Аудиторськi висновки спецiального призначення

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-2 |

|Аудиторськi висновки по результатах тематичного аудиту 3-8 |

|Аудиторський висновок про фiнансову звiтнiсть пiдприєм- 9-11 |

|ства, пiдготовлену у вiдповiдностi з iншими принципами |

|облiку |

|Висновок про окремi частини фiнансової звiтностi 12-17|

|пiдприємства |

|Аудиторська перевiрка дотримання договiрних вiдносин 18-20|

|Висновок про узагальнену фiнансову звiтнiсть пiдприємства 21-25|

|Додаток N 1. Приклад аудиторського висновку про фiнансову |

|iнформацiю, пiдготовлену у вiдповiдностi з iншими |

|принципами бухгалтерського облiку |

|Додаток N 2. Аудиторський висновок про окрему позицiю |

|бухгалтерської звiтностi |

|Додаток N 3. Аудиторський висновок з окремих питань |

|Додаток N 4. Аудиторський висновок щодо фiнансової |

|звiтностi пiдприємства, а також окремих положень |

|договору |

|Додаток N 5. Приклад аудиторського позитивного висновку |

|з зауваженнями про узагальнену фiнансову звiтнiсть |

|пiдприємства |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою цього нормативу є встановлення порядку проведення тематичної аудиторської перевiрки, включаючи: перевiрку фiнансової звiтностi, пiдготовленої у вiдповiдностi з iншими прийнятими принципами бухгалтерського облiку; перевiрку деяких рахункiв, елементiв рахункiв або роздiлiв фiнансової звiтностi (далi - "частини фiнансової звiтностi"); перевiрку дотримання умов договорiв; перевiрку фiнансових звiтiв, складених задовiльними правилами i формою.

2. Аудитор повинен зробити дослiдження i оцiнити висновки, отриманi на пiдставi аудиторських доказiв, якi були зiбранi пiд час перевiрки в якостi основи для формування аудиторського висновку спецiального призначення. В аудиторському висновку спецiального призначення аудитору необхiдно висловити своє чiтке уявлення про фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

Аудиторськi висновки по результатах тематичного аудиту

З. Характер дiяльностi та обсяг робiт пiд час проведення тематичного аудиту залежить вiд конкретних обставин. До того, як прийняти пропозицiю провести тематичний аудит, аудитору необхiдно впевнитися, що ним досягнуто необхiдного рiвня розумiння характеру роботи, форми i змiсту висновку.

4. При плануваннi тематичного аудиту вiд аудитора вимагається чiтке уявлення про мету iнформацiї, про яку складається висновок, а також про майбутнiх користувачiв iнформацiї. Щоб уникнути використання висновку з iншою, нiж та котра ранiше передбачена умовами договору метою, аудитор може визначити в аудиторському висновку цю мету i встановити обмеження на поширення i використання свого висновку.

5. Висновок аудитора по результатах тематичного аудиту складається задовiльною формою, але вiн повинен включати в себе основнi елементи, якi наводяться як правило в наступному порядку:

назва незалежного аудитора (аудиторської фiрми); назва пiдприємства; вступ; посилання на те, яка фiнансова iнформацiя перевiрялася; посилання на те, яку вiдповiдальнiсть несе керiвництво клiєнта, а яку аудитор;

параграф, де описується характер тематичної перевiрки, яка проводилася;

iнформацiя про правила чи практику, що використовувалися пiд час перевiрки;

опис роботи, зробленої аудитором;

параграф, де передбачається висновок аудитора про фiнансову звiтнiсть;

дата висновку; адреса аудитора;

пiдпис аудитора.

