Учет приобретения нематериальных активов

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 года № 153н. Правовые отношения в части нематериальных активов регулируются частью 4 ГК РФ.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НМА), необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет надлежаще оформленные документы, такие как патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.);

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся следующие объекты: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В соответствии с п.7 ПБУ 14/2007 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма в денежном выражении, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение НМА являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором правообладателю (продавцу);

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретен НМА;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива собственными силами, к расходам, перечисленным выше, добавляются, например, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученного организацией по договору дарения, определяется, исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

НМА могут поступить в организацию следующими способами:

1) приобретены за плату;

2) получены в качестве вклада в уставный капитал;

3) получены безвозмездно;

4) получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

5) созданы самой организацией.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о наличии и движении НМА организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Приобретение НМА за плату

Факты хозяйственной жизни по приобретению НМА за плату отражаются в учете следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены затраты, связанные с приобретением НМА (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным НМА»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– оплачены счета поставщиков;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным НМА»

– предъявлен к налоговому вычету НДС, уплаченный при приобретении НМА.

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал

В учете факты получения НМА в качестве вклада в уставный капитал отражаются следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– определена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– отражена стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

– НМА приняты к учету.

Получение нематериальных активов безвозмездно

Организация может безвозмездно получить имущество или имущественные права только в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ:

1) по договору дарения;

2) в виде пожертвования.

Отражение фактов получения НМА безвозмездно осуществляется следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

– оприходованы НМА по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления (по рыночным ценам);

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

– НМА приняты к учету.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 05 «Амортизация НМА»

– начислена амортизация по безвозмездно полученным НМА;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– учтена в составе прочих доходов соответствующая доля доходов будущих периодов.