Облагаются ли НДФЛ суммы, выплаченные участнику при уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости доли (п. 1 ст. 210 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 31.12.2015 (включительно). С 01.01.2016 вступает в силу п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ. Указанная норма вносит изменения в ст. 220 НК РФ. Согласно новой редакции пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик может уменьшить облагаемый доход на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, пропорционально уменьшению уставного капитала.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. В нем не указаны доходы в виде денежных средств, выплачиваемых участнику при уменьшении уставного капитала организации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России при уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости доли налогоплательщик - его участник получает доход, облагаемый НДФЛ в полном размере. Есть также письма налоговых органов, в которых указывается, что выплаты, полученные участником общества в связи с уменьшением уставного капитала, облагаются налогом на общих основаниях.

В то же время имеется судебный акт, согласно которому спорные суммы не облагаются НДФЛ. Есть также работы авторов, в которых отмечено, что налогоплательщик при уменьшении уставного капитала не получает дохода, поскольку происходит корректировка понесенных им расходов (суммы вклада). В связи с этим такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы, выплаченные участнику при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости доли, облагаются НДФЛ

Письмо Минфина России от 28.04.2014 N 03-04-07/19864

Минфин России разъяснил, что законодательством не предусмотрен ни возврат участникам общества взносов в уставный капитал, ни возможность уменьшения ими произведенных взносов. Следовательно, при уменьшении уставного капитала денежные средства выплачиваются участникам общества за счет имущества, являющегося его собственностью. Таким образом, полученные участниками общества в связи с уменьшением уставного капитала денежные средства облагаются НДФЛ в полном размере.

Примечание. Вывод, содержащийся в данном документе, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-04-05/4-1382

Разъяснено, что доход налогоплательщика, полученный в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала АО путем уменьшения номинальной стоимости акций, облагается НДФЛ на общих основаниях в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ.

Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602

В документе разъясняется, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников) общества, а также произведенное и приобретенное им в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности согласно ст. 66 ГК РФ. Средства, выплаченные в результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников, выплачиваются за счет имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей. Поэтому доход налогоплательщика, полученный в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, облагается НДФЛ на общих основаниях.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113

Письмо Минфина России от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251

Письмо Минфина России от 05.09.2007 N 03-04-05-01/292

Разъясняется следующее, что доход налогоплательщика в виде денежных средств, выплаченных в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, не указан в ст. 217 НК РФ. Эта норма содержит перечень доходов, не облагаемых налогом. Следовательно, указанная сумма облагается НДФЛ на общих основаниях.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-04/318

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/144

Финансовое ведомство отмечает, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников) общества, а также произведенное и приобретенное им в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности согласно ст. 66 ГК РФ. Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, которая позволяет уменьшить сумму дохода, полученного в связи с уменьшением уставного капитала общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов. Таким образом, при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала НДФЛ облагается вся сумма полученного дохода без вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.06.2007 N 28-11/055629

Письмо Минфина России от 02.05.2007 N 03-04-06-01/135

Минфин России указал, что доход налогоплательщика, полученный в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества, подлежит обложению НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 21.10.2008 N 3-5-04/619@

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017748@

Примечание. Вывод, содержащийся в данных документах, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Письмо Минфина России от 01.12.2006 N 03-05-01-04/324

Разъясняется, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников) общества, а также произведенное и приобретенное им в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности согласно ст. 66 ГК РФ. Средства, полученные участником в результате уменьшения уставного капитала, выплачиваются за счет имущества, которое является собственностью общества, а не его учредителей. Кроме того, данная выплата не указана в ст. 217 НК РФ, которая содержит перечень доходов, не облагаемых налогом. Следовательно, доход налогоплательщика, полученный в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, облагается НДФЛ на общих основаниях.

Письмо Минфина России от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109

В Письме указано, что при уменьшении уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей у налогоплательщиков - ее участников возникает доход, облагаемый НДФЛ в полном размере. Исключений, позволяющих освободить от обложения НДФЛ такой вид доходов, положения гл. 23 НК РФ не предусматривают.

Позиция 2. Суммы, выплаченные участнику при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости доли, не облагаются НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 по делу N А41-19870/08

Суд установил, что организация по решению участников уменьшила уставный капитал и вернула им часть взносов, сохранив размер долей участников. Суд указал, что такие выплаты не являются выплатой доли, следовательно, они не относятся к получению доходов, облагаемых НДФЛ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.01.2009

Автор разъясняет, что при уменьшении уставного капитала участнику возвращается часть его вклада, внесенного ранее. При этом экономическая выгода не возникает. Следовательно, сумма, выплаченная организацией своему участнику в связи с уменьшением уставного капитала, не облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, при уменьшении уставного капитала налогоплательщику возвращается часть внесенного им вклада, т.е. фактически корректируются расходы на приобретение имущественного права. Исходя из этого сумма, выплаченная налогоплательщику-учредителю в результате уменьшения его доли в уставном капитале, не облагается НДФЛ.

Date: 2015-10-21; view: 827; Нарушение авторских прав