится в его собственности более трех лет, а часть доли получена по наследству и находится в собственности менее трех лет. Указывается, что в данном случае возникает объект налогообложения по НДФЛ - доход от продажи доли, которая на момент реализации квартиры находилась в собственности менее трех лет. Налоговая база в этом случае должна определяться как разница между суммой, полученной от продажи квартиры пропорционально доле, которая находилась в собственности менее трех лет, и суммой имущественного налогового вычета. Доход от продажи квартиры, пропорциональный доле, которая находилась в собственности более трех лет, НДФЛ не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049629

В каком размере можно применить имущественный вычет при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них), находившихся в собственности менее трех лет (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ)?

В силу пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или долей в них), находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить вычет в суммах, не превышающих в целом 1 млн руб. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений по количеству объектов, при продаже которых в одном налоговом периоде может быть предоставлен имущественный вычет.

Согласно официальной позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимости имущественный вычет предоставляется в целом по всем объектам. Общая сумма такого вычета не должна превышать 1 млн руб. Аналогичная точка зрения высказана и в работах авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-05/9-1118

Разъясняется, что при продаже в налоговом периоде двух объектов (квартиры и доли в праве собственности на квартиру) общий размер имущественного вычета составляет 1 млн руб. по всем объектам в целом.

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/7-297

Поясняется, что при продаже доли в праве собственности на квартиру, садового домика и земельного участка, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в размере, не превышающем в целом по данным объектам недвижимости 1 млн руб. за налоговый период.

Письмо Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/9-515

Разъясняется, что налогоплательщик при обмене двух квартир, находившихся в собственности менее трех лет, вправе получить имущественный вычет в размере, не превышающем 1 млн руб. в целом по этим объектам.

Письмо Минфина России от 07.07.2010 N 03-04-05/10-372

Согласно разъяснениям финансового ведомства при продаже в одном налоговом периоде нескольких земельных участков, которые находятся в собственности менее трех лет, налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в размере, не превышающем 1 млн руб. по всем этим объектам.

Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328

Финансовое ведомство пояснило, что, если в течение года физлицо продаст два объекта недвижимости (доли квартиры), общий размер имущественного вычета не может превышать 1 млн руб. по всем проданным объектам.

Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/7-233

Разъясняется, что при продаже земельного участка и части жилого дома, находившихся в собственности менее трех лет, имущественный вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом по данным объектам недвижимости 1 млн руб. за налоговый период.

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-04-05-01/18

Финансовое ведомство указало, что при продаже нескольких земельных участков, которые находятся в собственности менее трех лет и поименованы в свидетельстве о государственной регистрации права, имущественный вычет предоставляется в целом по всем объектам в размере не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-04-05-01/17

Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-04-05-01/397

Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-04-05-01/165

Письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-05-01/203

Статья: О налоге на доходы физических лиц ("Налоговый вестник", 2008, N 7)

Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137

Финансовое ведомство разъяснило, что общий размер имущественного вычета при продаже нескольких объектов недвижимости не может превышать 1 млн руб. за налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/478

Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-04-05-01/282

Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-04-05-01/31

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-05-01/460

Финансовое ведомство разъяснило, что при продаже нескольких квартир, которые принадлежат физическому лицу на праве собственности менее трех лет и поименованы в свидетельстве о госрегистрации права, предоставляется имущественный вычет в размере, не превышающем в целом по всем объектам 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-04-05-01/396

Финансовое ведомство разъяснило, что при продаже нескольких жилых помещений, которые принадлежат физическому лицу на праве собственности менее трех лет и поименованы в свидетельстве о государственной регистрации права, имущественный вычет предоставляется в целом по всем объектам не более 1 млн руб.

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-14/4/001764@

Налоговый орган указал, что при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимости, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе заявить по ним вычет в пределах установленного норматива.

Консультация эксперта, 2008

Автор считает, что цель имущественного налогового вычета - освобождение от налога продавцов, совершающих единичные сделки купли-продажи. Поэтому максимальный размер имущественного вычета применяется в отношении всех объектов, проданных в одном налоговом периоде.

Вправе ли налогоплательщик при продаже (и (или) мене) в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них), и (или) иного имущества получить имущественный вычет по одному из них и уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на расходы, связанные с их получением по другим объектам (пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)?

Согласно пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков, земельных участков или долей в них, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить имущественный вычет в суммах, не превышающих в целом 1 млн руб. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения указанного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого имущества (до 01.01.2014 согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ - связанных с получением этих доходов).

