Облагается ли НДФЛ компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, выплаченная сверх норм, которые установлены для налога на прибыль (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Трудовой кодекс РФ (ст. 188) говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 установлены нормы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Указанные нормы применяются в целях определения размера расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, выплаченная сверх норм, которые установлены для налога на прибыль?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ. Компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.

Президиум ВАС РФ также указал, что нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, предназначены для целей налогообложения прибыли. Поэтому они не могут применяться по аналогии к другим налогам. Исходя из этого, суд указал, что компенсация за использование личного транспорта в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора. Аналогичная точка зрения высказана и в авторских консультациях.

Ранее финансовое ведомство и налоговые органы высказывали иное мнение: поскольку Трудовой кодекс РФ не содержит норм, в пределах которых компенсация за использование личного автомобиля не облагается НДФЛ, то в этих целях можно применять нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Выплаты, превышающие установленный данным Постановлением размер, облагаются НДФЛ. Есть судебные акты, поддерживающие данную точку зрения. Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, выплаченная сверх норм, которые установлены для налога на прибыль, не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 27.08.2013 N 03-04-06/35076

Минфин России указал, что возмещение в соответствии с соглашением сторон трудового договора расходов работника, связанных с использованием его личного имущества (автомобиля) в интересах работодателя при выполнении трудовых обязанностей, не облагается НДФЛ. Размер возмещаемых расходов подтверждается расчетами компенсаций, документами, свидетельствующими о принадлежности используемого имущества физическому лицу, а также о фактическом использовании имущества в интересах работодателя, и документами, подтверждающими суммы произведенных расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24421

Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-327

Разъясняется, что гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества (автомобиля) работника в интересах работодателя и не предусматривает порядок их установления. Следовательно, в данном случае нужно руководствоваться положениями ст. 188 ТК РФ. Ведомство указывает, что компенсационные выплаты работнику в связи с использованием им личного имущества в интересах работодателя не облагаются НДФЛ в пределах сумм, установленных соглашением сторон трудового договора. При этом должны быть представлены документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества физическому лицу, расчеты компенсаций, фактическое использование имущества в интересах работодателя, а также суммы произведенных расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47

Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731

Суд указал, что предельные нормы компенсаций, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, установлены для целей налогообложения прибыли и не могут применяться для целей НДФЛ. Поэтому компенсация работнику за использование личного транспорта в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, установленном организацией и работником.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2007 по делу N А72-7503/06-7/283

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 N Ф08-4799/2006-2035А по делу N А32-64437/2005-59/1692

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.12.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.12.2007

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84 ("Консультант", 2007, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84 "Порядок расчета налога на доходы с компенсаций за использование личного имущества" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8)

Статья: Компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 7)

Статья: Фирма использует имущество физических лиц ("Зарплата", 2007, N 6)

Статья: Мнение "последней инстанции" про НДФЛ и НДС ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 5)

Статья: Как учитывается для целей налогообложения использование автомобиля работника ("Главная книга", 2006, N 16)

Тематический выпуск: Нормируемые расходы в 2007 году ("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 12)

Статья: Три способа приобрести автомобиль: налоговые последствия каждого ("Главбух", 2006, N 9)

Статья: Расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 12)

Статья: Компенсация за использование личного легкового автомобиля для служебной поездки ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 по делу N А56-53764/2009

По мнению инспекции, компенсация работнику расходов в связи с использованием им личного автомобиля для служебных поездок, выплаченная сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, облагается НДФЛ. Суд, исходя из положений ст. ст. 168, 188 ТК РФ, ст. 217 НК РФ, отклонил довод налогового органа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А26-6101/2005-210

Суд указал, что Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 устанавливает нормы компенсаций исключительно для целей исчисления налога на прибыль и не может по аналогии применяться при исчислении иных налогов. Кроме того, если законодатель предусматривает применение нормативов, установленных для целей исчисления одного налога, к другому налогу, то используется прямая отсылка к положениям, установленным для соответствующего налога. В данном случае такая отсылка к нормам гл. 25 НК РФ отсутствует. Исходя из этого указание на то, что НДФЛ облагаются суммы компенсации, превышающие нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, противоречит Налоговому кодексу РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Компенсировать - значит экономить ("Налоговые споры", 2007, N 1)

Статья: Арендуем автомобиль ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6)

Статья: Машина сотрудника: ищем выгодный вариант ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 9)

Автор указывает, что компенсация расходов не подпадает под объект налогообложения по НДФЛ, поскольку не является вознаграждением по трудовому договору, а значит, и доходом сотрудника. Причем НДФЛ в этом случае не облагается вся сумма компенсации, установленная соглашением работника и работодателя.

Статья: Автомобиль на вашем предприятии ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 16)

Автор отмечает, что, поскольку право устанавливать размер компенсации предусмотрено ТК РФ, вся сумма компенсации за использование личного транспорта в служебных целях облагаться этим налогом не должна.

Позиция 2. С компенсации за использование в служебных целях личного автомобиля, которая выплачена сверх норм, установленных для налога на прибыль, НДФЛ необходимо удерживать

Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87

Финансовое ведомство указывает, что, поскольку Трудовой кодекс РФ не содержит норм, в пределах которых компенсации работникам за использование личного транспорта не облагаются НДФЛ, в этих целях следует применять нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. При этом сами выплаты могут производиться в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора. Однако компенсация в размере, превышающем установленный для целей налогообложения прибыли, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-01/171

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84

Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2007 N 18-11/3/088756@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2007 N 28-17/1269

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Письмо МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@

Налоговый орган отметил, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных законодательно. Выплаты в возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, закрепленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными законодательством РФ. При определении не облагаемых налогом компенсационных выплат за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок работникам внебюджетных организаций следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2006 по делу N А65-5032/06-СА2-34

Суд признал неправомерным неудержание НДФЛ с суммы компенсации за использование личного транспорта (в виде оплаты ГСМ), которая превышала нормы, установленные Постановлением Правительства РФ N 92.

Статья: Автомобиль сотрудника используется в интересах фирмы ("Российский налоговый курьер", 2008, N 11)

Автор считает, что компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях, превышающая нормы, которые установлены Постановлением Правительства РФ N 92, облагается НДФЛ.

Статья: Личный автомобиль в служебных целях ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 3)

По мнению автора, с компенсации за использование личного автомобиля, превышающей установленные Постановлением Правительства РФ N 92 нормы, необходимо удержать НДФЛ. При этом, поскольку данной суммы будет явно недостаточно для компенсации затрат работника, разницу между реальными расходами и нормой компенсации можно восполнить либо сверхнормативной компенсацией, либо материальной помощью.