6. У випадку, коли фiнансова звiтнiсть пiдприємства надається таким користувачам, як Нацiональний банк України або Державна комiсiя з цiнних паперiв i фондового ринку, може iснувати стандартна форма аудиторського висновку, яка не вiдповiдає вимогам цього нормативу. Наприклад, у випадку надання позитивного висновку у таких користувачiв або замовникiв може виникнути необхiднiсть у висновку аудитора з окремих питань, що виходить за межi його компетенцiї, також можуть не наводитися окремi частини висновку зi списку, наведеного в параграфi 6 цього нормативу. У випадку iснування спецiальних вимог до форми аудиторського висновку аудитор повинен оцiнити таку форму висновку i самостiйно внести в неї необхiднi змiни з метою досягнення виконання спецiальних вимог замовника або клiєнта шляхом змiни висловлень в аудиторському висновку або пiдготовки додаткової пiдсумкової iнформацiї аудиту.

7. Аудитор повинен упевнитися, чи вiдповiдають умови договору про проведення тематичної перевiрки спецiальним вимогам користувача або замовника аудиторського висновку. Помилкове уявлення про вiдповiднiсть умов договору вимогам клiєнта або замовника є суттєвим тодi, коли iнше розумне тлумачення могло б привести аудитора до думки, що в пiдсумку твердження цього висновку суттєво вiдрiзняються вiд спецiальних вимог користувача або замовника.

8. Аудитор має переглянути основнi вимоги договорiв та встановити iснування правильного розкриття цих вимог у фiнансовiй звiтностi та примiтках до неї. Аудитор може зробити посилання у своєму висновку на примiтки до фiнансової звiтностi пiдприємства, що вiдображають розумiння клiєнтом основних умов договорiв.

Аудиторський висновок про фiнансову звiтнiсть, пiдготовлену

у вiдповiдностi з iншими принципами облiку

9. Iншi принципи бухгалтерського облiку - це набiр критерiїв i принципiв, якi використовуються для пiдготовки фiнансової звiтностi i застосовується щодо всiх її суттєвих елементiв i є загально визнаними як в окремо взятiй країнi, так i багатьма країнами. Фiнансова звiтнiсть може бути пiдготовлена зi спецiальною метою згiдно з мiжнародними облiковими принципами. Можуть iснувати наступнi загальноприйнятi форми спецiальної фiнансової звiтностi: податковi декларацiї; звiт про рух грошових коштiв; специфiчна фiнансова звiтнiсть, введена яким-небудь регулюючим державним органом (наприклад, Державна комiсiя з цiнних паперiв та фондового ринку може встановити спецiальнi вимоги щодо форми i змiсту представлення фiнансової звiтностi).

10. В аудиторському висновку про фiнансову iнформацiю, пiдготовлену у вiдповiдностi з iншими мiжнародними принципами бухгалтерського облiку, необхiдно вказувати на цi принципи бухгалтерського облiку, або на роздiл фiнансової звiтностi, в котрому мiститься таке посилання. В аудиторському висновку вказується, чи пiдготовлена фiнансова звiтнiсть у вiдповiдностi з такими принципами. Iснують наступнi термiни, якi використовуються для висловлення такого висновку аудитором: "дає правдиве i неупереджене уявлення", або "представлена об'єктивно з усiх поглядiв, що вiдповiдають" i т.д. Приклади таких висновкiв наводяться у додатку до цього нормативу.

11. Аудитор повинен визначити, чи можна користувачу або замовниковi фiнансової звiтностi пiдприємства, а також аудиторського висновку зi спецiальних питань зрозумiти з назви або з примiток до неї, що вона пiдготовлена згiдно iз спецiальними вимогами замовника. Якщо у назвi такої фiнансової звiтностi або у текстi немає вiдповiдних посилань i вказiвок, то аудитор повинен зробити вiдповiднi доповнення до вже пiдготовленого висновку.

Аудиторський висновок про окремi частини фiнансової

звiтностi

12. Аудитора можуть попросити зробити висновок по однiй або декiлькох позицiях фiнансової звiтностi пiдприємства, наприклад, про стан дебiторської заборгованостi, наявнiсть матерiальних ресурсiв, правильнiсть нарахування премiальних винагород спiвробiтникам або правильнiсть розрахунку податкiв. Такi послуги можуть проводитися окремо, або як частина аудиторської перевiрки фiнансової звiтностi пiдприємства. Однак, такий вид перевiрки не зводиться зрештою до написання висновку про фiнансову звiтнiсть у цiлому, i тому аудитор дає висновок тiльки про те, чи пiдготовлений цей компонент фiнансової звiтностi у вiдповiдностi з прийнятою на початку року системою облiку на пiдприємствi.

