Методы определения и расчета налоговых обязательств

По способам определения налоговых обязательств налоги делятся на раскладочные и окладные. При использовании раскладочных налогов сначала определяется потребность в денежных средствах, а затем полученная сумма распределяется между налогоплательщиками. Раскладочные налоги исторически более ранние и особо широкое распространение получили в эпоху феодализма.

По окладным налогам налоговые обязательства каждого налогоплательщика определяются либо расчетным путем с использованием налоговых ставок, либо установлением фиксированной суммы налога.

Методами обложения окладными налогами являются: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

При равном налогообложении для всех налогоплательщиков устанавливаются одинаковые суммы налога без учета их имущественного положения и способности уплачивать налоги. Этим методом определяются, например, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, курортный сбор, сбор с владельцев собак и т.п.

При пропорциональном обложении налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте к налогооблагаемой базе без учета ее величины. С увеличением налоговой базы пропорционально увеличивается и сумма налога и наоборот. Этим методом определяется большинство действующих налогов: на имущество, на прибыль, НДС, НДФЛ и т.п.

При прогрессивном обложении большей налоговой базе соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Применяются два вида прогрессии: простая и сложная.

При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода или стоимости имущества для всей суммы дохода. Так, например, простая прогрессия используется в налоге на строения, помещения и сооружения. Если стоимость жилого дома, принадлежащего физ. лицу, оценивается до 300 тыс. руб., то применяется ставка налога до 0,1%; если стоимость имущества оценивается в сумме от 300 до 500 тыс. руб., то применяется налоговая ставка от 0,1 до 0,3%; если стоимость имущества оценивается в размере свыше 500 тыс. руб, то могут применяться налоговые ставки от 0,3 до 2%.

При сложной прогрессии доходы делятся на две части (ступени), для каждой из которых установлены свои ставки. Более высокие ставки действуют не в отношении всей суммы налоговой базы, а для части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия используется в большинстве стран при налогообложении доходов физических лиц. Эта же система применялась и в РФ до 01.01.1001г. в подоходном налоге с физических лиц. Он также используется в налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

При регрессивном (дегрессивном) обложении большему размеру налоговой базы соответствует боле низкий уровень налоговых ставок. Этот метод используется при расчете отчислений в фонды социального страхования и обеспечения.. Общая ставка налога в размере 26% применяется, если налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб. При налоговой базе от 280001 до 600000 руб. взимается 72800 руб. + 10% суммы, превышающей 280 тыс.руб. При налоговой базе свыше 600 тыс руб. взимается 104800 руб. + 2% с суммы превышающей 600000 руб.