ВОПРОС 3. Бухгалтерский учет производственных запасов ведется на активном инвентарном счете 10 «Материалы»

Бухгалтерский учет производственных запасов ведется на активном инвентарном счете 10 «Материалы». По дебету данного счета отражается поступление, а по кредиту – выбытие производственных запасов.

К данному счету открываются соответствующие субсчета исходя из производственной деятельности данного предприятия, которые определяются учетной политикой предприятия в рабочем плане счетов.

В частности, к данному счету могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;;

10-6 «Корма»;

10-7 «Семена и посадочный материал»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Сырье и материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-11 «Спецодежда на складе»;

10-12 «Спецодежда в эксплуатации»;

10-13 «Удобрения»;

10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты»;

10-15 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

10-16 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления»;

10-17 «Прочие».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» ведется учет наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу. Сельскохозяйственные предприятия на данном субсчете учитывают сырье и материалы, необходимые при переработке сельскохозяйственной продукции на собственных перерабатывающих предприятиях. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

1.Оприходование сырья и материалов, поступивших от поставщика:

Д-т 10-1 К-т 60

2.На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

3.Списаны сырье и материалы на производство продукции промышленных производств: Д-т 20-3 К-т 10-3

На данном субсчете сельскохозяйственные предприятия также учитывают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем цеху.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» ведется учет наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции (металлические листы, металл).

На субсчете 10-3 «Топливо» ведется учет топлива и отработанных масел, а также других нефтепродуктов. Учет топлива ведется по видам, маркам, местам хранения. К данному субсчету открываются аналитические счета 2-го порядка:

10-3/1 «Топливо на складах»;

10-3/2 «Топливо в баках транспортных средств»;

10-3/3 «Топливо по кредитным картам».

Учет движения твердого и газообразного топлива осуществляется на отдельных аналитических счетах. Нефтепродукты в местах хранения учитываются в объемных единицах измерения (литры), а смазочные материалы - в единицах массы (кг).

На аналитическом субсчете 10-3/1 учитывается наличие и движение всех видов топливно-смазочных материалов, полученных для эксплуатации и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки, на производственных участках. В бухгалтерском учете составляются записи:

1.Оприходовано топливо, поступившее от поставщиков: Д-т 10-3/1 К-т 60

2.На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

3.Оприходовано топливо, приобретенное за наличный расчет:

Д-т 10-3/2 К-т 71

4.На сумму НДС: Д-т 18 К-т 71

5.Оприходовано топливо от промышленных производств: Д-т 10-3/1 К-т 20-3

6.Оприходовано топливо от списания основных средств: Д-т 10-3/1 К-т 91-1

Списание израсходованного топлива отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.Списано топливо на отопление ферм: Д-т 20-2 К-т 10-3/1

2.Списано топливо на отопление детского сада. столовой: Д-т 9 К-т 10-3/1

3.Списано топливо на отопление конторы: Д-т 26 К-т 10-3/1

4.Списано топливо на отопление теплицы: Д-т 20-1 К-т 10-3/1

5.Отпуск горюче-смазочных материалов со склада водителям (трактористам): Д-т 10-3/2 К-т 10-3

Списание в затраты производства израсходованных на работу автотранспорта, машинно-тракторного парка горюче-смазочных материалов производится исходя из объема выполненных работ, пробега машины по установленным нормам. Списание производится на основании данных первичных документов, которые ежемесячно обобщаются в накопительной ведомости работы грузового автотранспорта (ф. 602-АПК).

Топливо, израсходованное на работу машинно-тракторного парка, списывается в дебет тех счетов, куда были оказаны услуги:

1.Списано топливо на работу тракторов по вспашке: Д-т 20-1 К-т 10-3/2

2. Списано топливо на работу тракторов по подвозке кормов на ферму:

Д-т 20-2 К-т 10-3/2

3.Списано топливо на работу тракторов по подвозке стройматериалов на строительство объекта: Д-т 08 К-т 10-3/2

4.Списано топливо на работу тракторов по доставке сырья, материалов, удобрений в хозяйство: Д-т 10 К-т 10-3/2

5.Списано топливо на работу тракторов по доставке материалов в хозяйстве при учете товарно-материальных ценностей по учетным ценам с выделением отклонений: Д-т 16 К-т 10-3/2

6.Списано топливо на работу грузового транспорта: Д-т 23 К-т 10-3/2

7.Списано топливо на работу легкового транспорта: Д-т 26 К-т 23-3/2

Пережег горючего удерживается из заработной платы водителей по рыночным ценам с учетом НДС. Составляются бухгалтерские записи:

