Учет приобретения основных средств

Основные средства (ОС) – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Учет ОС регламентируется такими нормативными документами, как:

§ ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н;

§ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н;

§ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49;

§ унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 года № 7.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции или для управленческих нужд организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К ОС, в частности, относятся:

§ здания;

§ сооружения;

§ оборудование;

§ вычислительная техника;

§ транспортные средства;

§ земельные участки;

§ другие объекты.

ОС отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС по первоначальной стоимости.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость ОС – это фиксированная в учете величина, по которой ОС принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, слагается из затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, например:

1) из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2) из сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) из сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;

5) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Учет ОС осуществляется на балансовом счете 01 «Основные средства», учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Начисленная амортизация по объектам ОС отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Поступление ОС в организацию происходит в случаях приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный капитал и безвозмездно. Кроме того, объекты ОС могут быть построены (изготовлены) за счет средств и (или) силами самой организации.

Поступление ОС, приобретенных за плату

Основные средства, приобретенные за плату, в том числе бывшие в эксплуатации, должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В учете поступление основных средств, приобретенных за плату, отражается следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены затраты, связанные с приобретением ОС (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– оплачены счета поставщиков;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС»

– введены в эксплуатацию объекты ОС;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении ОС»

– предъявлен к налоговому вычету НДС, уплаченный при приобретении ОС и оплате сопутствующих расходов.

Поступление ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал

Учет основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, отражается следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– определена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– отражена стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены сопутствующие расходы (по доставке, установке и т.п.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– оплачены сопутствующие расходы;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС»

– введены в эксплуатацию объекты ОС.

Поступление ОС безвозмездно

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагается налогом на прибыль, который нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены.

Основные средства, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, отражаются в учете на дату принятия к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

– оприходованы ОС по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления (по рыночным ценам);

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС»

– введены в эксплуатацию объекты ОС;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

– начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам ОС;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– учтена в составе прочих доходов соответствующая доля доходов будущих периодов.

Строительство основных средств

Порядок бухгалтерского учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном спо собе выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС».

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС» в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Суммы НДС, предъявленные застройщику и уплаченные им подрядным организациям, обособленно учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Они подлежат налоговому вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный строительством, был введен в эксплуатацию.

Пример – подрядный способ

Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Согласно договору обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика.

Затраты организации на строительство составили:

§ стоимость работ по составлению сметы – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.;

§ стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 1 180 000 руб., в том числе НДС– 180 000 руб.;

§ стоимость оборудования – 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб.

Организация произвела расчеты с контрагентами. Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 18 000 руб. – отражен НДС по услугам;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1 000 000 руб. (1 180000 руб. – 180000 руб.) – отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), предъявленной подрядчиком (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 180 000 руб. – отражен НДС по строительным работам;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. – 360 000 руб.) – оприходовано на склад оборудование (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 360 000 руб. – отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– 3 658 000 руб. (118 000 руб. + 1 180 000 руб. + 2 360 000руб.) – с расчетного счета перечислено в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

– 3 100 000 руб. (100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 2 000 000 руб.) – законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении ОС»

– 558 000 руб. (18 000 руб. + 180 000 руб. + 360 000 руб.) – предъявлен к налоговому вычету НДС в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был введен в эксплуатацию.

При хозяйственном способе новое строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ.

Учет затрат на строительство в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом для собственного потребления, облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, а также сумма НДС, исчисленная застройщиком и уплаченная в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Налоговый вычет НДС производится после принятия на учет законченного строительством объекта в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию.

Пример – хозяйственный способ

Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили:

§ стоимость материалов – 212 400 руб., в том числе НДС – 32 400 руб.;

§ заработная плата работников строительного подразделения – 500 000 руб.;

§ страховые взносы в государственные внебюджетные фонды – 130 000 руб.,

§ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1 500 руб.;

§ амортизация основных средств, использованных при строительстве – 200 000 руб.;

§ стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – оприходованы на склад поступившие материалы;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 32 400 руб. – отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы»

– 180 000 руб. – материалы переданы строительному подразделению;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 100000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 18 000 руб. – учтен НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– 330400 руб. (212400 руб. + 118000 руб.) – оплачена задолженность перед поставщиками;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– 500 000 руб. – начислена заработная плата работникам строительного подразделения;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

– 131500 руб. (130000 руб. + 1500 руб.) – начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

– 200 000 руб. – начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС»

– 1111500руб. (180000руб. + 100000руб. + 500000руб. + 131 500 руб. + 200000 руб.) – введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строительство (без НДС).

По окончании строительства организация определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет исходя из всех фактически произведенных затрат на строительно-монтажные работы. По условию примера стоимость затрат равна 1 111 500 руб. Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 200 070 руб. (1 111 500 руб. х 18 %):

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»

– 200 070 руб. – начислена сумма НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2«Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– 200 070 руб. – перечислена в бюджет сумма НДС;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 250 470 руб. (32 400 руб. + 18 000 руб. + 200 070 руб.) – предъявлен к налоговому вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.