Требования МСФО к составлению финансовой отчетности

Для того чтобы соответствовать МСФО, финансовая отчетность должна удовлетворять следующим требованиям:

Требование достоверности. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Это требование иначе называют требованием надлежащего применения МСФО.

Требование соответствия всем положениям МСФО. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации ПКИ, то есть невозможно частично соответствовать МСФО.

Требование раскрытия информации о соответствии МСФО. Финансовая отчетность, соответствующая МСФО, должна обязательно содержать заявление о таком соответствии, в противном случае она не будет считаться соответствующей МСФО.

Основные требования МСФО к представлению финансовой отчетности:

отчетность за каждый период должна быть единообразной по виду, таким образом, обеспечивается сопоставимость финансовой отчетности;

активы, обязательства, акционерный капитал должны быть разделены в структуре отчетности таким образом, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Основные допущения при подготовке финансовой отчетности.

Финансовая отчетность составляется на основе определенных принципов, которые называются допущениями. Отчетность, составленная с нарушением этих допущений, не может считаться соответствующей МСФО.

Первое допущение: отчетность по МСФО составляется по методу начисления, предполагающему, что результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли. Российские предприятия уже достаточно хорошо знакомы с этим методом, который в ПБУ 1 "Учетная политика предприятия" частично воплотился в "метод временной определенности фактов хозяйственной деятельности". Предшественником этого метода в российском бухгалтерском учете был метод "по отгрузке", согласно которому выручка от продажи продукции (товаров) начислялась не по факту получения денег, а по факту отгрузки продукции. Метод начисления значительно шире метода "по отгрузке", поскольку предполагает отражение в учете и отчетности всех фактов хозяйственной деятельности (а не только продажи продукции) на те даты, когда они имеют место (пример 1).

Пример 1.

Предприятие "А" владеет облигациями предприятия "В". Проценты по облигациям выплачиваются ежеквартально, 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Согласно методу начисления предприятие "А" начисляет проценты по облигациям 20 числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом, независимо от действительного поступления денег на счет предприятия "А".

Исключение из общего правила составления отчетности по методу начисления составляет отчет о движении денежных средств, в котором, наоборот, не учитываются начисленные, но неполученные / невыплаченные средства.

Второе допущение при составлении отчетности по МСФО - допущение непрерывности деятельности предприятия, когда у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности. В случае, если предприятие находится в стадии ликвидации, либо намерено начать ликвидационные процедуры, либо вынуждено пойти на существенные сокращения масштабов деятельности, сопровождающиеся неисполнением обязательств по уже заключенным контрактам, масштабными увольнениями работников, и т.д., оно не должно применять МСФО в качестве основы для составления отчетности.

Применение данного допущения позволяет избежать искажения в финансовой отчетности реального состояния компании в случае, если непрерывность ее деятельности под вопросом. Активы и обязательства предприятия, которое в предыдущих отчетных периодах функционировало нормально, могут значительно измениться в стоимости на момент принятия решения о банкротстве и ликвидации этого предприятия. В последнем случае предприятию необходимо как можно быстрее "сбросить" все более-менее ликвидные активы, не дожидаясь выгодной конъюнктуры и, соответственно, те активы, которые оценивались ранее по рыночной стоимости либо по амортизированной себестоимости, будут оцениваться по ликвидационной стоимости (пример 2).

Пример 2.

Принято решение о ликвидации предприятия в связи с его банкротством. Балансовая стоимость его основных средств (первоначальная стоимость при приобретении за вычетом накопленной амортизации) составляет 5 млн. руб. По оценкам экспертов, продажа этих основных средств в их существующем состоянии и при современном состоянии рыночной конъюнктуры принесет не более 1,5 млн. руб. В балансе предприятия за отчетный период, в котором было принято решение о его ликвидации, основные средства должны отражаться в сумме 1,5 млн. руб. Требования МСФО 16 "Основные средства" и МСФО 36 "Обесценение активов" в данном случае не применяются, поскольку не соблюдается допущение о непрерывности деятельности предприятия.