Проезд к месту проведения отпуска и обратно

1.1. Нужно ли с 01.01.2005 удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам небюджетной сферы, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.2. Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они и члены их семей проводят отпуск за границей (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.3. Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости оплаты услуг по бронированию билетов и их оформлению (сервисного сбора) работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.4. Нужно ли удерживать НДФЛ при возмещении расходов за пользование постельными принадлежностями в поездах работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.5. Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.6. Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате проезда членам семьи работника, проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они поехали в отпуск отдельно от самого работника (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.7. Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате проезда совершеннолетнему неработающему члену семьи работника, проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.8. Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работнику, проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если он отработал менее 12 месяцев (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.9. Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работнику, проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если проезд оплачен за пределами двух лет (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.10. Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда работнику, проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если он следует к месту проведения отпуска и обратно на личном автомобиле (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.11. Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате и которые не относятся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.12. Нужно ли удерживать НДФЛ при продаже льготных билетов работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

Нужно ли с 01.01.2005 удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам небюджетной сферы, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 13.04.2014.

В редакции ст. 325 ТК РФ, действовавшей до 01.01.2005, было установлено право лиц, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на оплачиваемый проезд один раз в два года за счет средств работодателя к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно.

Начиная с 01.01.2005 действует редакция ст. 325 ТК РФ, согласно которой предусмотрена оплата проезда к месту отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда РФ в отношении конституционно-правового смысла ст. 325 ТК РФ, приведенными в Постановлении от 09.02.2012 N 2-П, работодатели, которые не относятся к бюджетной сфере, также обязаны компенсировать работникам расходы на проезд к месту отдыха и обратно.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в бюджетных организациях, устанавливаются законодательством (федеральным, региональным или местным), а для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - внутренними локальными актами (абз. 8 ст. 325 ТК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли с 01.01.2005 удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам небюджетной сферы, работающим в организациях, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Согласно письмам Минфина России и налоговых органов если оплата работникам стоимости проезда к месту отпуска чаще одного раза в два года предусмотрена коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, то данная сумма не облагается НДФЛ. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239

Минфин России отметил, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Указание на оплату работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в перечне отсутствует.

Вместе с тем Минфин России отметил, что при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение указанных выплат от обложения НДФЛ.

Таким образом, если оплата работникам стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимая чаще одного раза в два года, предусмотрена коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, то она не облагается НДФЛ. Данный вывод финансовое ведомство сделало с учетом положений ст. 325 ТК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224

Письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164

Письмо Минфина России от 02.02.2010 N 03-04-08/4-19 (направлено для сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 09.10.2013 N БС-4-11/18086)

Разъяснено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, которые не относятся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами. При решении вопроса об обложении НДФЛ компенсации стоимости проезда следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими их освобождение от налогообложения.

Письмо Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/187

Указано, что размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, которые не относятся к бюджетной сфере, устанавливает работодатель. Если обязанность работодателя оплатить проезд работнику к месту отпуска и обратно закреплена в коллективном договоре, то такие выплаты не будут облагаться НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 31.05.2005 N 03-05-01-04/164

Письмо ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-03/770 "О налогообложении доходов физических лиц"

Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-05-01-04/92

Разъясняется, что расходы по оплате проезда работнику к месту проведения отпуска и обратно не облагаются НДФЛ в размере и порядке, которые установлены работодателем.

Консультация эксперта, 2013

Автор разъясняет, что не финансируемые из федерального бюджета коммерческие организации, которые расположены в районах Крайнего Севера, обязаны предоставлять работникам право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным. При этом с учетом положений Трудового кодекса РФ размер такой компенсации должен определяться в локальных актах работодателя, в трудовом (коллективном) договоре. По мнению автора, суммы оплаты проезда в размере, установленном трудовым договором, не облагаются НДФЛ в случае, если их размер соответствует целевому назначению компенсации. При этом автор сослался на Постановление Конституционного Суда РФ от 09.02.2012 N 2-П.

Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они и члены их семей проводят отпуск за границей (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

В ст. 325 ТК РФ и в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. При этом размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно для лиц, работающих в бюджетных организациях, устанавливаются законодательством (федеральным, региональным или местным), а для работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - внутренними локальными актами.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно первой из них, выраженной Минфином России, не облагаются НДФЛ суммы оплаты проезда работника до ближайших к месту пересечения границы РФ пунктов: железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции. Также есть судебные акты, из которых следует, что при проведении отпуска за границей НДФЛ не удерживается со стоимости проезда по территории РФ до границы. Аналогичные выводы содержатся и в работе автора.

В то же время ранее Минфин России считал, что при следовании в отпуск за пределы РФ не нужно облагать НДФЛ стоимость проезда до границы. При этом, если работник летит на самолете, проезд оплачивается до международного аэропорта, из которого производится вылет, поскольку именно пропускной пункт данного аэропорта будет пунктом пропуска через границу РФ. Такое же мнение высказано в авторской консультации.

Третья точка зрения финансового ведомства следующая: при оплате работнику проезда до места проведения отпуска за пределами РФ и обратно НДФЛ необходимо удержать со всей суммы компенсации проезда. Не облагается НДФЛ стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно только в пределах РФ на основании проездных билетов и квитанции по оплате расходов. Такие же выводы сделаны и в работах авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Не нужно удерживать НДФЛ со стоимости проезда до ближайшего пункта к месту пересечения границы

Письмо Минфина России от 18.06.2013 N 03-04-05/22782

Разъясняется, что от обложения НДФЛ освобождается оплата проезда до ближайших к месту пересечения границы РФ железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции. Также не облагаются НДФЛ суммы оплаты проезда при наличии справки о стоимости перевозки по территории РФ, выданной транспортной организацией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18850

Письмо Минфина России от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 по делу N А40-51805/09-20-309

Суд признал необоснованным доначисление НДФЛ на оплату проезда работников к месту отдыха за пределами РФ, поскольку работодатель компенсировал проезд в пределах территории РФ на основании информации, представленной транспортными организациями.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2010 N КА-А40/8835-10-2 по делу N А40-65770/08-143-304

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09 по делу N А40-43834/08-140-136

Суд отклонил довод инспекции о том, что работнику должны компенсироваться затраты на часть пути до пункта пропуска государственной границы РФ (аэропорт, вокзал, морской порт). Суд указал, что возмещению подлежат расходы по проезду к месту проведения отпуска и обратно до пересечения воздушным судном государственной границы, т.е. до ближайшего к месту пересечения границы аэропорта на территории Российской Федерации.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25) по делу N А81-3156/2007 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10232/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что инспекция неправомерно доначислила НДФЛ на сумму оплаты проезда к месту отпуска, проведенного за пределами РФ, и обратно, поскольку работодатель оплатил сотрудникам стоимость перелета до ближайшего от государственной границы РФ российского аэропорта.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-16906/06-Ф02-4440/07 по делу N А33-16906/06

Локальным актом организации было предусмотрено, что при проведении отпуска за границей работнику оплачивается проезд до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории РФ. Указанная сумма, по мнению суда, не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2007 N А19-16018/06-30-Ф02-7168/06-С1 по делу N А19-16018/06-30

Суд сделал следующий вывод: оплата проезда к месту отпуска и обратно при проведении отпуска за границей признается компенсацией в размере стоимости проезда по территории РФ. При этом стоимость проезда по проездным билетам, в которых одним из пунктов отправления либо назначения указано место, расположенное за пределами территории РФ, может быть определена на основании справок туристических фирм.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2007 N Ф04-7996/2007(40258-А75-7) по делу N А75-4203/2007

Суд посчитал, что при проведении отпуска за границей работнику не оплачивается проезд только в пределах РФ. При этом стоимость проезда может быть определена на основании справок транспортных организаций.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2008 N Ф04-1476/2008(9543-А81-41), Ф04-1476/2008(9237-А81-41) по делу N А81-3013/07

