Признание и оценка инвестиционной собственности (МСФО IAS 40)

Признание. Инвестиционную недвижимость следует признавать в качестве актива только в том случае, когда существует вероятность получения экономических выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью, и стоимость данной инвестиционной недвижимости может быть надежно оценена. Инвестиционная недвижимость на этапе строительства учитывается по стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16. По завершении строительства объект становится инвестиционной недвижимостью и учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 40. Оценка при признании Первоначальная оценка инвестиционной собственности должна производиться по себестоимости, в которую включаются затраты по сделке. В себестоимость не включаются затраты на пусковые работы, сверхнормативные потери сырья, операционные убытки, понесенные до выхода инвестиционной недвижимости на запланированный уровень сдачи помещений в аренду. При покупке первоначальная оценка инвестиционной недвижимости делается при условии немедленной оплаты. Стоимость отсрочки при платеже учитывается отдельно как процентные расходы. Оценка после признания Организация обязана выбрать одну из следующих моделей учета: • по справедливой стоимости; • по себестоимости. Выбранный метод должен применяться ко всем объектам инвестиционной недвижимости. Изменения возможны в случае, когда такое изменение приведет к более правильному предоставлению информации. В соответствии со стандартом маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по себестоимости обеспечит более качественное представление информации. Модель учета по справедливой стоимости Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности, необходимо относить на прибыль и убыток за тот период, в котором они имели место. Справедливая стоимость имеет привязку к определенным рыночным условиям, обстоятельствам и определенной дате. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются действующие цены на активном рынке аналогичной недвижимости, которая расположена на той же территории, находится в том же состоянии и на которую распространяются схожие условия аренды и прочих договоров. случае отсутствия подобной информации, организация может учитывать действующие цены на активном рынке других видов инвестиционной собственности на другой территории, в другом состоянии с поправкой на изменение экономических условий и коэффициента дисконтирования денежных потоков, основанных на надежной оценке будущих поступлений денежных средств. Существует предположение о том, что организация может достоверно оценивать справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на постоянной основе. Однако, • если организация понимает, что справедливая стоимость инвестиционной недвижимости на стадии сооружения нельзя надежно определить, но ожидается что это станет возможным после завершения стадии сооружения, такую недвижимость оценивают по себестоимости до тех пор, пока не будет либо достоверно определена справедливая стоимость, либо окончено строительство;• если организация устанавливает, что справедливая стоимость объектов инвестиционной собственности (отличных от объектов на стадии строительства) нельзя надежно определить на постоянной основе, организация вынуждена оценивать объект инвестиционной недвижимости по себестоимости согласно МСФО (IAS) 16. При этом, ликвидационная стоимость инвестиционной недвижимости принимается равной нулю. Организация обязана применять МСФО (IAS) 16 вплоть до выбытия инвестиционного объекта недвижимости. Если организация ранее отражала объект инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, она обязана и далее отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия, даже, несмотря на сокращение сопоставимых сделок на рынке и доступной информации о рыночных ценах. Стандартом поощряется, но не требуется, определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с использованием услуг независимого оценщика, у которого имеется соответствующая профессиональная квалификация, опыт работы в данном регионе и с аналогичными объектами инвестиционной недвижимости. Модель учета по себестоимости После первоначального признания инвестиционной недвижимости в соответствии с моделью учета по себестоимости, организация обязана оценивать все свои объекты инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16, то есть по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): его отличительные особенности и сфера применения.

БИЛЕТ №12

1. Классификация и признание внеоборотных активов как предназначенных для продажи (МСФО IFRS 5).

Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для продажи.Внеоборотный актив (или группа выбытия (disposal group)) должен быть классифицирован как предназначенный для продажи в том случае, если его балансовая стоимость будет возмещена преимущественно в результате проведения сделки продажи, а не в результате продолжающегося использования. При этом в отношении актива (группы выбытия) должны выполняться следующие условия: • он должен быть в наличии для немедленной продажи в его настоящем состоянии исключительно на обычных условиях, которые характерны для аналогичных сделок; • вероятность его продажи должна быть высокой; • он должен быть действительно продан, а не ликвидирован. В случае приобретения внеоборотных активов для последующей продажи, они могут быть классифицированы как предназначенные для продажи только в случае плана продажи в течение ближайшего года. Однако, компания должна продолжать консолидировать дочернюю компанию в соответствии с МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, которая предназначена для продажи, вплоть до даты ее фактического выбытия. Внеоборотные активы и группы выбытия (которые могут включать внеоборотные и оборотные активы) отражаются в отчете о финансовом положении как «внеоборотные активы, имеющиеся для продажи», в случае, если их балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством продажи в течение 12 месяцев после отчетной даты. Классификация активов подлежит изменению при наличии всех перечисленных ниже условий: (а) активы готовы к немедленной продаже в их текущем состоянии; (б) руководство Компании утвердило действующую программу по поиску покупателя и приступило к ее реализации; (в) проводится активный маркетинг для продажи активов по разумной цене; (г) продажа ожидается в течение одного года, и (д) не ожидается существенных изменений плана продажи или его отмены.

Внеоборотные активы или группы выбытия, классифицированные в отчете о финансовом положении в текущем отчетном периоде как удерживаемые для продажи, не подлежат переводу в другую категорию и не меняют форму представления в сравнительных данных отчета о финансовом положении для приведения в соответствие с классификацией на конец текущего отчетного периода.

Группы выбытия представляют собой активы (оборотные или внеоборотные), подлежащие выбытию путем продажи, или иным способом, единой группой в процессе одной операции продажи, и обязательства, относящиеся к данным активам, которые будут переданы в процессе этой операции. Гудвил учитывается в составе группы выбытия в том случае, если в группу выбытия включена часть единицы, генерирующей денежный поток, на которую при приобретении был распределен гудвил.

^ Внеоборотные активы – это активы, включающие суммы, которые, как ожидается, не будут возмещены или получены в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если возникает необходимость в изменении классификации, такое изменение проводится как для оборотной, так и для внеоборотной части актива.

Внеоборотные активы удерживаемые для продажи, а также группы выбытия в целом оцениваются по меньшей из сумм балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Удерживаемые для продажи внеоборотные активы не амортизируются. Переклассифицированные внеоборотные финансовые инструменты и отсроченные налоги не подлежат списанию до меньшей из сумм балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.4

2. Позаказный метод учета: его отличительные особенности и сфера применения.

Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу продукцию (или небольшой партии изделий) и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолетостроение, судостроение, турбостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и другие производства мелкосерийного и индивидуального типа.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия карточки учета производства до дня выполнения и закрытия карточки. Следовательно, составляют калькуляцию при позаказном методе после того, как закончено выполнение работы по заказу.

Центральным элементом позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является калькуляционная карточка заказа.

Карточка открывается по каждому заказу заказчика, где учитывается следующее:

• материалы, приобретенные специально для осуществления заказа (приходный ордер и счет – фактура поставщиков);

• материалы извлеченные из запасов (на основе заявок, требований, лимитно- заборных карт);

• заработная плата производственных рабочих (на основе карточек табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа);

• накладные расходы (на основе нормативного коэффициента и выбранной базы распределения- затраты времени основных рабочих, оплата труда производственных рабочих, машино-часы или единицы выпущенной продукции).

Некоторые заказы имеют длительный цикл производства, например судостроение, где изготовление идет по частям, узлам. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно собирать затраты. В этом случае в дополнение к основному заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию затрат по отдельным частям общего заказа.

Пример. На мебельном предприятии используется позаказный метод учета затрат. На изготовление продукции открывают заказ, которому присваивается номер. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, бывают и внутризаводские заказы, когда один цех изготавливает продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Оформляют заказ на специальных бланках; кроме того, экземпляры заказов направляют в бухгалтерию. Заказу присваивается порядковый номер. Номер имеет большое значение для правильного учета затрат производства, его проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно – заборных картах, в требованиях на отпуск материалов, маршрутных листах, нарядах и других документах на работу по выполнению заказа и т.п.). По заказам группируют затраты в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы. Аналитический учет ведут в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.

БИЛЕТ №11