1.Списан пережег по учетной цене: Д-т 94 К-т 10-3/2

2.Начислен НДС от учетной стоимости пережега: Д-т 94 К-т 68

3.Отнесен пережег на водителя с учетом НДС: Д-т 73-2 К-т 94

4.Отнесене разница между стоимостью недостачи по учетным ценам и рыночной стоимостью: Д-т 73-2 К-т 98

5.Погашена недостача водителем и одновременно отнесена разница в ценах на прочие доходы: Д-т 70,50 К-т 73-2, Д-т 98 К-т 91

6.Начислен НДС от разницы в стоимости: Д-т 91 К-т 68

На субсчете 10-3/3 учитывается топливо, приобретенное водителями на автозаправочных станциях.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» ведется учет наличия и движения всех видов тары (картонная, деревянная тара и т.д.), кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь учитываются также материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары. В учете составляются бухгалтерские записи:

Оприходована тара, поступившая от поставщиков: Д-т 1-4 К-т 60

На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т60

Списана тара на упаковку продукции, предназначенной для реализации:

Д-т 44 К-т 10-4

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных и изготовленных для нужд основной деятельности запасный частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов автомобильных, тракторных шин, находящихся на колесах и на складе. Шины, пригодные для восстановления и ремонта, учитываются на субсчете «Запасные части и шины, подлежащие восстановлению». Оприходование таких шин производится по цене за единицу, рассчитанную исходя из стоимости одной тонны старых шин. В бухгалтерском учете составляются записи:

1.Оприходованы шины, снятые с автомобилей, пригодные для восстановления: Д-т 10-5 К-т 23-2

2.Оприходованы шины, снятые с легковых автомобилей, пригодные для восстановления: Д-т 10-5 К-т 26

3.Оприходованы шины, снятые с тракторов, пригодные для восстановления: Д-т 10-5 К-т 24

4.Сдача шин, пригодных для восстановления и ремонта, на ремонтно-механические заводы: Д-т 10-9 К-т 10-5

5.Расходы по ремонту шин, подлежащих оплате подрядчику: Д-т 10-9 К-т 60

6.На сумму НДС в счете подрядчика: Д-т 18 К-т 60

7.Поступление шин в хозяйство после ремонта: Д-т 10-5 К-т 10-9

8.Сдача шин в переработку: Д-т 10-1 К-т 10-5.

Наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных, учитывают на субсчете 10-6 «Корма». Аналитический учет кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. Сено однолетних и многолетних трав, а также естественных сенокосов, учитываю на одном аналитическом счете «Сено всех видов», а солому яровых и озимых культур –на аналитическом счете «Солома».

Составляются бухгалтерские записи:

1.Оприходованы корма отрасли растениеводства: Д-т 10-6 К-т 20-1

2.Оприходованы покупные корма: Д-т 10-6 К-т 60

3.На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

4.Оприходованы корма животного происхождения: Д-т 10-6 К-т 20-2

На сельскохозяйственных предприятиях, которые имеют цеха по переработке сельскохозяйственной продукции, могут производить мясо-костную муку и получать другие отходы от промышленных производств, которые используются на корм животным. Оприходование кормов:

Д-т 10-6 К-т 20-3

Отходы буфетов и столовых отражаются бухгалтерской записью: Д-т 10-6 К-т 29.

Списание кормов отражается записями:

-на корм продуктивных животных: Д-т 20-2 К-т 10-6

-на корм рабочим лошадям: Д-т 24 К-т 10-6

-при реализации на сторону: Д-т 90 К-т 10-6

-при выдаче безвозмездно: Д-т 91 К-т 10-6

В последнее время фуражное зерно сельскохозяйственные предприятия передают по товарно-транспортной накладной в переработку другим предприятиям на давальческих условиях: Д-т 10-9 К-т 10-6

Стоимость кормовых добавок, расходы по доставке зерна, а также затраты по переработке зерна предварительно учитываются по

Д-ту 20-3 к-т 60, 23 (доставка собственным транспортом).

После окончательной переработки зерна они списываются: Д-т 10-9 К-т 20-3.

Оприходование комбикорма, полученного в результате переработки давальческого сырья: Д-т 10-6 К-т 10-9.

