Тема 14. Налогообложение организаций; банкротство и реорганизация

Возникновение налогообложения связано с появлением государства. Государство, как институциональная единица, всегда имеет определенные функции (оборона, здравоохранение, поддержание общественного порядка, образование и т.д.). Реализация функций государства предполагает достаточно серьезные денежные затраты. Основным источником покрытия таких затрат выступали, выступают и будут выступать налоги. В узком смысле слова – налоги – это обязательные платежи в пользу государства. Экономический опыт развития говорит о том, что объектами налогообложения в разные годы были прибыль, выручка, стоимость отдельных товаров, имущество, отдельные виды деятельности. В частности, в России, в эпоху Петра 1 существовали, помимо общепринятых, налог на топоры, налог на бороды, налог на дубовые гробы, налог на дым из трубы.

К сегодняшнему дню налогообложение предприятий регламентируется Налоговым Кодексом РФ, введенным в 1998 году. Дополнения и изменения в Кодекс принимаются государством регулярно. В соответствии с налоговым Кодексом налогообложение предприятий осуществляется посредством налогов и сборов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В современной экономике налогообложение выполняет целый ряд функций:

Фискальная функция. Заключается в обеспечении финансирования государственных расходов на содержание государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет достаточно собственных доходов, например, фундаментальная наука, учебные заведения, библиотеки и т.д.

Распределительная функция. Заключается в перераспределении доходов между разными социальными слоями населения с целью сглаживания неравенства в обществе.

Стимулирующая функция. Заключается в создании условий для развития научно-технического прогресса, увеличения рабочих мест, капитальных вложений в расширение производства путем налоговых ставок и налоговых льгот.

Социально-воспитательная функция. Заключается в сдерживании потребления нездоровых продуктов (табак, алкоголь) через повышенные налоги.

Контрольно-учетная функция. Заключается в том, что посредством налогообложения ведется учет доходов граждан, предприятий и организаций.

Система налогообложения, действующая в РФ, представлена на рис. 12.1.

Рис. 12.1. Виды налогов и сборов

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) единый социальный налог (ЕСН);

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Любое предприятие, уплачивая налоги и сборы, должно точно определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

Таким образом, система налогообложения, действующая в РФ достаточно громоздкая. В связи с этим, к различным предприятиям могут применяться разные налоговые режимы. Применяемые налоговые режимы зависят от мощности производственного потенциала, от видов экономической деятельности, от показателей дохода (прибыли). Принцип применения налоговых режимов следующий: чем меньше предприятие, чем более простым видом деятельности оно занимается, чем меньше показатели доходности, тем более простой налоговый режим у предприятия.

Налоговые режимы, которые наиболее широко используются в современной российской экономике, представлены на рис. 12.2.

Рис. 12.2. Налоговые режимы

В реальной экономике предприятие, в соответствии с законодательством, применяет один из вышеуказанных налоговых режимов. При изменении отдельных экономических показателей налоговый режим может изменяться. Охарактеризуем, в основном, каждый налоговый режим.

Общая система налогообложения.

Используется крупными и средними предприятиями. При данном режиме предприятия являются плательщиками как федеральных, так и региональных, и местных налогов. Наиболее значимыми являются следующие налоги.

1) Налог на добавленную стоимость (НДС). Плательщиками НДС признаются и организации, и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения признаются операции реализации товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз товаров из-за границы. В соответствии с законодательством, существует целый ряд операций, не подлежащих налогообложению. Например, реализация ряда медицинских товаров, оказание медицинских услуг, услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, услуги в сфере образования, осуществление банками банковских операций и т.д.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, указанной сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Если у предприятия – налогоплательщика в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации не превышала два миллиона рублей, то налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки по НДС установлены трех значений: 0; 10; 18 процентов.

По ставке 0% облагаются экспортные операции, выполнение работ в космическом пространстве, реализация драгоценных металлов предприятиями производителями и некоторые другие операции.

По ставке 10% налогообложение производится при реализации продовольственных товаров по специальному перечню, при реализации товаров для детей по специальному перечню, при реализации периодических печатных изданий, при реализации ряда медицинских товаров.

Во всех остальных случаях по НДС применяется ставка 18%.

Особенностью НДС является то, что этот налог является возмещаемым. Предприятие должно подсчитывать, какую сумму НДС оно оплатило поставщикам при закупке сырья, материалов, комплектующих. Далее, необходимо подсчитать сумму НДС на реализованную готовую продукцию. Непосредственно к оплате в бюджет подлежит разница НДС от реализации и НДС при покупке сырья. Таким образом, налогом облагается только добавленная стоимость конкретного предприятия. В практической экономике НДС при закупке сырья называют НДС входной; НДС при реализации готовой продукции называют НДС выходной.

Ввиду этого НДС, подлежащей уплате в бюджет определяется следующим образом:

Предприятия налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога на установленные законодательством вычеты. На сегодняшний день, НДС является одним из наиболее сложных налогов, т.к. достаточно скрупулезной является методика его расчета, и он имеет много особенностей.

2) Акцизы.

Налогоплательщиком акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый;

· спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9%;

· алкогольная продукция с долей этилового спирта более 1,5%;

· пиво;

· табачная продукция;

· легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла;

· прямогонный бензин;

Объектом налогообложения является реализация произведенных подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки определяются законодательством по каждому виду подакцизной продукции. Например, на спирт этиловый налоговая ставка составляет 21 руб.50 коп за 1 литр; на вино – 2 руб. 50 коп за 1 литр; на пиво – 1руб 91 коп. за 1 литр; на автомобильный бензин – 3629 руб. за 1 тонну. По акцизам предусмотрен ряд налоговых вычетов.

3) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогоплательщиками признаются физические лица. Однако, весь расчет НДФЛ и уплату его в бюджет осуществляет предприятие – работодатель. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Не подлежит налогообложению доходы в виде государственных пособий, пенсий, компенсационных выплат, алиментов, грантов, материальной помощи и ряд других выплат. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на ряд налоговых вычетов. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

В отношении подавляющего числа видов доходов установлена налоговая ставка в размере 13%. В отношении доходов в виде выигрышей и призов установлена налоговая ставка в размере 35%. В отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации установлена ставка в размере 9%.

4. Единый социальный налог (ЕСН).

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, производящие выплаты другим физическим лицам.

Объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников. То есть, ЕСН начисляется предприятием на фонд заработной платы, и затем перечисляется в бюджет. ЕСН, таким образом, входит в состав затрат при калькулировании себестоимости продукции.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По ЕСН применяется несколько ставок. Основная ставка 26%. Распределение уплаченного предприятием ЕСН производится следующим образом:

· Федеральный бюджет – 20%;

· Фонд социального страхования – 2,9%;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;

· Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0%.

Если налоговая база на каждое физическое лицо с начала года превышает 280 тыс.руб., тогда действует регрессивная ставка налогообложения. Тем самым стимулируется рост заработной платы.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка ЕСН составляет 20%. Распределение происходит следующим образом:

· Федеральный бюджет – 15,8%;

· Фонд социального страхования – 1,9%;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;

· Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1,2%.

При превышении налоговой базы 280 тыс.руб., также действует регрессивная шкала налогообложения.

По ЕСН имеются льготы для инвалидов.

5) Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщиками признаются организации (предприятия). Объектом налогообложения признается прибыль, полученная предприятием. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов регламентируются Налоговым Кодексом РФ.

Налоговая ставка установлена в 24 %. Распределение уплаченного предприятием налога на прибыль происходит следующим образом:

· Федеральный бюджет – 6,5%;

· бюджет субъекта федерации – 17,5%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По налогу на прибыль законодательством установлено большое количество особенностей, требующих отдельного изучения.

Что касается налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, сборов за пользование объектами животного мира, то они являются специфическими налогами и относятся к предприятиям, занимающимся соответствующими видами деятельности.

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, за совершение юридически значимых действий. Размер государственной пошлины установлен для каждого вида юридически значимых действий. Например, за государственную регистрацию юридического лица установлена государственная пошлина в 2 тыс.руб.

Итак, рассмотрев общую систему налогообложения, моно сделать вывод, что предприятия одновременно являются плательщиками сразу нескольких налогов.

Единый сельскохозяйственный налог.

Единый сельскохозяйственный налог был введен с целью облегчения налогового бремени для сельского товаропроизводителя. Это особенно актуально для Омской области, т.к. сельское хозяйство занимает значительный сектор в экономке региона. Выбор предприятиями и индивидуальными предпринимателями налогового режима единого сельхозналога или общей системы налогообложения осуществляется добровольно.

Единый сельскохозяйственный налог предусматривает замену следующих налогов:

· налог на прибыль организаций;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество организаций;

· единый социальный налог.

Предприятия оплачивают единый сельскохозяйственный налог, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, выращивающие и перерабатывающие рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной и переработанной рыбы составляет не менее 70%.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов регламентирован Налоговым Кодексом РФ. Налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие. Налоговая ставка установлена в размере 6%. Оплата предприятиями производится следующим образом. По итогам полугодия исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. По окончании года предприятие исчисляет окончательную сумму налога и оплачивает его не позднее 31 марта следующего года.

Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. Переход на эту систему осуществляется в добровольном порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

· налог на прибыль организаций;

· налог на имущество организаций;

· единый социальный налог;

· налог на добавленную стоимость.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, не превысили 15 млн.руб.

Законодательство определяет предприятия и организации, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. К таким, в частности, относятся банки, страховщики, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, адвокаты, игорный бизнес и т.д. Не могут применять упрощенную систему налогообложения предприятия, численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек. Так же, не могут использовать эту систему организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн.руб.

Если по итогам года доходы предприятия превысили 20 млн.руб., или превышена допустимая численность работников (100 чел.), или превышена остаточная стоимость (100 млн.руб.), то налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов;

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком. Он не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенный системы. Порядок определения доходов и расходов регламентируются Налоговым Кодексом РФ.

Налоговые ставки зависят от объекта налогообложения. Если это доходы, то ставка 6%. Если это доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка 15%.

Налоговый период - календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход введен с целью облегчения и упорядочения налогообложения представителей малого бизнеса. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие отдельные виды деятельности, перечень которых установлен законодательно. Например, данную систему могут использовать предприятия по оказанию бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг, ремонт и мойка автомобилей, платные автостоянки, розничной торговли с площадью торгового зала до 150 кв.м., общественного питания с площадью зала обслуживания до 150 кв.м., гостиницы с площадью спальных помещений до 500 кв.м., и ряд других.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

· налог на прибыль организаций;

· налог на имущество организаций;

· единый социальный налог;

· налог на добавленную стоимость.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиком единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплата иных налогов и сборов осуществляется в соответствии с общей системой налогообложения.

Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении, характеризующая определенный вид предпринимательской деятельности, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Объектом налогообложения признается вмененный доход. Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

И базовая доходность, и физические показатели определяются законодательно. Например, в розничной торговле базовая доходность 1800 руб. в месяц с квадратного метра площади торгового зала; в гостинице базовая доходность 1000 руб. с квадратного метра спального помещения; в оказании бытовых услуг 7500 руб., с одного работника; на автостоянке 50 руб. с квадратного метра площади стоянки.

Налоговый период – квартал.

Ставка единого налога составляет 15 % величины вмененного дохода.

Оплата налога не позднее 25 числа месяца следующего квартала.

Date: 2015-09-22; view: 486; Нарушение авторских прав