Взносы на обязательное медицинское страхование

ПРОЕЗД К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО

В каком размере освобождается от уплаты взносов на обязательное медицинское страхование оплата перелета к месту проведения отпуска за пределами России и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей (п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 325 ТК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015.

Лица, работающие в бюджетных организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, один раз в два года имеют право на оплату за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту проведения отпуска и обратно. Это установлено в ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

В соответствии с конституционно-правовым смыслом ст. 325 ТК РФ, выявленным Конституционным Судом РФ в Постановлении от 09.02.2012 N 2-П, работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, также обязаны компенсировать работникам расходы на проезд к месту отдыха и обратно.

Размер, условия и порядок компенсации указанных расходов для лиц, работающих в бюджетных организациях, устанавливаются законодательством (федеральным, региональным или местным), для работников внебюджетной сферы - внутренними локальными актами. Это установлено ч. 8 ст. 325 ТК РФ.

С 01.01.2011 объектом обложения взносами на обязательное медицинское страхование являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Ранее с 01.01.2010 по 01.01.2011 страховыми взносами в ПФР облагались выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) также включаются в базу для начисления страховых взносов (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Не начисляются страховые взносы на стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно работников и членов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективным договорами. Это предусмотрено п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В случае проведения отпуска за пределами России не облагается взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ.

Под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, аэропорта, открытых для международных сообщений (международных полетов), или иной специально выделенный в непосредственной близости от государственной границы участок местности, где в соответствии с российским законодательством осуществляется пропуск через границу (ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации").

Возникает вопрос: в каком размере освобождается от уплаты взносов на обязательное медицинское страхование оплата перелета к месту проведения отпуска за пределами России и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Позиция судов, в том числе Президиума ВАС РФ, состоит в том, что от уплаты взносов освобождается стоимость проезда работников, направляющихся в отпуск за границу, по территории РФ. При этом в такую стоимость входит не только оплата проезда до международного аэропорта, из которого осуществляется вылет, но и часть стоимости перелета по территории РФ. Президиум ВАС РФ указал, что обложение взносами стоимости перелета лишь до пункта пропуска через границу (в рассматриваемом случае - аэропорта вылета) нарушит принципы справедливости и равенства обложения взносами. Так, при следовании работника в отпуск иными видами транспорта страхователь может не облагать стоимость проезда по территории РФ в полном объеме, а при авиаперелетах - только часть.

В то же время некоторые авторы полагают, что от уплаты взносов освобождается только стоимость проезда работников до международного аэропорта, из которого осуществляется вылет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Не облагается взносами на обязательное медицинское страхование не только стоимость проезда работника до международного аэропорта, из которого осуществляется вылет, но и часть стоимости перелета по территории РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 N 7828/12 по делу N А05-11287/2011

ПФР доначислил страховые взносы на компенсацию стоимости авиаперелета работников к месту отдыха и обратно от пункта пропуска через государственную границу РФ до места ее пересечения. Фонд, ссылаясь на ст. 9 Закона РФ N 4730-1, указал, что страховыми взносами не облагается лишь стоимость проезда от места жительства или работы до международного аэропорта, из которого осуществляется вылет, и обратно.

Однако суды пришли к выводу, что от взносов освобождается стоимость проезда от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно. Президиум ВАС РФ поддержал нижестоящие суды. При этом суд учел правовую позицию Конституционного Суда РФ, согласно которой на обязательные платежи в страховые фонды распространяются принципы налогообложения.

По мнению Президиума ВАС РФ, если при перелете прямым рейсом без промежуточной посадки под пунктом пропуска через границу считать аэропорт вылета, а не наиболее близкий к границе пункт пропуска, обязанность страхователя по уплате взносов ставится в зависимость от вида транспорта, которым работник следует к месту проведения отпуска. При следовании железнодорожным или автомобильным транспортом страхователь может не облагать взносами оплату проезда по территории РФ в полном размере, а при следовании на самолете - только часть. Это, по мнению суда, нарушает универсальные конституционные принципы справедливости и равенства обложения страхователей взносами. Нарушается и принцип равенства прав застрахованных лиц, поскольку размер сумм взносов, зачисляемых на лицевой счет застрахованных, ставится в зависимость от способа пересечения государственной границы.

Президиум ВАС РФ также указал: если облагать часть компенсации стоимости перелета от аэропорта до места фактического пересечения государственной границы, существует риск того, что работодатели организаций внебюджетных сфер будут стремиться ограничивать в коллективных и (или) трудовых договорах суммы указанных компенсаций только суммами, не облагаемыми взносами.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2013 по делу N А75-4341/2013

Суд указал: понятия "государственная граница" и "пункт пропуска через государственную границу" не являются тождественными. Лицо, приобретающее авиабилет, оплачивает не стоимость прохождения пункта пропуска через государственную границу, а стоимость перелета до границы РФ и далее до места отдыха на территории иностранного государства. Поскольку нормативными актами предусмотрено освобождение от страховых взносов компенсации за проезд к месту отдыха и обратно в пределах РФ, определение размера компенсации исходя из территориального нахождения пункта пропуска влечет нарушение конституционного принципа равенства перед законом. В связи с этим не облагается взносами стоимость проезда, исчисленная до Государственной границы РФ, в соответствии с проездными документами и справками перевозчика. В подтверждение своей позиции суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 N 7828/12.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2014 по делу N А81-2755/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2013 по делу N А81-243/2013 (Определением ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19554/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал: понятия "государственная граница" и "пункт пропуска через государственную границу" не являются тождественными. Лицо, приобретающее авиабилет, оплачивает не стоимость прохождения пункта пропуска государственной границы, а стоимость перелета до границы территории РФ и далее до места отдыха на территории иностранного государства. Поскольку нормативными актами предусмотрено освобождение от страховых взносов компенсации за проезд к месту отдыха и обратно в пределах РФ, определение размера компенсации исходя из территориального нахождения пункта пропуска влечет нарушение конституционного принципа равенства перед законом. В связи с этим не облагается взносами стоимость проезда, исчисленная до Государственной границы РФ в соответствии с проездными документами и справками перевозчика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А81-249/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А81-248/2013

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 по делу N А33-15860/2012

Суд указал, что компенсация работникам стоимости авиаперелета от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно страховыми взносами не облагается.

