Облагается ли НДФЛ компенсация руководителю, его заместителю или главному бухгалтеру при увольнении в соответствии со ст. 181 ТК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ.

В ст. 181 ТК РФ указано, что при расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация руководителю, его заместителю или главному бухгалтеру при увольнении в соответствии со ст. 181 ТК РФ?

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, такая компенсация не облагается НДФЛ. Об этом же говорится и в работах авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2005 N 21-11/90264

В Письме указано, что выплата компенсации генеральному директору по ст. 181 ТК РФ при его увольнении в связи со сменой собственника организации не облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2012

Автор разъясняет, что компенсация, указанная в ст. 181 ТК РФ, не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Статья: Увольнение: не так все просто (Подкопаев М.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 10)

Статья: Главный по... денежкам (Михайлов И.) ("Новая бухгалтерия", 2006, N 12)

Облагаются ли НДФЛ выплаты при увольнении работникам в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата, осуществляемые дополнительно к выходному пособию по ст. 178 ТК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что компенсации, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ.

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Нужно ли облагать НДФЛ сумму, выплаченную работнику в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата в размере, превышающем среднемесячный заработок, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

Согласно официальной позиции, выраженной УФНС России по г. Москве, суммы дополнительных выходных пособий, выплачиваемые при увольнении, облагаются НДФЛ. Аналогичное мнение высказано и в работе автора.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2011 N 20-14/3/030468@

Налоговые органы разъяснили, что НДФЛ не облагается только выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное ст. 178 ТК РФ. Выплаты же, производимые работодателем в связи с сокращением штата согласно коллективному договору в повышенном размере, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778

Налоговое ведомство разъясняет, что при выплате выходного пособия в размере, превышающем установленный в ст. 178 ТК РФ, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются и сумма пособия облагается НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080

В Письме указано, что не облагается НДФЛ только выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников. Выплаты, производимые организацией своим сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с ликвидацией или сокращением штата, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150

Налоговые органы разъяснили, что если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена выплата выходного пособия в повышенном размере по сравнению с предусмотренным Трудовым кодексом РФ, то такие суммы облагаются НДФЛ.

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, выходное пособие, которое выплачено в повышенном размере по основаниям, установленным ст. 178 ТК РФ, облагается НДФЛ.

До 01.01.2012. Облагаются ли НДФЛ выплаты при увольнении, не предусмотренные трудовым законодательством (в том числе при увольнении работника по соглашению сторон) (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работнику выплачивается выходное пособие. Положениями данной статьи также предусмотрено, что выходное пособие может выплачиваться и в других случаях на основании коллективного или трудовых договоров.

Статьей 278 ТК РФ предусмотрены дополнительные случаи прекращения трудового договора с руководителем организации. При этом в данной норме указано, что трудовой договор с руководителем организации может быть прекращен также по иным основаниям, предусмотренным этим договором. При прекращении трудового договора по решению уполномоченного органа организации, собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя предусмотрена выплата компенсации.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ (в ред. до 01.01.2012) не облагаются НДФЛ все виды законодательно установленных компенсаций, связанных в том числе с увольнением работников.

Возникает вопрос: нужно ли облагать НДФЛ суммы, выплаченные работнику при увольнении по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ (в том числе при увольнении работника по соглашению сторон)?

Официальная позиция финансового и налогового ведомств заключается в том, что выходное пособие, выплаченное по основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана в работах авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-06/6-36

Минфин России указал, что суммы выходного пособия, выплаченные при увольнении по соглашению сторон до 01.01.2012, облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-05/1-940

Финансовое ведомство разъяснило, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются выплаты, предусмотренные ст. 178 ТК РФ. Компенсация работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон Трудовым кодексом РФ не предусмотрена. Следовательно, она не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-14/3/041142

Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/6-144

Минфин России указал, что выплата при расторжении трудового договора с руководителем организации по основаниям, не предусмотренным законодательством (например, по соглашению сторон), облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-06/6-362

Минфин России разъясняет, что суммы выходного пособия, которые выплачены по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289

Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546

Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2011 N 20-14/3/125246@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778

Консультация эксперта, 2009

Статья: Увольнение по соглашению сторон: оформление и налогообложение полагающихся выплат (Орлова Е.В.) ("Российский налоговый курьер", 2011, N 11)

Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-05-01-05/8

Финансовое ведомство отмечает, что выплата единовременного пособия дополнительно к выходному пособию, которая не предусмотрена Трудовым кодексом РФ, не является выплатой, установленной законодательством Российской Федерации, и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налогообложение компенсационных выплат сотрудникам ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150

Налоговый орган разъяснил, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются суммы выходных пособий, выплачиваемые увольняемым работникам в порядке и размерах, установленных ст. 178 ТК РФ. Если коллективным или трудовыми договорами предусмотрены иные случаи выплаты выходного пособия, то такие суммы облагаются НДФЛ. Следовательно, предусмотренная трудовым договором компенсация в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, если выходное пособие выплачивалось до 01.01.2012 по основаниям и в размерах, прямо не предусмотренных ст. 178 ТК РФ, оно облагалось НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что выходные пособия, выплачиваемые работникам при увольнении на основании соглашения сторон, предусмотренные трудовыми договорами (дополнительными соглашениями к ним), не предусмотрены актами законодательства РФ. В связи с этим указанные выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает, что выходное пособие работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон не является компенсационной выплатой, поскольку оно не предусмотрено Трудовым кодексом РФ, и облагается НДФЛ.