Суд признал правомерными действия работодателя, который, оплатив работникам при следовании их в отпуск за пределы РФ стоимость перелета именно в пределах территории Российской Федерации - от российского аэропорта, из которого осуществлялся вылет, до ближайшего от государственной границы РФ российского аэропорта и обратно, не удержал с указанных выплат НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 по делу N А26-6988/2006-217

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2007 по делу N А26-6333/2006-23

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2007 по делу N А26-6506/2006-28

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 по делу N А26-4765/2006-28

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 по делу N А26-3750/2006-29 (Определением ВАС РФ от 15.02.2007 N 640/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006 по делу N А26-3740/2006-216 (Определением ВАС РФ от 15.02.2007 N 637/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006 по делу N А26-3306/2006-216 (Определением ВАС РФ от 01.02.2007 N 638/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007

Суд признал неправомерным начисление НДФЛ на оплату проезда к месту отпуска, проведенного за пределами РФ, и обратно, поскольку работодатель оплатил работнику проезд в пределах Государственной границы РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40) по делу N А75-9482/2006

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что при авиаперелете государственная территория РФ заканчивается при пересечении воздушным судном государственной границы, а не в пункте пропуска аэропорта. Следовательно, оплата перелета по территории РФ НДФЛ не облагается.

Позиция 2. Не нужно удерживать НДФЛ со стоимости проезда до международного аэропорта, из которого осуществляется вылет

Письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242

Финансовое ведомство отмечает, что не облагается НДФЛ компенсация расходов работника по оплате проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно в пределах территории РФ. При следовании в отпуск за пределы РФ оплата проезда признается компенсацией в размере стоимости проезда до государственной границы. Причем, если работник летит на самолете, проезд оплачивается до международного аэропорта, из которого производится вылет, потому что именно пропускной пункт этого аэропорта является пунктом пропуска через границу РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159

Консультация эксперта, 2007

Позиция 3. Со стоимости билета с пунктом назначения за пределами территории РФ нужно удержать НДФЛ

Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-05-01-04/274

Разъясняется, что оплата работнику стоимости авиабилета до пункта назначения в иностранном государстве не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ в полном объеме.

Письмо Минфина России от 09.12.2004 N 03-05-01-04/104

Отмечается, что законодательством не предусмотрен порядок оплаты проезда при проведении отпуска за границей. Исходя из этого, финансовое ведомство делает вывод, что не надо удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно только в пределах РФ на основании проездных билетов и квитанции по оплате расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: О суммах, не подлежащих налогообложению ЕСН (Лермонтов Ю.М.) ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2006, N 7)

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости оплаты услуг по бронированию билетов и их оформлению (сервисного сбора) работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 217) позволяет не включать в налоговую базу по НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ.

Согласно ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Ни Налоговый, ни Трудовой кодексы не разъясняют, относится ли к оплате проезда стоимость услуг по бронированию и оформлению билетов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что услуги по бронированию и оформлению билетов не входят в стоимость проезда работника к месту отпуска и обратно. Исходя из этого, со стоимости указанных услуг, оплаченных работодателем, необходимо удержать НДФЛ. Есть авторская консультация, в которой отражен аналогичный подход.

В то же время есть судебные решения, в которых выражено противоположное мнение: оплата услуг по бронированию и оформлению проездных документов НДФЛ не облагается. При этом суды указывают, что работодатель оплачивает именно проезд работника, а не перевозку работника и его багажа. Такое же мнение высказано и в авторской консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Со стоимости оплаты услуг по бронированию и оформлению билетов для работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, надо начислять НДФЛ

Письмо Минфина России от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30

Финансовое ведомство разъясняет, что оплата услуг по бронированию и оформлению проездных документов (сборов за сервисное обслуживание) облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, оплата бронирования билета является сервисным сбором и не включается в стоимость проезда работника, которая не подлежит налогообложению. Исходя из этого, со стоимости услуги по бронированию билетов к месту проведения отпуска и обратно необходимо удержать НДФЛ.