Суд при этом руководствовался правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2013 по делу N А29-1904/2012

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2013 по делу N А29-178/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2013 по делу N А81-3086/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2013 по делу N А75-6614/2012 (Определением ВАС РФ от 28.11.2013 N ВАС-16609/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2013 по делу N А05-916/2012

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2013 по делу N А29-7049/2012

Суд указал, что в случае освобождения от обложения взносами только компенсации стоимости проезда до международного аэропорта и обратно нарушается принцип равенства прав застрахованных лиц. В этом случае размер взносов ставится в зависимость от способа пересечения границы. Кроме того, возникает угроза того, что работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, будут стремиться в коллективных или трудовых договорах ограничивать суммы компенсаций только суммами, не подлежащими обложению взносами. Такое толкование законодательства недопустимо. На этом основании суд пришел к выводу о том, что компенсация стоимости перелета до государственной границы взносами не облагается. Суд также сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 N 7828/12.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2013 по делу N А26-116/2012

Суд указал, что совокупность ст. 33 Закона РФ N 4520-1, ст. 325 ТК РФ, п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает освобождаемую от взносов компенсацию работникам Севера за проезд к месту отдыха и обратно в пределах территории РФ. Определение размера компенсации исходя из территориального нахождения пункта пропуска влечет нарушение конституционного принципа равенства перед законом. Необлагаемый размер компенсации будет зависеть от вида транспорта, на котором работники следуют к месту отдыха: пункт пропуска для следующих автомобильным (железнодорожным) транспортом ближе к границе в отличие от пункта пропуска в международном аэропорту. Кроме того, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не конкретизировано, какой именно пункт пропуска через государственную границу РФ нужно учитывать при определении размера компенсации проезда, не облагаемой страховыми взносами, - международный аэропорт или пункт пропуска как специально оборудованное место, где осуществляется пограничный контроль.

Таким образом, суд пришел к выводу, что компенсация за проезд к месту отдыха и обратно за пределы России, исчисленная до государственной границы РФ, не облагается страховыми взносами. При этом размер компенсации определяется в соответствии с проездными документами и справками перевозчика.

Суд также руководствовался правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2012 по делу N А42-4733/2011 (Определением ВАС РФ от 09.01.2013 N ВАС-9527/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2012 по делу N А58-4557/2011 (Определением ВАС РФ от 19.11.2012 N ВАС-14728/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод Фонда о том, что от уплаты взносов освобождается оплата проезда работника только до места пропуска через государственную границу, т.е. до международного аэропорта вылета. Законом субъекта РФ было установлено, что при направлении работника в отпуск за рубеж ему компенсируется оплата проезда до ближайших к государственной границе аэропорта, железнодорожной станции, автостанции. Суды пришли к выводу, что при проведении работником отпуска вне территории РФ не облагается взносами стоимость перелета, рассчитанная от места отправления до ближайшего от государственной границы аэропорта.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 по делу N А05-11287/2011

Суд указал, что ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 прямо предусмотрена компенсация работникам расходов на оплату проезда в пределах территории России. Пересекая пункт пропуска через Государственную границу в аэропорту, работники не пересекают границу в непосредственной близости от нее, а перемещаются в сторону места ее пересечения. В связи с этим суд признал правомерным неначисление страховых взносов на выплаты, производимые работникам в целях компенсации стоимости авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения Государственной границы и обратно.

Позиция 2. Освобождается от уплаты взносов на обязательное медицинское страхование оплата проезда работника до международного аэропорта, из которого осуществляется вылет

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что в случае проведения работником Крайнего Севера отпуска за рубежом страховыми взносами не облагается стоимость его проезда до пункта пропуска через государственную границу РФ. Если работник летит на отдых прямым рейсом без промежуточной посадки, таким пунктом является международный аэропорт вылета.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Книга: Страховые взносы - 2013 (Климова М.А.) ("Налоговый вестник", 2012)

Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть вторая) (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Смирнов М.А., Сорокина В.А., Жильцов М.А., Евдокимов А.Ю.) ("Налоги и финансовое право", 2010, N 8)

Статья: Исчисление страховых взносов в отдельных ситуациях (Нестеров С.Е.) ("Отдел кадров коммерческой организации", 2012, N 11)

Консультация эксперта, 2011

Автор отметил: разъяснения Минздравсоцразвития России по поводу того, что считать пунктом пропуска через государственную границу РФ, отсутствуют. В связи с этим автор предложил облагать взносами стоимость проезда от международного аэропорта РФ (в котором работник проходит досмотр перед вылетом за границу) до места проведения отпуска и обратно.

Книга: Комментарий к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (постатейный) (Лермонтов Ю.М.) ("Статут", 2010)

Автор указал, что в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождается от взносов стоимость проезда работников Севера до пункта пропуска через государственную границу. По мнению автора, при решении вопроса о том, что является пунктом пропуска через границу, следует по аналогии учитывать подход Минфина России (Письмо от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242), сформированный к положениям п. 1 ст. 238 НК РФ. Согласно позиции финансового ведомства пунктом пропуска через границу РФ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник. Следовательно, в целях применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ пунктом пропуска через границу также следует считать здание аэропорта, из которого осуществляется вылет.