С 01.01.2012. Облагаются ли НДФЛ выплаты при увольнении работника, не предусмотренные трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон) (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2012.

При прекращении трудового договора в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, работнику выплачивается выходное пособие. Основания для его выплаты указаны, в частности, в ст. ст. 84, 178, 296 ТК РФ и др. Статьей 178 ТК РФ предусмотрено, что данное пособие может выплачиваться и в других случаях на основании коллективного или трудовых договоров.

До 01.01.2012 от обложения НДФЛ освобождались все установленные законом виды выплат, которые связаны в том числе с увольнением работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). С указанной даты не облагаются налогом компенсации, связанные с увольнением работников, за исключением сумм выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру в части, которая превышает трехкратный (для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка. Это предусмотрено п. 3 ст. 217 НК РФ.

Возникает вопрос: облагаются ли НДФЛ выплаты при увольнении работника, не предусмотренные трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, изложенная в письмах Минфина России и ФНС России, заключается в том, что выплаты работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичного подхода придерживаются авторы.

В то же время некоторые авторы высказывают иную точку зрения: выходное пособие, которое выплачивается по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, облагается НДФЛ.

Судебной практики нет.

Позиция 1. Выплаты при увольнении работника, которые не предусмотрены трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон), не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ

Письмо Минфина России от 26.06.2014 N 03-04-РЗ/30839

Разъяснено, что выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах установленных норм.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-06/15460

Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12702

Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-06/15591

Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-05/15464

Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45121

Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45128

Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45113

Письмо Минфина России от 09.10.2013 N 03-04-06/42221

Письмо Минфина России от 09.10.2013 N 03-04-06/42001

Письмо Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-06/38986

Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34251

Письмо Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24333

Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21250

Письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-04-06/12483

Письмо Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ выплат, производимых работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Финансовое ведомство отметило, что данная сумма не облагается налогом в пределах размера, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ. Положения указанной нормы применяются в отношении доходов работников независимо от основания увольнения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360

Письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-04-06/11693

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-06/10144

Письмо Минфина России от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407

Письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-04-06/4-349

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/6-325

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-323

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-322

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-321

Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-05/1-1285

Письмо Минфина России от 22.08.2012 N 03-04-06/6-255

Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239

Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-06/1-198

Письмо Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-05/1-700

Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-06/6-139

Письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-04-05/6-489

Письмо Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-06/6-105

Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-86

Письмо ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-3-3/4136@

Письмо ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@

Письмо ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 15.05.2013 N 03-04-05/16928

Указано, что с 01.01.2012 выплаты, связанные с увольнением работника, не облагаются НДФЛ в пределах размера, который установлен п. 3 ст. 217 НК РФ. По мнению финансового ведомства, положения данной нормы применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-06/6-152

Письмо Минфина России от 27.03.2013 N 03-04-06/9665

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ выходного пособия, выплаченного работнику при увольнении по соглашению сторон. Финансовое ведомство указало следующее: не облагаются НДФЛ любые выплаты физическим лицам, производимые при увольнении (компенсации, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства), в пределах суммы, которая не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка.

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/1-1299

Министерство рассмотрело вопрос об освобождении от обложения НДФЛ компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон. Минфин России указал, что выплаты при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.08.2012 N 03-04-05/1-982

Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-04-05/1-903

Письмо Минфина России от 30.05.2012 N 03-04-05/1-664

Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-06/6-138

Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/3-90

Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368

Письмо ФНС России от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20674@

Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220

Разъяснено, что выплаты работникам при увольнении (в том числе по соглашению сторон), производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, которая не превышает в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-06/6-36

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ сумм, выплачиваемых работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Финансовое ведомство разъяснило, что с 01.01.2012 выплаты увольняемым работникам не облагаются НДФЛ в пределах установленного размера. Выходные пособия, выплаченные до этой даты, указанным налогом облагаются.

Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@

Налоговая служба рассмотрела вопрос об освобождении от обложения НДФЛ компенсации, выплачиваемой работнику организации при увольнении по соглашению сторон. ФНС России отметила, что выплаты при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка. Налоговая служба предписала довести данное Письмо до нижестоящих органов.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, выплата выходного пособия в трехкратном размере среднего месячного заработка работнику организации при увольнении по соглашению сторон освобождается от обложения НДФЛ в случае, если она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, предусмотренное коллективным договором выходное пособие, которое выплачивается работнику при увольнении по соглашению сторон, не облагается НДФЛ в пределах размера, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ.

Позиция 2. Выплаты при увольнении работника, не предусмотренные трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон), облагаются НДФЛ

Консультация эксперта, 2012

Автор считает, что компенсация бухгалтеру при увольнении по соглашению сторон, не предусмотренная законодательством РФ, но установленная трудовым договором, облагается НДФЛ в полном размере.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что установленные трудовыми договорами (дополнительными соглашениями) выходные пособия, которые выплачиваются работникам при увольнении по соглашению сторон, не предусмотрены законодательством РФ. В связи с этим указанные выплаты облагаются НДФЛ в полном размере.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012