Официальная позиция как финансового, так и налоговых органов заключается в том, что при продаже в одном налоговом периоде двух объектов жилого недвижимого (иного) имущества налогоплательщик вправе применить вычет по одному из них, а в отношении другого - уменьшить доход от продажи на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/44008

Ведомство указало, что при продаже в одном налоговом периоде земельного участка и жилого дома, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе в отношении доходов от продажи участка воспользоваться имущественным вычетом в размере до 1 млн руб. и уменьшить доход от продажи дома на расходы по его приобретению.

Письмо Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-05/39795

Минфин России разъяснил, что при продаже в одном налоговом периоде земельного участка и квартиры, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе в отношении доходов от продажи участка воспользоваться имущественным вычетом в размере до 1 млн руб. и одновременно уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-04-05/7-78

Финансовое ведомство пояснило, что при продаже в одном налоговом периоде жилого дома и иного имущества вычет можно получить в размере доходов от их продажи, но не превышающих суммарно в зависимости от вида имущества 1 млн руб. и 250 тыс. руб. При продаже земельного участка возможно уменьшение полученного дохода на расходы по его приобретению.

Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-04-05/7-3

Разъясняется, что при продаже в одном налоговом периоде дома с земельным участком и квартиры, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в размере до 1 млн руб. в отношении доходов от продажи дома с земельным участком и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-04-05/9-133

Поясняется, что при продаже в одном налоговом периоде двух автомобилей, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный вычет и одновременно уменьшить сумму облагаемого НДФЛ дохода от продажи другого автомобиля на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-05/7-737

Разъясняется, что при продаже в одном налоговом периоде двух земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере до 1 млн руб. от продажи одного земельного участка и одновременно уменьшить сумму облагаемого НДФЛ дохода от продажи другого земельного участка на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов.

Письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-04-05/7-563

Финансовое ведомство разъясняет: при продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности менее трех лет, в отношении одной из них налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере до 1 млн руб. и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другой квартиры на документально подтвержденные расходы, связанные с ее приобретением.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-05/9-219

Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-04-05/9-48

Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/418

Письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-04-05/7-712

Поясняется, что, если налогоплательщик продает в одном налоговом периоде две квартиры, находившиеся в собственности менее трех лет, он вправе получить имущественный вычет в размере до 1 млн руб. по одной из них и одновременно уменьшить сумму облагаемого НДФЛ дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.06.2010 N 03-04-05/9-362

Письмо ФНС России от 21.08.2009 N 3-5-04/1308@

В Письме указывается, что при продаже в одном налоговом периоде комнаты и доли в квартире, находившихся в собственности менее трех лет, вычет предоставляется в размере до 1 млн руб. при продаже комнаты. Одновременно налогоплательщик может уменьшить облагаемый налогом доход от продажи доли в квартире на документально подтвержденные расходы, связанные с ее приобретением.

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-14/4/001764@

Налоговый орган указал, что при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимости, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе заявить по одним объектам вычет в пределах установленного норматива, а по другим - сумму расходов.

В каком размере до 01.01.2010 можно применить имущественный вычет при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов иного имущества, находившихся в собственности менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них), находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить вычет в размере не более 125 тыс. руб.

Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ с 1 января 2010 г. размер имущественного вычета при продаже объектов иного имущества, находившихся в собственности менее трех лет, увеличен до 250 тыс. руб. в целом.

При этом пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не устанавливает ограничений по количеству объектов, при продаже которых в одном налоговом периоде может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Согласно официальной позиции при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них) вычет предоставляется отдельно по каждому такому объекту.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-04-05-01/888

Финансовое ведомство отмечает, что НК РФ не содержит ограничений по количеству объектов, при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет. Исходя из этого, при продаже объектов иного имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, вычет определяется отдельно в отношении доходов от продажи каждого из них.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137

Разъясняется, что при продаже нескольких автомобилей в одном периоде налогоплательщик рассчитывает имущественные вычеты отдельно по каждому автомобилю.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-05-01/164

Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156

Финансовое ведомство разъясняет, что пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничений по количеству объектов, при продаже которых может быть получен имущественный вычет. Значит, при продаже нескольких объектов нежилых помещений, находившихся в собственности менее трех лет, вычет предоставляется отдельно по каждому из них в размере, не превышающем 125 тыс. руб.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что при сдаче металлолома в течение года несколько раз имущественный вычет (в размере 125 тыс. руб.) применяется в отношении каждой партии сданного металла, а не в целом ко всем доходам, полученным от его продажи за год. По мнению автора, этот вывод также следует из Порядка заполнения налоговой декларации (п. 2.1 листа Ж1 формы 3-НДФЛ, п. 17.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н), согласно которому сумма имущественного вычета по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должна превышать 125 тыс. руб. по каждому объекту продажи.

Date: 2015-10-21; view: 624; Нарушение авторских прав