Облагаются ли НДФЛ суммы, полученные физическими лицами - акционерами в связи с принудительным выкупом их акций (п. 7 ст. 214.1 НК РФ)?

В ст. 214.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по доходам физических лиц от операций с ценными бумагами, включая акции. Согласно п. 7 названной статьи к таким доходам относятся, в частности, доходы, полученные в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг.

В п. 1 ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что лицо, ставшее владельцем более 95 процентов акций публичного общества в результате добровольного предложения о приобретении или обязательного предложения (с учетом тех, которые принадлежат как этому лицу, так и его аффилированным лицам), вправе выкупить у других акционеров акции и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, доход, полученный в результате принудительного выкупа акций, облагается НДФЛ в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются ФНС России и автор. Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что законодательство не освобождает от налогообложения доходы, полученные в случае принудительного выкупа акций.

Ссылка на одно из определений Конституционного Суда РФ, в котором изложен данный вывод, приведена в п. 8 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год (направлен ФНС России (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263) нижестоящим налоговым органам для использования в работе).

О порядке выкупа акций лицом, приобретшим более 95 процентов акций публичного акционерного общества, см. Путеводитель по корпоративным процедурам.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 02.10.2014 N 03-04-05/49518

Министерство указало, что принудительный выкуп ценных бумаг у налогоплательщика осуществляется по рыночным ценам, т.е. на тех же условиях, как и при их добровольной продаже. Налоговая база в случае принудительного выкупа ценных бумаг определяется в общем порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/3-1247

Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-05/3-1001

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-04-05/4-544

Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-05/3-277

Письмо Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/3-125

Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-465

Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-466

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-05/2-546

Минфин России разъяснил, что доход, который получен налогоплательщиком в результате выкупа принадлежащих ему акций, является доходом от продажи указанных ценных бумаг. Его сумма облагается НДФЛ в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-04-05/2-534

Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263

Нижестоящим налоговым органам направлен Обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год.

В п. 8 названного Обзора приведен, в частности, вывод, изложенный в Определении Конституционного Суда РФ от 19.06.2012 N 1086-О. Он заключается в том, что законодательством не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг в случае их принудительного выкупа.

Письмо ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-2-3/89

ФНС России на основании Определения Конституционного Суда РФ от 19.06.2012 N 1086-О сделала вывод, что доход, полученный налогоплательщиком в результате принудительного выкупа принадлежавших ему акций, облагается НДФЛ.

Определение Конституционного Суда РФ от 17.01.2013 N 35-О

Суд указал, что в Определении Конституционного Суда РФ от 19.06.2012 N 1086-О, в частности, сказано следующее. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 НК РФ. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных физическим лицом от реализации ценных бумаг в случае принудительного выкупа у него акций. Суд отметил, что такое законодательное регулирование данного вопроса не нарушает конституционных прав заявителя.

Определение Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 N 2261-О

Суд указал, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 НК РФ. При этом законодатель не предусмотрел право на освобождение от налогообложения доходов, полученных физическим лицом от реализации ценных бумаг в случае принудительного выкупа у него акций.

Аналогичные выводы содержит:

Определение Конституционного Суда РФ от 19.06.2012 N 1086-О

Нужно ли удерживать НДФЛ из дохода, полученного участниками общества с ограниченной ответственностью (физическими лицами) при выходе одного из них и распределении его доли между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале (п. 1 ст. 210 НК РФ)?

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу ст. 41 НК РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода одного из участников ООО его доля в уставном капитале переходит к обществу. В течение одного года указанная доля должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо приобретена всеми или несколькими участниками или третьими лицами (п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает, в частности, освобождение от налогообложения НДФЛ доходов участников общества в виде долей, дополнительно полученных ими в результате переоценки основных фондов (средств) организации (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ из дохода, полученного участниками общества (физическими лицами) при выходе одного из них и распределении его доли между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что в результате распределения доли участника, вышедшего из общества, между остальными его членами у последних возникает доход, который подлежит налогообложению в соответствии с гл. 23 НК РФ. Аналогичной позиции придерживаются и авторы.

В то же время существуют работы авторов, содержащие противоположный вывод: при распределении доли вышедшего участника экономическая выгода у остальных членов общества не возникает. Таким образом, оснований для исчисления и уплаты НДФЛ не имеется.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доход, полученный участниками общества при распределении доли вышедшего участника пропорционально их долям, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-04-06/8031

Финансовое ведомство разъяснило, что в случае распределения доли участника, вышедшего из общества, у остальных участников образуется доход в виде увеличения долей в уставном капитале. Размер указанного дохода определяется исходя из действительной стоимости доли вышедшего участника и части доли, полученной каждым участником общества при распределении.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-04-06/5947

Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/3-226

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда единственному участнику общества безвозмездно предоставляется доля в уставном капитале общества после выхода из него остальных участников. Финансовое ведомство пояснило, что в данной ситуации у оставшегося участника возникает доход, основания для освобождения которого гл. 23 НК РФ не предусмотрены. Таким образом, данный доход облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26