Позиция 2. Со стоимости оплаты услуг по бронированию и оформлению билетов для работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, НДФЛ начислять не надо

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29) по делу N А81-4112/2006

Суд указал, что работодатель возмещает лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимость проезда, а не перевозки работника и его багажа. Оплата услуг за продажу билетов в отдаленных пунктах является частью стоимости проезда работников к месту отпуска и обратно, поэтому не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А29-2355/2007

На основании представленных организацией проездных билетов суд пришел к выводу, что оплата услуг по бронированию входит в стоимость проезда работника.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2008 N Ф04-5113/2008(10181-А75-41) по делу N А75-7376/2007

Суд указал, что стоимость услуг по продаже билетов и комиссионные сборы при их оформлении включается в цену проезда работников до места отдыха и обратно, поэтому данные выплаты не облагаются НДФЛ.

Нужно ли удерживать НДФЛ при возмещении расходов за пользование постельными принадлежностями в поездах работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Согласно ст. 325 ТК РФ лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов. Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции оплата постельного белья при следовании к месту отпуска и обратно не облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана в авторской консультации. Есть пример судебного решения, в котором указано, что плата за пользование постельными принадлежностями в поездах является частью стоимости проезда, поэтому она не облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30

В Письме указано, что не облагается НДФЛ стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 по делу N А42-6440/2005

Суд указал, что расходы пассажиров железнодорожного транспорта на приобретение постельного белья связаны с проездом к месту отдыха и обратно, поэтому не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29) по делу N А81-4112/2006

Суд сделал следующий вывод: плата за пользование постельными принадлежностями в поездах является частью стоимости проезда работника к месту отпуска и обратно, поэтому она НДФЛ не облагается.

Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Согласно ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111, пассажирам поезда дальнего следования в вагонах повышенной комфортности предоставляется платное сервисное обслуживание, которое включается в стоимость проезда.

В силу п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного Приказом Минтранса России от 09.07.2007 N 89, пассажир, приобретая билет, оплачивает проезд, в стоимость которого входят услуги, оказываемые в вагонах повышенной комфортности.

Официальная позиция заключается в том, что компенсация стоимости сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при перемещении их к месту проведения отпуска и обратно не облагается НДФЛ, поскольку данная сумма включена в стоимость проезда. Есть мнение автора, подтверждающее данную точку зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-02/29

Финансовое ведомство указало, что поскольку стоимость сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности включена в стоимость проезда, то компенсация таких расходов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при перемещении их к месту проведения отпуска и обратно НДФЛ не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.04.2008

Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате проезда членам семьи работника, проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они поехали в отпуск отдельно от самого работника (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Трудовой кодекс РФ (ст. 325) устанавливает обязанность организаций, финансируемых из федерального бюджета, оплачивать стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работнику и неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска. При этом организации, которые не относятся к бюджетной сфере, могут самостоятельно устанавливать порядок, размер и условия оплаты в локальных нормативных актах (в том числе неработающим членам семьи). Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что оплата проезда неработающему члену семьи работника не включается в налоговую базу по НДФЛ независимо от того, совместно едут в отпуск работник и члены его семьи или раздельно.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2007 N А58-7943/06-Ф02-9004/07 по делу N А58-7943/06 (Определением ВАС РФ от 03.04.2008 N 4046/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд сделал вывод, согласно которому право работодателя оплатить проезд к месту отпуска и обратно не зависит от того, одновременно работник и члены его семьи поехали в отпуск или нет.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2004 N А05-2754/04-20

Признавая неправомерным начисление НДФЛ, суд указал, что льгота по оплате проезда установлена как самому работнику, так и неработающим членам его семьи. Причем льгота по оплате предоставляется в отношении неработающего члена семьи независимо от времени использования отпуска самого работника.

Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате проезда совершеннолетнему неработающему члену семьи работника, проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 217) освобождает от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ.

В ст. 325 ТК РФ определено, что организации оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно работнику и неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником). Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что оплата проезда совершеннолетним неработающим детям работника (например, студентам до 24 лет) включается в налоговую базу по НДФЛ. Есть пример судебного решения, подтверждающего данную точку зрения.