В последнее время сельскохозяйственные предприятия реализуют часть зерна в обмен на комбикорм. Составляются бухгалтерские записи:

-Реализовано зерно по фактической себестоимости: Д-т 90 К-т 43

-Учтены затраты по реализации зерна: Д-т 90 К-т 23,10,70 и др.

-Начислен НДС от стоимости реализованного зерна: Д-т 90-3 К-т 68

-Начислена задолженность покупателям за отгруженное зерно: Д-т 62 К-т 90

-Оприходован комбикорм взамен реализованного зерна: Д-т 10-6 К-т 60

-На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

-Произведен взаимозачет расчетов: Д-т 60 К-т 62

-На расчетный счет поступила разница в задолженности: Д-т 51 К-т 62.

На субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» учитываются приобретенные и выращенные семена и посадочный материал. При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала, полученные отходы отражаются на счетах методом «красного сторно». Затраты по очистке, сушке и сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. На данном субсчете учитывают также саженцы многолетних насаждений, приобретенных в питомниках в качестве посадочного материала.

-Оприходованы семена собственного производства: Д-т 10-7 К-т 20-1

-Оприходованы семена от сортировки зерновых культур: Д-т 10-7 К-т 43-1

-Оприходованы покупные семена: Д-т 10-7 К-т 60

-На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

-Списаны семена на посев сельскохозяйственных культур: Д-т 20-1 К-т 10-7

-Списаны саженцы фруктовых деревьев, кустарников на закладку многолетних насаждений: Д-т 08 К-т 10-7

-Списаны семена, саженцы на благоустройство территории: Д-т 91 К-т 10-7

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» ведется учет наличия и движения строительных материалов, предназначенных для проведения ремонта объектов основных средств. Аналитический учет строительных материалов ведется по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости.

-Оприходованы строительные материалы, приобретенные у поставщика:

Д-т 10-8 К-т 60

-На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

-Оприходованы строительные материалы, изготовленные в ремонтной мастерской: Д-т 10-8 К-т 23

-Оприходованы строительные материалы, изготовленные в пилораме:

Д-т 10-8 К-т 60

-Оприходованы строительные материалы от списания основных средств:

Д-т 10-8 К-т 91

-Оприходованы излишки строительных материалов выявленные при инвентаризации: Д-т 10-8 К-т 91.

-Списаны строительные материалы на ремонт основных средств:

Д-т 20,23,25 К-т 10-8.

На субсчете 10-9 «Сырье и материалы, переданные в переработку на сторону» ведется учет сырья и материалов, переданных в переработку на сторону. Сельскохозяйственные предприятия на данном субсчете учитывают операции по переработке собственного зерна в комбикорм на давальческих условиях.

Субсчета 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-11 «Спецодежда на складе», 10-12 «Спецодежда в эксплуатации» предназначены для учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецодежды и спецоснастки. В соответствии с законодательством спецодежда, спецоснастка, инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком эксплуатации менее одного года и стоимостью ниже одной базовой величины за единицу списываются в затраты производства сразу в момент их отпуска со склада согласно требования-накладной.

Спецодежда и спецоснастка стоимостью свыше одной базовой величины за единицу включаются в затраты производства путем начисления износа. Согласно учетной политики износ по спецодежде и спецоснастке начисляется по 2-м вариантам:

1.в размере 100% сразу в момент их отпуска;

2.в размере 50% стоимости в момент их отпуска и 50% - в момент их списания.

На субсчете 10-10 «Инвентарь и хоз. принадлежности» отражается наличие и движение инструментов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев и в пределах стоимости, установленной законодательством.

На субсчете 10-11 «Спецодежда на складе» отражается наличие, поступление и выбытие спецодежды, находящейся на складах организации.

На субсчете 10-12 «Спецодежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение спецодежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ и услуг.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, стоимостью свыше 30 базовых величин, учитываются в составе основных средств, а на субсчете 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается мелкий хозяйственный инвентарь ниже этой стоимости и сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

-Оприходован инвентарь, хозяйственные принадлежности, поступившие от поставщика: Д-т 10- К-т 60

-На сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

-Списаны предметы стоимостью ниже одной базовой величины:

Д-т 20,25,26 К-т10-10

По хозяйственному инвентарю и принадлежностям стоимостью свыше 1 базовой величины начисляется износ. В этом случае к субсчету 10-10 открывается аналитический счет второго порядка «Износ по инвентарю и хозяйственным принадлежностям», за счет которого при списании инвентаря списывается полная стоимость этих принадлежностей.