Согласно разъяснениям Минфина России, если увеличение стоимости доли единственного участника общества производится за счет долей лиц, вышедших из общества, а не переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 НК РФ не применяются. Таким образом, доход в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли единственного участника общества облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360

Министерство отметило, что доходы физических лиц в виде долей, полученных в результате распределения принадлежащей обществу доли, не подпадают под действие п. 19 ст. 217 НК РФ. Таким образом, указанный доход облагается НДФЛ на общих основаниях.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, участники общества, в пользу которых распределена доля в уставном капитале, перешедшая к обществу, получают доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется исходя из действительной стоимости распределяемых долей. Организация в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать НДФЛ. Если ООО не производит денежных выплат участникам, оно обязано сообщить этим участникам и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, при распределении доли выбывшего участника общества у остальных участников возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. Размер дохода определяется исходя из действительной стоимости распределенной доли.

Позиция 2. Доход, полученный участниками общества при распределении доли вышедшего участника пропорционально их долям, не облагается НДФЛ

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, при распределении доли вышедшего участника общества у оставшихся участников не возникает объекта налогообложения по НДФЛ. Это связано с тем, что при распределении доли названные лица не получают ни денежных средств, ни имущества (товаров, работ, услуг), а значит, у них не возникает дохода в денежной или в натуральной форме в виде материальной выгоды. Оставшиеся участники не получают дохода, которым они вправе распоряжаться, поскольку имущество общества обособленно, а имущественное право при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывается. Кроме того, в данной ситуации действительные доли участников не увеличиваются, поскольку общество выплачивает действительную стоимость доли вышедшему участнику и его чистые активы при этом уменьшаются. Это означает, что сумма чистых активов, приходящаяся на каждого участника, в результате перераспределения доли не изменяется.

Статья: Вопросы налогообложения при распределении доли вышедшего участника (Крылова Д.А.) ("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2013, N 1)

Автор полагает, что при распределении доли участника, вышедшего из ООО, у остальных участников не возникает объекта налогообложения по НДФЛ, поскольку увеличивается лишь номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода будет получена физическим лицом лишь тогда, когда оно реализует какое-либо из своих имущественных прав.

В статье отмечается, что дата фактического получения дохода (появления объекта налогообложения) определяется, в частности, как день его выплаты (получения дохода в натуральной форме). В связи с этим автор делает следующий вывод: до реализации участником доли, номинальная стоимость которой увеличилась, у участника общества отсутствует объект налогообложения и поэтому не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.

Статья: Судьба ничейной доли в ООО (учет распределения, продажи и погашения доли, перешедшей к обществу в результате выхода участника) (Мошкович М.Г.) ("Главная книга", 2012, N 17)

Автор отмечает, что при распределении между участниками ООО - физическими лицами доли, принадлежащей обществу в результате выхода одного из участников, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, поскольку оставшиеся участники не получают ни денежных средств, ни имущества. Увеличение процента участия в уставном капитале и номинального размера доли не влечет возникновения экономической выгоды. Она образуется в случаях, когда участник получает дивиденды или продает свою долю.

Статья: Возникает ли доход у физического лица - участника ООО при распределении доли общества? (Давыдова О.В.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8)

По мнению автора, распределение доли выбывшего участника общества представляет собой передачу имущественных прав, которая не подпадает под понятие дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В данном случае происходит лишь увеличение номинальной стоимости имеющихся долей. В момент распределения доли налогооблагаемого дохода не возникает, поскольку передача имущественных прав не облагается НДФЛ.

Статья: О доле, перешедшей к ООО от выбывшего участника (Давыдова О.В.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6)

Автор приходит к выводу, что у участников общества - физических лиц при распределении доли вышедшего участника возникает имущественное право, которое не является объектом налогообложения по НДФЛ. Налогооблагаемый доход образуется только при продаже участниками долей в уставном капитале.

Тематический выпуск: Трудовые отношения, НДФЛ и страховые взносы: сложные вопросы из практики налогового консультирования (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Аникеева О.Е., Королева М.В., Рогатнева М.Е., Климовский Р.В., Жалонкина И.Ю., Татаренко Н.Н., Абрамов А.П., Буров В.Ю., Быков С.С., Вылкова Е.С., Долгополова М.В., Дьякова Е.Б., Перекрестова Л.В., Ермакова Е.А., Иванов Ю.Б., Енина-Березовская А.А., Киреенко А.П., Крохина Ю.А., Майбуров И.А., Орлова Е.Н., Пансков В.Г., Пинская М.Р., Погорлецкая Ю.И., Погорлецкий А.И., Пушкарева В.М., Сорокина Т.В., Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф., Фомин Г.В., Шкарупа Е.А.) ("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)

Отмечается, что увеличение доли физического лица в уставном капитале общества в результате распределения доли вышедшего участника не влечет налоговых последствий по НДФЛ, поскольку на момент такого увеличения не образуется доход, предусмотренный п. 1 ст. 38, ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ.

Date: 2015-10-21; view: 549; Нарушение авторских прав