Способы борьбы государства с попытками уклонения от уплаты налогов

Недополучение бюджетом денежных средств может привести к невыполнению государственных программ, задержкой выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и т.п. Поэтому пресечение попыток уклонения от уплаты налогов, а также ограничение сферы применения налогового планирования является основной деятельностью многих государственных органов, таких как налоговая инспекция при Минфине РФ и управление по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией Министерства внутренних дел.

Выделяются следующие основные направления государственного воздействия, ограничивающего обход налогов:

1.Законодательные ограничения – это обязанность субъекта хозяйствования зарегистрироваться в налоговом органе, представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. К ним также относятся меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

2. Меры административного воздействия выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и пояснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам НП, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.

3. Специальные судебные доктрины применяются судом для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов

3.1. Доктрина «существа над формой»: юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой; главным выступает ее содержание и характер действий ее участников. Следовательно, решающее значение при рассмотрении вопроса о неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений, а не название договора.

Механизмом реализации этой формы являются статьи Гражданского кодекса РФ, предусматривающие ничтожность мнимых и притворных сделок.

Мнимой называется сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Притворной признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку (трудовой договор → договор ГПХ; договор купли- продажи → учредительный договор и т.п.).

После вступления в действие первой части НК РФ налоговые органы утратили право самостоятельно переквалифицировать сделки НП. Переквалификация сделки может быть осуществлена лишь в судебном порядке по иску налогового органа.

3.2. Доктрина «деловая цель» заключается в том, что сделка, создающая налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает деловой цели.

Например, два предприятия заключили беспроцентный договор займа. В счет его погашения предприятие-заемщик поставило заимодавцу свою продукцию. Налоговая инспекция расценила операцию по перечислению денег как предоплату за продукцию и начислила со всей суммы НДС. Арбитражный суд указал, что целью сделки явилось не предоставление-получение займа, а купля-продажа продукции и оставил решение налоговых органов в силе.

3.3. Презумпция облагаемости предполагает, что налогом должны облагаться все объекты налогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Этот принцип подразумевает, что НП должен доказывать правоту и законность своих действий.

Применение этого способа ограничилось с вступлением в действие первой части НК РФ, в которой нормативно закреплен принцип презумпции невиновности НП, в связи с чем обязанность по доказыванию фактов свершения налогового правонарушения возложена на налоговые органы.

4. Заполнение пробелов в налоговом законодательстве – законодатель регулярно принимает соответствующие поправки и дополнения к налоговым законам, пресекая возможности налоговой минимизации. Такие поправки принимаются в основном по результатам практической деятельности налоговых органов.

Так, например, в первоначальной редакции гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» материальная помощь, оказанная предприятием работнику, не облагалась налогом в любых суммах. Работодатели стали часть заработной платы оформлять в виде материальной помощи. Была внесена поправка в НК РФ, в которой указывалось, что не облагается налогом материальная помощь в сумме не более 4000 рублей в год, за исключением материальной помощи, выдаваемой в связи со смертью работника и стихийными бедствиями..

Вторая группа налоговая оптимизация, которая достигается путем квалифицированной организации дел по начислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.

Таким образом, это не уклонение от уплаты налогов, а оптимизация, т.е. уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий НП, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В данном случае НП использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, т.е. не нарушает законодательства, и в этом главное отличие налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется налоговая оптимизация, ее можно классифицировать как перспективную (стратегическую) и текущую (тактическую).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает применение таких способов, которые уменьшают налоговое бремя НП в процессе всей его деятельности или, по крайней мере, до изменения действующего законодательства. Она осуществляется в течение ряда налоговых периодов и достигается путем правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать размер уплачиваемых налогов в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное принятие НП мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, составляет налоговое планирование.

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц).