Методы оценки основных средств. Исчисление амортизации

Основные средства исчисляются с помощью на­туральных (счет, мера, вес) и стоимостных измерителей. В хо­зяйственной практике различают несколько видов стоимостей основных средств (фондов): первоначальную, восстановитель­ную, остаточную, ликвидационную и среднегодовую стоимость.

Первоначальной стоимостью основных фондов является сумма фактических затрат предприятия на приобретение, со­оружение и изготовление (сюда не относится налог на добав­ленную стоимость и иные возмещаемые налоги). В бухгалтер­ском учете основные средства принимаются по первоначаль­ной стоимости. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных фондов могут быть: о суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (напри­мер, в сфере общепита за доставку и установку газовых или электрических печей);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ­ных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретени­ем (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В ча­стности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготов­ления этого объекта.

Остаточная стоимость основных фондов позволяет оце­нить степень использования труда и планировать обновление и ремонт основных фондов; определяется как разница первона­чальной стоимости и износа основных фондов, сумма которо­го определяется по амортизационным отчислениям за весь прошедший период службы данного объекта основных фон­дов. В настоящее время основные фонды учитываются в балан­се предприятия (форма № 1) по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость основных средств отражает стоимость воспроизводства основных средств на момент их пе­реоценки (сюда относятся затраты на приобретение и создание средств труда в ценах, тарифах, которые действуют в период их переоценки).

Разница между первоначальной и восстановительной стои­мостью основных средств зависит от цен на отдельные элемен­ты. При этом восстановительная стоимость может, как превы­шать первоначальную, так и быть меньше нее. Это зависит от направления изменения цен на материалы, стоимости произ­водства строительных и монтажных работ, транспортных тари­фов, производительности труда.

Оценка основных фондов по восстановительной стоимости позволяет унифицировать основные фонды, введенные в дей­ствие в разные периоды времени. Для определения восстано­вительной стоимости регулярно производятся переоценки ос­новных фондов с использованием одного из двух основных ме­тодов:

- путем индексации их балансовой стоимости;

- путем прямого пересчета балансовой стоимости применитель­но к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.

При исчислении полной стоимости основных средств (балансовая стоимость) не учитывается та часть стоимости, кото­рая по частям переносится на готовую продукцию.

Ликвидационная стоимость основных фондов — это стои­мость реализации изношенных и снятых с производства ос­новных фондов (часто это цена лома).

Среднегодовую стоимость основных фондов Ф _с определяют на основе первоначальной стоимости Ф_п с учетом их ввода и ликвидации по следующей формуле:

ф_с = Фи + Фвв* ЧМ/12 - Ф_л (12 - М)/12,

где Ф_п — первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Ф_вв — стоимость введенных фондов, руб.; ЧМ— число месяцев эксплуатации введенных основных фондов; Ф_л — ликвидаци­онная стоимость основных фондов, руб.; М — число месяцев эксплуатации выбывших основных фондов.

Амортизация — это постепенный перенос стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на произво­димый с их помощью продукт. Для простого и расширенного воспроизводства основных фондов предприятия торговли и общественного питания используются амортизационные от­числения денежных средств, которые включаются в издержки производства и обращения.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, ре­зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты ин­теллектуальной собственности, которые находятся у нало­гоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем на­числения амортизации. Согласно ст. 256 НК РФ, амортизиру­емым имуществом, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стои­мостью более 10 ООО руб.

Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природо­пользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а так­же материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе фор­вардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Амортизируемое имущество распределяется по 10 аморти­зационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, причрм первая группа включает все недолго­вечное имущество со сроком полезного использования от 1 го­да до 2 лет включительно, а последняя, десятая, — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Что касается второй, третьей, четвертой и пятой групп амортизируемого имущества, то в них срок полезного использования увеличива­ется по сравнению с первой группой соответственно на один, три, пять, восемь лет. Начиная с шестой группы, к сроку ис­пользования пятой группы амортизируемого имущества при­бавляется по 5 лет.

Под сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных фондов или объект немате­риальных активов выполняет работы для целей деятельности предприятия.

Сумма амортизационных отчислений всегда включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем са­мым относится на конечную цену продукции. Предприятие мо­жет производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за реализованную продукцию. Накоп­ленные амортизационные отчисления составляют амортизаци­онный фонд предприятия в виде денежных средств, которые предназначены для приобретения новых основных средств вза­мен изношенных. Годовые амортизационные отчисления пред­приятия определяются в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Существуют следующие виды износа: физический износ — утрата основными фондами (например, складскими помещениями) их потребительной стоимости, т.е. ухудшение технико-экономических и социальных характери­стик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие неиспользования основных фондов; моральный износ — старение основных фондов. Он наступает раньше физического, т.е. основные фонды еще могут быть ис­пользованы, но уже экономически неэффективны, не соответ­ствуют современным стандартам. Например, на смену газовым печам пришли электрические, которые позволяют сократить число несчастных случаев, происходящих по неосторожности. * Что касается торговли, то сейчас используются большие зда­ния для реализации товаров и услуг, что обусловливается усо­вершенствованием систем снабжения и контроля.

Предприятие может применять следующие способы начис­ления амортизации: линейный, нелинейный; уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме числа лет срока полез­ного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения (см. статья 259 Налогового Ко­декса РФ) налогоплательщики могут начислять суммы амор­тизации только линейным методом или нелинейным методом. Выбранный метод начисления амортизации не может быть из­менен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Сумма амортизации определяется ежемесячно для каждого объекта амортизируемого имущества. Начисление амортиза­ции по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В течение отчетного года аморти­зационные отчисления по объектам основных средств начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа на­числения в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, когда произошло полное списание стоимости такого объ­екта либо когда данный объект выбыл из состава амортизиру­емого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входя­щим в восьмую — десятую амортизационные группы, вне зави­симости от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизи­руемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации равна произведению его первона­чальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза­ции, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ):

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества

n — срок полезного использования данного объек­та амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации равна произведению остаточной стои­мости объекта амортизируемого имущества и нормы амортиза­ции, определенной для данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ):

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимо­сти, применяемая к данному объекту амортизируемого иму­щества.

В отношении амортизируемых основных средств, которые эксплуатируются в условиях агрессивной среды (частота изме­нений вкусов и предпочтений потребителей), а также в услови­ях повышенной сменности (предприятиям торговли порой приходится менять здания по различным причинам, в частно­сти, из-за повышения арендной платы), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специаль­ный коэффициент, значение которого не должно превышать 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора ли­зинга, может применять специальный коэффициент, не пре­вышающий 3.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из оста­точной стоимости объекта основных средств, которая прини­мается на начало каждого отчетного года, и нормы амортиза­ции, определенной при постановке на учет данного объекта. При этом учитывают два критерия — срок полезного использо­вания основного средства и коэффициент ускорения (устанав-. ливается законодательством РФ).

Метод списания стоимости по сумме числа лет срока полез­ного использования состоит в том, что начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставших­ся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чи­сел лет срока службы объекта.

Метод начисления амортизации в зависимости от объема вы­пуска продукции или работ (пропорционально объему продукции) применяют предприятия общественного питания по отдель­ным объектам основных средств. При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчис­ленного при постановке на учет данного объекта как отноше­ние его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на общую сумму фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.