Облагаются ли НДФЛ доходы физического лица, полученные при приобретении (продаже) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официального (п. 1 ст. 210, ст. 212 НК РФ)?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе материальная выгода. При этом перечень доходов, согласно пп. 10 п. 1, пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ, является открытым.

В ст. 212 НК РФ, где рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении материальной выгоды, выгода, полученная физическим лицом при приобретении (продаже) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официального, не упоминается.

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве положительная разница, которая образовалась у физлица вследствие отклонения курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса, не облагается НДФЛ. Аналогичной точки зрения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-06/4-361

Финансовое ведомство разъяснило, что курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, носит характер материальной выгоды, но в перечень случаев, когда она облагается НДФЛ, не входит (ст. 212 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.03.2009 N 03-04-06-01/44

Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-04-06-01/186

Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-03-01/92

Письмо ФНС России от 28.07.2009 N 3-5-03/1111@

Письмо ФНС России от 30.06.2006 N 04-1-03/366

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 N 20-14/4/114267

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2009 N 20-15/3/098269

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2007 N 28-11/074491

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2009

Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2007)

Статья: Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (Семенихин В.) ("Финансовая газета", 2009, N 9)

Статья: Материальная выгода: будьте внимательны с НДФЛ (Окончание) (Стегно А.В.) ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2008, N 11)

Практическое пособие по НДФЛ

Автор отмечает, что к доходам, облагаемым НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ, не относится положительная курсовая разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом, установленным Банком России. Кроме того, такой доход не является материальной выгодой (ст. 212 НК РФ).