Використання результатiв роботи iншого аудитора

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-5 |

|Визначення основного аудитора 6 |

|Процедури перевiрки, якi виконує основний аудитор 7-14 |

|Спiвробiтництво аудиторiв 15 |

|Узагальнення iнформацiї для пiдготовки 16-17 |

|аудиторського звiту |

|Розподiл вiдповiдальностi за аудиторський висновок 18 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою нормативу є встановлення правил роботи аудитора в тих ситуацiях, коли вiн дає висновок про фiнансову звiтнiсть пiдприємства, використовуючи результати роботи iншого аудитора, який перевiряв фiнансову iнформацiю одного або декiлькох пiдроздiлiв пiдприємства, показники дiяльностi котрих є складовою частиною фiнансової звiтностi пiдприємства. Дiя цього нормативу не стосується ситуацiй, коли призначаються два або бiльше аудиторiв у якостi аудиторських фiрм, якi проводять спiльний аудит (за умовами договору про спiльну дiяльнiсть), а також тих випадкiв, коли новi аудитори запитують у попереднiх аудиторiв про результати проведеного ними аудиту пiдприємств. Крiм цього, цей норматив також не стосується тих ситуацiй, коли основний аудитор приходить до висновку, що фiнансова iнформацiя по якомусь iз пiдроздiлiв не є суттєвою. Необхiдно здiйснити процедури, передбаченi цим нормативом у тих ситуацiях, коли iнформацiя по окремих пiдроздiлах не є суттєвою, але якщо її скласти разом, то в цiлому по пiдприємству вона стає суттєвою.

2. Якщо основний аудитор використовує результати роботи iншого аудитора, основному аудиторовi треба визначити, яким чином результати роботи iншого аудитора впливають на результати аудиторської перевiрки в цiлому.

3. Основний аудитор - це аудитор, котрий вiдповiдає за змiст аудиторської перевiрки пiдприємства у випадку, якщо фiнансову iнформацiю в окремих пiдроздiлах перевiряв iнший аудитор.

4. Iнший аудитор - це аудитор, який є неосновним аудитором, котрий несе вiдповiдальнiсть за змiст фiнансової iнформацiї, яка включена у поточну фiнансову звiтнiсть пiдприємства, що її перевiряє. Термiн "iнший аудитор" поширюється також на фiлiї аудиторської фiрми, якi використовують або не використовують iм'я головної фiрми, представництва.

5. Пiдроздiл пiдприємства - фiлiя, вiддiлення, дочiрнє пiдприємство, представництво фiнансова iнформацiя про дiяльнiсть котрих включається до зведеної фiнансової звiтностi пiдприємства, що перевiряється основним аудитором.

Визначення основного аудитора

6. Аудитору належить розглянути питання про те, наскiльки вагома його участь в аудитi, щоб вважатися основним аудитором. Для визначення себе як основного аудитора йому необхiдно розглянути наступнi питання:

суттєвiсть конкретних позицiй частини фiнансової звiтностi пiдприємства, яка перевiряється основним аудитором;

рiвень поiнформованостi основного аудитора про стан справ у пiдроздiлах пiдприємства;

рiвень ризику iснування суттєвих перекручень фiнансової звiтностi структурних пiдроздiлiв пiдприємства, яка перевiряється iншим аудитором;

питання про проведення основним аудитором додаткових процедур, якi передбачаються цим нормативом, стосовно пiдроздiлiв пiдприємства, якi перевiряються iншим аудитором, у випадку, коли бiльшу частину роботи виконує основний аудитор.

Процедури перевiрки, якi виконує основний аудитор

7. Якщо основний аудитор має намiр використовувати результати роботи iншого аудитора, йому необхiдно оцiнити професiйну компетенцiю iншого аудитора з питань, якi стосуються виконання ним конкретного завдання. Одним iз джерел iнформацiї для такої оцiнки може бути iнформацiя про просте членство або об'єднання зусиль чи спiльну дiяльнiсть з iншою, вiдомою основному аудитору, фiрмою.

8. Основному аудитору необхiдно провести ряд заходiв для отримання достатнiх аудиторських доказiв того, що результати роботи iншого аудитора вiдповiдають метi аудиту та поставленим перед ним завданням.

9. Основному аудиторовi слiд проiнформувати iншого аудитора про: наявнi вимоги до незалежностi стосовно пiдприємства й пiдроздiлу та до складання фiнансових звiтiв; про iснуючi вимоги та правила ведення бухгалтерського облiку, про використання результатiв роботи i звiту iншого аудитора i про проведення вiдповiдних процедур з координацiї їх дiй на початковому етапi планування аудиту. Основному аудитору необхiдно поiнформувати iншого аудитора про питання, якi вимагають найбiльшої уваги з боку iншого аудитора, процедури по визначенню внутрiшнiх операцiй пiдприємства, якi можливо треба буде розглядати окремо, а також про час завершення аудиторської перевiрки; пiдприємствi за перiод його перевiрки, вимоги до аудиту i правила складення звiту пiдприємства, а також конкретнi нацiональнi нормативи, якi регламентують складення аудиторського висновку i звiту.

10. Основний аудитор, також, може обговорити з iншим аудитором змiст аудиторських процедур, якi ним використовуються в процесi аудиту, перевiрити всi основнi складовi частини зроблених iншим аудитором процедур перевiрки (список процедур або анкету процедур), перевiрити робочi документи iншого аудитора. Основний аудитор може провести вищенаведенi процедури вiдвiдавши основне мiсцезнаходження iншого аудитора. Характер, час i обсяг таких процедур залежать вiд конкретних обставин i вiд знання основного аудитора про рiвень професiйної компетенцiї iншого аудитора. Знання про це основний аудитор може отримати пiд час вивчення робочої документацiї проведених iншим аудитором аудиторських перевiрок.

11. Основний аудитор може прийти до висновку, що немає необхiдностi в проведеннi процедур перевiрки, якi зазначенi в параграфi 10, якщо вiн ранiш пересвiдчився, що на протязi проведення аудиту iншим аудитором використовувалися вiдповiднi процедури контролю якостi аудиторських робiт. Наприклад, у випадку дiяльностi спорiднених аудиторських фiрм, основний аудитор i iнший аудитор можуть мати довготермiнову практику перiодичних, перехресних, взаємних перевiрок якостi аудиторських послуг, тестування операцiйної полiтики i процедур аудиторської фiрми, багаторiвневої перевiрки робочих документiв по зроблених аудиторських перевiрках.

12. Основному аудитору необхiдно зробити дослiдження суттєвих висновкiв, якi були зробленi iншим аудитором.

13. Основний аудитор може визнати за доцiльне обговорити з iншим аудитором i керiвництвом пiдроздiлу пiдприємства, яке перевiряється, висновки, зробленi аудиторами i iншi питання, якi мають вплив на фiнансову iнформацiю цього пiдроздiлу, а також може прийти до висновку про необхiднiсть проведення додаткового тестування бухгалтерських записiв або фiнансової iнформацiї пiдроздiлу пiдприємства.

14. Основному аудитору необхiдно вiдобразити в робочiй документацiї перевiрки пiдроздiлiв, фiнансова iнформацiя котрих перевiрялася iншими аудиторами, вплив фiнансової iнформацiї пiдроздiлiв на сводну фiнансову звiтнiсть пiдприємства в цiлому, вiдобразити повну назву iнших аудиторiв (аудиторських фiрм) i привести всi висновки про тi компоненти фiнансової iнформацiї, якi не є суттєвими. Крiм цього, основному аудитору необхiдно документально оформити всi проведенi процедури i зробленi висновки по них. Наприклад, необхiдно визначити перелiк робочих документiв iншого аудитора, якi будуть перевiрятися основним аудитором i документально оформити результати спiвбесiд з iншим аудитором.

Спiвробiтництво аудиторiв

15. Iнший аудитор, у вiдповiдностi з умовами договору мiж двома аудиторськими фiрмами, повинен щiльно спiвпрацювати з основним аудитором. Наприклад, iншому аудитору необхiдно звернути увагу основного аудитора на кожний аспект своєї роботи, котрий може бути виконаний у вiдповiдностi з умовами складеного договору. I навпаки умови договору повиннi бути такими, щоб дозволити iншому аудитору бути поiнформованим основним аудитором по питаннях, якi можуть мати для його роботи важливе значення, та якi вiдомi основному аудитору.

Узагальнення iнформацiї для пiдготовки аудиторського звiту

16. Якщо основний аудитор приходить до висновку, що результати роботи iншого аудитора не можуть бути використанi i, що вiн не може провести необхiдну кiлькiсть додаткових процедур у вiдношеннi фiнансової iнформацiї про дiяльнiсть пiдроздiлу, який перевiрявся iншим аудитором, основному аудитору необхiдно скласти аудиторський висновок в якому висловлюється фундаментальна непевнiсть або офiцiйно вiдмовитися вiд надання аудиторського висновку з причини значних обмежень аудиту.

17. Якщо iнший аудитор складає, або має намiр скласти модифiкований аудиторський висновок, основному аудитору необхiдно розглянути питання про можливий вплив цих змiн на його аудиторський звiт.

Розподiл вiдповiдальностi за аудиторський висновок

18. Беручи до уваги, що виконання вимог попереднiх параграфiв цього нормативу є обов'язковим, основний аудитор може скласти також аудиторський висновок про дiяльнiсть i фiнансову звiтнiсть пiдприємства в цiлому, використовуючи тiльки iнформацiю, яка мiститься в аудиторському звiтi iншого аудитора, який проводив перевiрку одного або декiлькох пiдроздiлiв пiдприємства. Якщо основний аудитор приходить до цього, в його аудиторському звiтi повинно зазначатися про це, i в ньому необхiдно вiдзначити, яку частину фiнансової звiтностi пiдприємства перевiряв iнший аудитор. Якщо основний аудитор робить таке посилання в аудиторському звiтi, вiн, як правило, обмежується виконанням аудиторських процедур зазначених в параграфах 7 i 9 цього нормативу.