Вопрос 12. Учет безналичных расчетов с использованием аккредитива

Аккредитив – ценная бумага, эмитентом которой является банк плательщика (покупателя по сделке).

Клиент обращается к банку-эмитенту с заявлением об открытии аккредитива для расчетов с конкретным поставщиком. Банк-эмитент и клиент вместе устанавливают условия аккредитива (сумма, срок, перечень документов, на основании которых будут использоваться средства аккредитива).

Затем банк-эмитент перечисляет средства для открытия аккредитива банку-исполнителю. При этом в банке-эмитенте ведется внебалансовый учет выставленных аккредитивов; составляется проводка:

Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»

Кт 99999

Средства, поступившие в банк-исполнитель для открытия аккредитива учитываются на счете «Аккредитивы к оплате»; составляется проводка:

Дт корреспондентский счет банка-исполнителя

Кт 40901 «Аккредитивы к оплате»

Банк-исполнитель уведомляет своего клиента (поставщика по сделке) о том, что для расчетов с ним открыт аккредитив. Поставщик отгружает покупателю продукцию в соответствии с договором и предъявляет банку-исполнителю подтверждающие документы. Банк-исполнитель перечисляет на расчетный счет поставщика причитающуюся сумму; составляется проводка:

Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»

Кт расчетный счет поставщика

Когда все средства открытого аккредитива будут использованы, то банк-исполнитель письменно сообщает банку-эмитенту. Если срок аккредитива закончился, а его сумма использована не полностью, то банк исполнитель возвращает ее банку-эмитенту, а тот зачисляет ее на расчетный счет покупателя.

В банке-эмитенте аккредитив, операции по которому закончились, списывается с внебалансового учета; составляется проводка:

Дт 99999

Кт 90907 «Выставленные аккредитивы»

Аккредитивная форма безналичных расчетов страхует риски по сделке как покупателя, так и поставщика.

13. Учет межбанковских расчетов. (Согласовано)

Межбанковские расчеты составляют основу в системе безналичных расчетов.

Главным инструментом межбанковских расчетов являются корреспондентские счета. Корреспондентский счет – счет одной кредитной организации, открытый в другой кредитной организации. По отношению к конкретному банку корреспондентские счета подразделяются на счета НОСТРО и ЛОРО.

Корреспондентский счет НОСТРО – счет данного банка, открытый в другой кредитной организации.

Корреспондентский счет ЛОРО – счет другой кредитной организации, открытый в данном банке.

Счета НОСТРО являются активными, а ЛОРО – пассивными.

Существует 3 способа межбанковских расчетов:

1. Через расчетную сеть Банка России;

2. По прямым корреспондентским отношениям между коммерческими банками;

3. Через расчетные небанковские кредитные организации (расчеты по клирингу).

1. Межбанковские расчеты через расчетную сеть Банка России.

Каждому российскому коммерческому банку открывается корреспондентский счет в Банке России. Это происходит в день регистрации нового коммерческого банка в качестве юридического лица. Учет движения средств на этом коррсчете в ЦБРФ отражается по балансовому счету- 30102, счет – активный: по дебету производится зачисление поступивших средств, а по кредиту – списание производимых банком платежей.

Примеры отражения операций по корреспондентскому счету в ЦБРФ.

1 пример: На корреспондентский счет в ЦБРФ поступила сумма кредита, полученного банком от Банка России на 30 дней:

Д_т 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)

К_т 31203 (Кредиты на срок от 8 до 30 дней)

2 пример: С корреспондентского счета в Банке России отправлен платеж в другую кредитную организацию по платежному поручению клиента – негосударственной коммерческой организации:

Д_т 40702 (Расчетный счет негосударственной коммерческой организации)

К_т 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)

Установлен ряд платежей, которые коммерческие банки обязаны производить только с корреспондентского счета в Банке России. Это уплата налогов, а также взносы в государственные внебюджетные фонды, как самого банка, как и всех его клиентов. Кроме того это все государственные сборы и пошлины, а также расчеты по формированию обязательных резервов Коммерческого банка (счет 30202 и 30204).

2. Межбанковские расчеты по прямым корреспондентским отношениям между коммерческими банками.

Коммерческие банки имеют право устанавливать прямые корреспондентские отношения, как с другими российскими коммерческими банками, так и с банками - нерезидентами.

Для учета движения средств, при этом способе межбанковских расчетов, используются следующие счета:

Счет 30110(Корреспондентские счета в кредитных организациях РФ) и счет 30114(Корреспондентские счета в банках-нерезидентах); это - счета НОСТРО.

А также, счет 30109(Корреспондентские счета кредитных организаций РФ) и 30111(Корреспондентские счета банков-нерезидентов); это - счета ЛОРО.

Банки, между которыми установлены корреспондентские отношения, называются банками-корреспондентами.

3. Межбанковские расчеты через расчетные небанковские кредитные организации (расчеты по клирингу).

В данном случае клиринг – это межбанковские расчеты путем зачетов встречных платежей. Указанными расчетами занимаются специализированные клиринговые палаты или центры. Если банк пожелал стать участником таких расчетов, то он открывает в клиринговом центре счет 30213 – Активный – (Счет участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях). Все платежи, которые проходят через клиринговый центр в течение дня учитываются в банке на счету 30219(Счета в кредитных организациях для взаимозачета, проводимого небанковскими кредитными организациями).

Преимущества расчетов через клиринговый центр состоит в том, что банк – участник может получить кредит «овернайт», если у него не хватает средств, для завершения расчетов за день.