13. Багато елементiв фiнансової звiтностi пiдприємства пов'язанi мiж собою, наприклад, стаття "реалiзацiя продукцiї, робiт послуг" з одного боку i "розрахунки з покупцями" з iншого, або iснує зв'язок мiж статтею "залишки сировини i матерiалiв" i "розрахунки з кредиторами". При аудитi таких компонентiв аудитор iнколи не може визначити значення їх вiдокремлено вiд сумiжних компонентiв, тому йому слiд проводити аудиторську перевiрку з урахуванням їх тiсного зв'язку. Визначаючи масштаб процедур перевiрки, аудитор повинен проаналiзувати тi статтi фiнансової звiтностi пiдприємства, котрi пов'язанi мiж собою суттєво впливають на iнформацiю, про яку аудитор дає свiй висновок.

14. У кожному разi, при дослiдженнi окремих компонентiв фiнансової звiтностi аудитор повинен визначити розмiр їх суттєвостi стосовно всiєї звiтностi. Наприклад, дослiдження залишку на якомусь рахунку може привести аудитора до прийняття ним меншого значення суттєвостi, нiж встановлене ним значення при розглядi фiнансової звiтностi в цiлому, виходячи з валюти балансу. Як наслiдок процедури аудиторської перевiрки будуть значнiшi за обсягом нiж у випадку, коли фiнансова звiтнiсть перевiрялася б у цiлому.

15. Щоб запобiгти тому, щоб користувач висновку про окремi позицiї фiнансової звiтностi не сприйняв цей висновок як такий, що стосується фiнансової звiтностi пiдприємства в цiлому, аудитор повинен попередити клiєнта про те, що вiн не може оприлюднювати цей висновок як такий, у якому говориться про повну фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

16. Аудиторський висновок про окрему позицiю фiнансової звiтностi пiдприємства повинен включати примiтку про принципи бухгалтерського облiку, якi використовувалися протягом року, або на пункт або роздiл примiток до звiтностi пiдготовлених клiєнтом, де дається подiбне посилання. У висновку необхiдно вказати порядок пiдготовки окремого компоненту фiнансової звiтностi у вiдповiдностi з принципами облiку, прийнятими на пiдприємствi. У додатку до цього нормативу наводяться приклади таких висновкiв.

17. У випадку складення висновку негативного характеру або вiдмовлення вiд висловлення висновку про фiнансову звiтнiсть пiдприємства, аудитор може зробити висновок про окрему позицiю фiнансової звiтностi пiдприємства, який вiдрiзняється вiд негативного тiльки в тому разi, якщо вiн не складає суттєву її частину.

Аудиторська перевiрка виконання договiрних вiдносин

18. Аудитор може отримати замовлення на пiдготовку аудиторського висновку про дотримання пiдприємством умов окремих угод, наприклад, позикових договорiв на придбання облiгацiй, договорiв на надання гарантiй. У вiдповiдностi з такими договорами пiдприємству треба дотримуватися певних положень їх, наприклад, сплата процентiв, дотримання окремих фiнансових показникiв, заборона на виплату дивiдендiв окремим особам i порядок використання доходiв вiд реалiзацiї окремого майна.

29. Аудитор визначає своє ставлення до дотримання пiдприємством окремих пунктiв договорiв тiльки в тому випадку, коли загальнi питання такої роботи пов'язанi з облiком або фiнансами, тобто знаходяться в межах компетенцiї аудитора. У тих випадках, коли частина роботи знаходиться поза межами компетенцiї аудитора, вiн повинен використати для її проведення роботу експерта.

20. Наприкiнцi висновку необхiдно навести судження аудитора про те, чи виконанi умови договору клiєнтом.