Спецодежда стоимостью свыше одной базовой величины за единицу списывается в затраты производства путем начисления износа согласно учетной политики:

Отпущена в эксплуатацию спецодежда и одновременно начисляется износ по выданной спецодежде, который учитывается на отдельном аналитическом счете второго порядка «Износ по спецодежде», который открывается в составе субсчета 10-12: Д-т 10-12 К-т 10-11.

Начислен износ по выданной спецодежде: Д-т 20,23,25 К-т 10-12-2 «Износ по спецодежде».

От списания спецодежды может быть оприходована ветошь: Д-т 10-15 К-т 10-2/1 «спецодежда в эксплуатации».

Если согласно учетной политике износ по спецодежде начисляется в размере 50% в момент отпуска и 50% при списании, то, когда в бухгалтерию поступает акт на списание спецодежды, производится доначисление оставшегося износа: Д-т 20,23,25 К-т 10-2/2 и одновременно стоимость спецодежды списывается: Д-т 10-12/2 К-т 10-2/1.

На субсчете 10-14 «Удобрения» учитывается наличие и движение минеральных удобрений.

На субсчете 10-15 «Средства защиты растений, животных и медикаменты» учитываются медикаменты, биопрепараты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных. Списание используемых медикаментов, химикатов и биопрепаратов производится по актам, составленным на основании записей в амбулаторном журнале. Особо дефицитные лекарственные средства (спирт, морфий), также лекарства, содержащие ядовитые и сильно действующие средства, списываются по актам с приложением рецептов ветеринарного врача.

-Оприходованы удобрения и средства защиты, приобретенные у поставщика: Д-т 10-14,10-15 К-т 60

-на сумму НДС в счете поставщика: Д-т 18 К-т 60

-Оприходованы органические удобрения от продуктивных животных:

Д-т 10-13 К-т 20-2

-Оприходован навоз от рабочих лошадей: Д-т 10-13 К-т 23

-Списываются удобрения и средства защиты растений, внесенные под культуры: Д-т 20-1 К-т 10-13,10 -14

-Списаны средства защиты животных на их лечение: Д-т 20-2 К-т 10-14

В рамках государственной поддержки сельскохозяйственные предприятия из бюджета получают бюджетные ассигнования на удешевление стоимости элитных семян, удобрений и средств защиты, а также на приобретение медикаментов, которые используются на профилактику животных от болезней массового поражения (ящур). В этом случае средства защиты растений и животных, медикаменты списываются в затраты соответствующего производства по фактической себестоимости:

Д-т 20-1, 20-2 К-т 10- 13, 10-14.

В конце года стоимость израсходованных средств защиты растений и животных, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, списывается с затрат производства: Д-т 86 К-т 20-1, 20-2.

На субсчете 10-15 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» учитывается движение драгоценных металлов, извлеченных из основных средств и не сданных во вторчермет.

На субсчете 10-16 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления» учитываются затраты по возведению заборов, сооружений на строительных площадках. В период строительства по данным объектам начисляется износ, а после строительства объекты списываются.

На субсчете 10-17 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (опилки), материальные ценности, полученные от разборки основных средств, шины изношенные, подлежащие утилизации, а также стоимость бланков документов, приобретенных на стороне (ТТН, путевые листы).

Сельскохозяйственные предприятия, осуществляющие учет и использование бланков строгой отчетности в соответствии с Положением «О порядке использования бланков строгой отчетности», утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 г. № 21. Испорченные бланки строгой отчетности должны обязательно сохраняться с составлением на них реестра в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства.

Бухгалтерский учет бланков строго отчетности осуществляется с одновременным применением двух счетов: 10 и 006. На забалансовом счете 006 организуется аналитический учет по каждому виду бланков строгой отчетности (ТТН, Приходный кассовый ордер и др.), а также по местам их хранения и материально-ответственным лицам на основании карточек-справок установленной формы. Приказом руководителя предприятия по согласованию с главным бухгалтером утверждается перечень ответственных лиц, на которых возложено ведение учета и сохранность бланков строгой отчетности.

Учет бланков строгой отчетности осуществляется в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности. Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью, заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Использованные бланки с материально-ответственного лица списываются по акту на списание.

-Оплачено поставщику за бланки строгой отчетности: Д-т 60 К-т 51,71

-Оприходованы бланки строгой отчетности: Д-т 10-15 К-т 60 и одновременно: Д-т 006

-Списаны бланки строгой отчетности: Д-т 20 К-т 10-15 и одновременно: К-т 006.