В то же время имеются судебные решения, из которых следует, что стоимость проезда совершеннолетних детей работника к месту проведения отпуска работника и обратно не облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С суммы оплаты проезда совершеннолетнему неработающему члену семьи работника, проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, нужно удерживать НДФЛ

Письмо Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-02-04/88

Финансовое ведомство отмечает, что работодатель обязан оплатить проезд к месту проведения работником отпуска и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям). На этом основании он делает вывод, согласно которому оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно совершеннолетнему ребенку работника облагается НДФЛ.

Письмо ФНС России от 15.02.2006 N 04-1-03/82

Разъясняется, что оплата проезда совершеннолетних детей работника - студентов в возрасте до 24-х лет к месту отпуска и обратно, если она установлена коллективным договором, все равно облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2004 N А05-4864/03-265/13

Суд указал, что оплата проезда к месту отпуска работника его совершеннолетним детям не является компенсационной выплатой и облагается НДФЛ.

Позиция 2. С суммы оплаты проезда совершеннолетнему неработающему члену семьи работника, проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, НДФЛ не надо удерживать

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 по делу N А40-51805/09-20-309

Суд отметил, что в силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ студенты, не достигшие 23 лет, обучающиеся по дневной форме, признаются нетрудоспособными и находятся на иждивении родителей. Поэтому в соответствии со ст. ст. 33 и 35 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 оплата организацией проезда к месту отпуска и обратно совершеннолетним детям работников является компенсацией и не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2010 N КА-А40/8835-10-2 по делу N А40-65770/08-143-304

Суд отметил, что в силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ студенты до 23 лет, обучающиеся по дневной форме, признаются нетрудоспособными и находятся на иждивении родителей. Поэтому оплата организацией в соответствии с коллективным договором проезда к месту отпуска и обратно совершеннолетним детям работников является компенсацией и не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25) по делу N А81-3156/2007 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10232/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 по делу N А29-2260/2006а

Суд признал неправомерным начисление НДФЛ на оплату проезда совершеннолетним детям работника, обучающимся очно, поскольку такая обязанность работодателя была предусмотрена коллективным договором.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2008 N Ф04-1696/2008(1976-А81-34) по делу N А81-2126/2007

Отменяя решение налогового органа о начислении НДФЛ, суд указал, что совершеннолетние неработающие дети работника не имеют собственного дохода и находятся на его полном содержании, поэтому признаются его иждивенцами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-5052/2006(25215-А75-27) по делу N А75-1550/06

Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работнику, проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если он отработал менее 12 месяцев (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В ст. 325 ТК РФ определено, что право бесплатного проезда к месту отпуска и обратно предоставляется работодателем один раз в два года. Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Порядок предоставления бесплатного проезда содержится в Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2. В соответствии с п. 40 данной Инструкции бесплатный проезд предоставляется работникам начиная со второго года работы (т.е. по истечении 12 месяцев непрерывной работы), а в дальнейшем - с четвертого, шестого и т.д. года работы независимо от времени фактического использования отпуска.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту отпуска и обратно работнику, проработавшему в организации менее 12 месяцев, не нужно. Данное правило действует при условии, что проезд к месту отпуска и обратно будет оплачиваться не чаще чем один раз в два года.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2006 N А05-8372/2005-26

Суд указал, что оплата проезда к месту отпуска и обратно работнику, проработавшему в организации менее 12 месяцев, в нарушение п. 40 Инструкции не является основанием для удержания НДФЛ со стоимости проезда. В этом случае главное, чтобы работник пользовался бесплатным проездом не чаще одного раза в два года.

Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работнику, проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если проезд оплачен за пределами двух лет (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В ст. 325 ТК РФ определено, что право бесплатного проезда к месту отпуска и обратно предоставляется работодателем один раз в два года. Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Порядок предоставления бесплатного проезда содержится в Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2. В соответствии с п. 40 данной Инструкции бесплатный проезд предоставляется работникам начиная со второго года работы (т.е. по истечении 12 месяцев непрерывной работы), а в дальнейшем - с четвертого, шестого и т.д. года работы независимо от времени фактического использования отпуска.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что стоимость проезда к месту отпуска и обратно, оплаченная по истечении двух лет непрерывной работы, не облагается НДФЛ, если проезд оплачивается не чаще одного раза в два года.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2006 по делу N А42-1934/2006

Суд сделал следующий вывод: оплата проезда работнику к месту отпуска и обратно на третий и пятый годы непрерывной работы не противоречит ст. 325 ТК РФ. Стоимость проезда не облагается НДФЛ, если работник пользовался этим правом не чаще одного раза в два года.

Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда работнику, проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если он следует к месту проведения отпуска и обратно на личном автомобиле (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

В ст. 325 ТК РФ указано, что оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Согласно п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если работник следует к месту отпуска и обратно на личном автомобиле, стоимость проезда ему возмещается, так же как и при непредставлении проездных документов, по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Ни в одном из приведенных нормативных актов не содержится разъяснений о том, какая стоимость будет признаваться наименьшей стоимостью проезда кратчайшим путем.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, отраженной в разъяснениях 2006 г., при оплате проезда работника к месту отпуска и обратно на личном автомобиле наименьшей стоимостью признается стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения.

В официальных разъяснениях 2005 г. указывалось, что оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно на личном транспорте не облагается НДФЛ без нормирования размера. Есть судебные решения о том, что НДФЛ не облагаются компенсации в том размере, который установлен в коллективном договоре.

В то же время есть судебные акты, согласно которым оплата проезда не облагается НДФЛ в пределах стоимости проезда на автомобиле кратчайшим путем.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата проезда не облагается НДФЛ в пределах стоимости проезда в общем вагоне пассажирского поезда

Письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии со ст. 325 ТК РФ при следовании к месту отпуска и обратно на личном автомобиле проезд оплачивается по наименьшей стоимости. При этом наименьшей стоимостью должна считаться стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда. Основанием для подтверждения таких расходов являются документы, подтверждающие проведение отпуска в другой местности (справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном пункте, выдаваемые муниципальными органами власти или жилищно-коммунальными органами).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2004 N А42-2738/04-20

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2004 N А42-342/04-25

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2004 N А42-9146/03-17

Позиция 2. Оплата проезда не облагается НДФЛ без ограничения размера стоимости проезда

Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/17

В Письме разъясняется, что суммы компенсации расходов по проезду к месту использования отпуска и обратно личным транспортом лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не облагаются НДФЛ. Размер выплат при этом не нормируется.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2007 N Ф04-7665/2007(39818-А75-40) по делу N А75-3420/2007

Суд указал, что коллективным договором предусмотрена компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно по авиатарифу. Поэтому организация правомерно выплатила сотруднику, выехавшему в отпуск на личном автомобиле, компенсацию именно в таком размере. При этом данная выплата носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37), Ф04-8050/2006(29002-А81-37) по делу N А81-1643/06 (Определением ВАС РФ от 07.05.2007 N 4459/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерными действия работодателя, который при оплате проезда работника к месту отпуска и обратно на личном автомобиле не удерживал НДФЛ со стоимости проезда согласно справке транспортного агентства по стоимости купе. Данное условие было предусмотрено коллективным договором.

Позиция 3. Оплата проезда не облагается НДФЛ в пределах стоимости проезда кратчайшим путем на автомобиле

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/1650-08(2) по делу N А40-78632/06-143-329

Суд указал, что п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не связывает размер возмещения расходов на проезд работника к месту отпуска и обратно на личном автомобиле со стоимостью проезда на иных видах транспорта. Поэтому соответствующая стоимость проезда на автомобиле не облагается НДФЛ в пределах стоимости проезда на нем кратчайшим путем.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу N А42-9025/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2007 по делу N А42-805/2006 (Определением ВАС РФ от 27.02.2008 N 2063/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 по делу N А42-6440/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 по делу N А42-14052/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А42-3091/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 по делу N А42-9657/2005

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 по делу N А29-2260/2006а

Суд отметил: налоговый орган не представил доказательств того, что выбранный работниками путь для проезда к месту отдыха и обратно на личном автотранспорте не является кратчайшим и работники имели возможность проехать на личном автомобиле иным путем без затрат на паромную переправу и железнодорожный транспорт, поэтому доначисление НДФЛ неправомерно.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А42-3650/2006

Суд отклонил довод налогового органа о том, что при проезде к месту проведения отпуска и обратно на личном автомобиле наименьшей стоимостью проезда кратчайшим путем считается (и, соответственно, не облагается НДФЛ) стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда. Одновременно суд указал, что налоговый орган не представил доказательств того, что путь, который выбрали работники для проезда к месту отдыха и обратно на личном транспорте, не является кратчайшим.

Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате и которые не относятся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством.

Компенсация стоимости проезда к месту отпуска и обратно установлена ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В то же время согласно п. 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Согласно официальной позиции Минфина России при решении данного вопроса следует руководствоваться судебными актами, предусматривающими освобождение этих выплат от налогообложения. По мнению ФНС России, оплата проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, не облагается НДФЛ. Аналогичную позицию занимают суды и автор.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281

Минфин России разъяснил, что ст. 217 НК РФ не содержит положений, прямо указывающих на освобождение от НДФЛ оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Также это относится к организациям, расположенным в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Вместе с тем ведомство отметило, что считает нужным руководствоваться судебными решениями, предусматривающими освобождение этих выплат от налогообложения.

Письмо ФНС России от 24.04.2008 N 04-1-01/1992

Ведомство разъяснило, что для лиц, работающих и проживающих в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также провоза багажа не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 по делу N А78-5404/2011

Суд указал, что оплата проезда работнику к месту отпуска и обратно организацией, расположенной в районе, в котором установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, не облагается НДФЛ, даже если этот район не относится к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Это связано с тем, что в соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 гарантии и компенсации, предусмотренные Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная ставка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Следовательно, стоимость проезда освобождается от налогообложения как компенсационная выплата на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2005 N А19-18438/04-18-Ф02-1105/05-С1

Консультация эксперта, 2013

Автор рассмотрел вопрос обложения НДФЛ компенсации стоимости проезда в отпуск и обратно работникам небюджетной организации, расположенной в районе Севера, в котором начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, но который не отнесен к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. По мнению автора, такая выплата, предусмотренная коллективным договором, не облагается НДФЛ.

Нужно ли удерживать НДФЛ при продаже льготных билетов работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством.

Согласно Постановлению Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом" организациям гражданской авиации разрешено предоставлять своим работникам льготные билеты на проезд при следовании к месту отпуска и обратно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что со стоимости льготных билетов, предоставляемых работникам организаций гражданской авиации, необходимо удерживать НДФЛ. Это вызвано тем, что данная выплата не возмещает дополнительных расходов работника, связанных с выполнением им трудовых обязанностей, и, следовательно, не является компенсацией. Есть пример судебного решения, подтверждающего данную точку зрения.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых суд указал, что предоставление льготного билета к месту проведения отпуска и обратно предусмотрено действующим законодательством, а именно Постановлением Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434. На этом основании со стоимости льготного билета не надо удерживать НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. НДФЛ необходимо удержать

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-04-06-01/299

Финансовое ведомство разъясняет, что НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не нужно удерживать с компенсационных выплат. Такие компенсации предусмотрены ст. 164 ТК РФ и призваны возмещать работнику расходы, понесенные в связи с исполнением трудовых обязанностей. Стоимость льготных авиабилетов, предоставляемых работникам авиационного предприятия при следовании к месту проведения отпуска и обратно, не является компенсацией дополнительных затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. В связи с этим со стоимости таких билетов необходимо удержать НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/87

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2005 N Ф03-А51/05-2/2962

Позиция 2. НДФЛ удерживать не надо

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу N А05-8497/2007

Суд отметил, что предоставление льготного билета до места проведения отпуска и обратно работникам организаций гражданской авиации и членам их семей предусмотрено п. 1 Постановления Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434. Поэтому выплата стоимости авиабилетов работникам при следовании к месту проведения отпуска и обратно является компенсацией и НДФЛ не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2008 N Ф04-244/2008(710-А75-26) по делу N А75-3183/2007 (Определением ВАС РФ от 02.06.2008 N 6982/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)