Аудиторський висновок про узагальнену фiнансову

звiтнiсть пiдприємства

21. Клiєнт може пiдготувати фiнансову звiтнiсть пiдприємства, яка показує в динамiцi його дiяльнiсть за декiлька рокiв, використовуючи звiти пiдприємства, якi ранiше були пiдтвердженi аудитором, з метою найефективнiшого iнформування користувачiв, якi таким чином мають змогу отримати бiльш обгрунтоване уявлення про результати дiяльностi пiдприємства i зробити вiдповiднi фiнансовi аналiзи. Аудитор повинен скласти висновок про узагальнену фiнансову звiтнiсть тiльки в тому випадку, коли вiн вже має обгрунтоване ставлення до фiнансової звiтностi, використаної для пiдготовки узагальненої фiнансової звiтностi пiдприємства.

22. Узагальнена фiнансова звiтнiсть - узагальнений фiнансовий звiт, який готується на основi рiчної бухгалтерської звiтностi та висновку аудитора з метою iнформування окремих користувачiв, яких цiкавлять лише найголовнiшi показники дiяльностi та фiнансового стану пiдприємства. Узагальнена фiнансова звiтнiсть значно менше деталiзована, нiж рiчна фiнансова звiтнiсть по однiй окремо взятiй юридичнiй особi. Тому в таких фiнансових звiтах необхiдно чiтко вказати, що вони є узагальненими. Користувачу фiнансової звiтностi для кращого розумiння фiнансового стану пiдприємства i результатiв його дiяльностi необхiдно використовувати узагальнену фiнансову звiтнiсть разом з останнiми, пiдтвердженими аудитором фiнансовими звiтами пiдприємства, у яких наводилась iнформацiя про систему бухгалтерського облiку, яка використовувалась на пiдприємствi.

23. Назва узагальненому фiнансовому звiту пiдприємства присвоюється таким чином, щоб дати iнформацiю про ту рiчну фiнансову звiтнiсть, на пiдставi котрої вiн був пiдготовлений, наприклад, "Узагальнений фiнансовий звiт, пiдготовлений з використанням фiнансової звiтностi (назва пiдприємств) станом на 01 сiчня 19... року, яка перевiрена аудитором (аудиторами) (назва аудитора чи аудиторiв)".

24. Узагальнена фiнансова звiтнiсть може не мiстити всiх передбачених законодавством форм фiнансової звiтностi, що як правило пiдтверджується аудитором. Тому такi фрази, як "представлена об'єктивно в усiх вiдношеннях" i "представлена неупереджено" не повиннi використовуватися аудитором при формуваннi ним висновку стосовно узагальненої фiнансової звiтностi.

25. Висновок аудитора про узагальнену фiнансову звiтнiсть пiдприємства повинен включати наступнi основнi елементи: назву незалежної аудиторської фiрми; назву пiдприємства; посилання на рiчну фiнансову звiтнiсть, перевiрену аудитором, на пiдставi котрої пiдготовлена ця узагальнена фiнансова звiтнiсть пiдприємства; вiдображення дати аудиторського висновку про рiчну фiнансову звiтнiсть i виду аудиторського висновку; висновок аудитора про те, чи збiгається за змiстом iнформацiя в узагальненiй фiнансовiй звiтностi - рiчнiй звiтностi, яка пiдтверджена аудитором. У разi iснування позитивного висновку про рiчну звiтнiсть i позитивного у висновку про узагальнену фiнансову звiтнiсть пiдприємства, в аудиторському висновку має бути вказано, що узагальнений фiнансовий звiт вiдповiдає повному рiчному фiнансовому звiтовi, однак стосовно останнього був виданий позитивний висновок, де були зауваження (розкривається характер зауважень у цьому роздiлi, або вони наводяться у додатку до аудиторського висновку); заяву або посилання на вiдповiдний роздiл у примiтках до фiнансової звiтностi, де розповiдається про те, що для кращого розумiння фiнансових результатiв, а також стану пiдприємства та виконаної аудитором роботи, узагальнений фiнансовий звiт слiд вивчати разом з повною фiнансовою звiтнiстю i аудиторським висновком до неї; дата висновку; адреса аудитора; пiдпис аудитора.